高级财务会计 判断

判断题 少数股东权益 项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司的权益 表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额 在 我国 少数股东权益 项目列示于 负债 类项目和 所有者权益 类项目之间 少数股东权益 项目反映除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额 应在合并资产负债表负债项目下单独列 示 未实现融资收益 账户应作为 应收融资租赁款 账户的备抵账户 期末 将 应收融资租赁款 账户借方余额减去 未实现融资收益 账户的贷方余额后的投资净额 列示于资产负债表中 A 公司和 B 公司都希望取得一笔美元的贷款 假设 A 公司需要浮动利率借款 B 公司需要固定利率借款 如果 A 公司和 B 公司分 别以固定利率和浮动利率借款 然后交换各自的利息负担 则双方都能达到节约利息开支的目的 这一交换过程就是货币互换 A 公司为 B 公司的母公司 A 公司将其生产的机器出售给 B 公司 B 公司 商业企业 将该机器作为固定资产使用 第一年年末 公司该固定资产的账面价值 96000 元 从集团角度看该固定资产的账面价值 72000 元 假设第一年末该机器的可收回金额分别为 90000 元 公司在个别财务报表中计提了 6000 元的固定资产减值准备 编制合并财务报表时应将内部交易形成的固定资产多计提 的减值准备予以全部抵销 公司支付现金 40 万元对 公司进行吸收合并 同时 还支付了注册登记费用和咨询费用等共计 2 万元 而取得 公司净资产 的公允价值为 41 万元 则购买成本低于净资产公允价值的差额 1 万元应作为负购商誉处理 在购买完成日一次全部贷记资本公积 A 按现行成本会计 计算出的货币性项目购买力损益应当作为一个重要项目而计入利润表 按照期货合约标的物的不同 期货交易可分为商品期货交易和金融期货交易 前者指对原材料 农产品等商品期货进行的交易 后者指对国债期货 外汇期货 利率调期 期权交易等金融期货进行的交易 有时统称为金融衍生工具交易 按照期货投资者进行期货合约买卖的动机和目的的不同 期货交易可分为套期保值交易和投机交易 前者的目的是以可能发生的 风险损失为代价 获得巨额的风险收益 后者则在于转移价格波动风险 按照我国目前期货交易所的普遍做法 每日结算完毕 会员的结算准备金实际余额低于最低余额时 差额即为会员应追加的保证 金 会员必须在下一个交易日结束后 30 分钟补足至结算准备金最低余额 否则交易所将对该会员的期货合约强行平仓 B 本期内部应收帐款 其他应收款的余额与上期相等 不仅要将上期计提的坏帐准备抵销 调整期初未分配利润的数额 而且要将 对本期内部应收帐款补提的坏帐准备予以抵销 编制合并会计报表的目的在于为母公司的股东 债权人 经营管理者以及有关政府管理机关提供决策有用的信息 编制合并会计报表时 一般运用编制抵销分录 编制合并工作底稿等一些特殊的方法 有关的抵销分录 应先登记帐簿 然后在 工作底稿中进行调整 合并资产负债表 合并利润表和合并利润分配表的工作底稿均在一张工作底稿中完成 并不是所有的期货合同 期权合同 远期合同和互换合同都属于衍生金融工具 只有以基础金融工具为交易对象的期货合同 期 权合同 远期合同和互换合同才属于衍生金融工具 并非所有的远期合同均为衍生金融工具 只有以其他基础金融工具为交易对象的远期合同才属于衍生金融工具 而以金属 石油 等实物为交易对象的远期合同则不在金融工具之例 C 财务资本保全认为资本保全标准是保持所有者投入资本的货币价值 采用杠杆租凭承租人由于各种原因不能如期支付租金 金融机构对出租人享有债权追索权 采用权益结合法时无需对被合并企业进行公允价值的确定 不论合并方发行新股的市价是否低于或高于被合并方净资产的帐面价 值 一律按被合并企业的帐面净值入帐 采用外币统账法时 对外币业务涉及的非本位币货币性统统折算为记账本位币加以反映 非记账本位币在账上只作一个辅助记录 采用一般物价水平会计的难点在于货币性项目与非货币性项目的划分和货币性项目购买力变动损益的计算上 参与合并的企业在合并前是彼此独立的 而合并后 它们的经济资源和经营活动就处于单一的管理机构控制之下 所以 企业合 并的实质是取得控制权 承租人对融资租入的资产 在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的 可直接归属于租赁项目的初始直接费用 计入租赁 资产价值 承租人如果能够取得出租人的租赁内含利率 应当采用出租人的租凭内含利率作为折旧率 否则 应采用租凭合同规定的利率作 为折现率 持仓期内 主要核算浮动盈亏对期货保证金的影响 作为交易所会员单位的期货投资企业 对持仓合约的浮动盈亏会计上不予确 认 期货合约平仓时 会计上一方面要确认平仓盈亏 另一方面要调整期货保证金余额 充分性要求上市公司采用多种方式 包括报表 报表附注 文字说明 对可能会影响股东 债权人 政府 潜在投资者等决策 的各种财务信息和非财务信息进行充分的披露 不应有任何的隐瞒 出租人对应对未担保余值定期进行检查 预计未担保余值低于估计的金额 作为资产减值损失处理 减值已经计提永远不得转回 创立合并结束后 新企业向原企业的股东发行股票或签发出资证明书 从而使原企业的股东成为新企业的股东 如果原企业的股 东不愿成为新企业的股东 新企业应以发行债券或支付现金的方式向原企业股东支付产权转让价款 创立合并结束后 新企业只接受已解散的各企业的资产 无需承担其债务 创立合并结束后 只有合并方仍保持原来的法律地位 被合并企业失去其原来的法人资格而作为合并企业的一部分从事生产经营 活动 创立合并是指合并是两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业 用新企业的股份交换原来各公司的股份 创立合并也就是我 国 公司法 中所称的新设合并 从企业集团整体来看 子公司与少数股东之间的现金流入与现金流出 必然影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动 所以应该在合并现金流量表中予以反映 D 担保余值 就出租人而言 是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人与出租人 但在财务上有能力担保的第三方担保的资 产余值 当本期应收帐款 其他应收款余额大于上期余额时 一方面要将上期计提的坏帐准备抵销 调整期初未分配利润的数额 另一方 面要将对本期内部应收帐款增加部分而补提的坏帐准备予以抵销 当参与合并的企业根据签订的平等协议共同控制其全部或实际上全部的净资产和经营 参与合并的企业管理者共同管理合并企业 并且参与合并企业的股东共同分担合并后主体的风险和利益 这种企业合并属于股权联合性质的企业合并 当长期投资或短期投资中内部债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额时 对其差额应记入 合并价差 的贷方 当长期债权 投资或短期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额时 对其差额应记入 合并价差 的借方 当集团公司内部销售产品全部实现对外销售时 在合并工作底稿中编制的抵销分录为 借记 主营业务收入 集团内购买企业的 销售收入 贷记 主营业务成本 集团内销售企业的销售成本 当某一企业合并中 参与企业合并的各方不存在购买方和被购买方 也没有一种控制和被控制的关系 合并各方共同承担合并后 实体的风险和利益 这一企业合并一般被认为是一项股权联合性质的企业合并 当纳入合并范围的子公司为非全资子公司时 应当将母公司对子公司的权益性资本投资的数额与子公司所有者权益中属于母公司 的数额抵销 子公司所有者权益中属于少数股东的份额 作为少数股东权益处理 当企业合并采用权益结合的形式进行时 所发生的仅仅是股权的交换 并非现实的资产交换 因此 其帐面换出股本的金额加上 现金或其他资产形式的额外出价与帐面换入股本的金额之间的差额 不应视为商誉 而应作为所有者权益的增加体现在股东权益之中 当日浮动盈亏是指持仓期内某个交易日产生的盈亏 应根据当日结算价与当日开仓价的差额计算 当物价波动冲击着货币计价假设中隐含的币值稳定假设时 人们必然要寻求新的会计模式替代 现行成本 名义货币 会计模式 当一企业取得另一企业 以上有表决权的股份后 必然取得另一企业的控制权 但是当取得 以下有表决权的股份时是 否拥有对方的控制权则取决于对方的股权结构 正确 当一企业取得另一企业 以上有表决权的股份后 必然取得另一企业的控制权 当取得 以下有表决权的股票时 必然 不能取得另一企业的控制权 对承租人而言 租凭会计中只需将担保余值计入最低租凭付款额内 未担保余值毋需反映 对出租人来讲 售后租回交易同其它租赁业务的会计处理相同 对于承租人 售后租回交易同其它租赁业务的会计处理不同 对外币报表进行折算时 将资产负债表中的所有资产 负债项目 都按照编表日的现行汇率 期末汇率 进行折算 只有所有者 权益项目按收到时的历史汇率折算 未分配利润项目则为轧算的平衡数 这种折算方法属于时态法 对于股权联合性质的合并 合并后实体的哪一方都不能认为是购买企业 参与合并的企业的股东签订的是平等的协议 共同控制 其全部或实际上全部的净资产和经营权 股权联合的实质在于不发生企业购买交易 并且继续分担和分享企业合并之前就存在的风险 和利益 对于欧式期权 买方只能在合同到期日才能行使权力 但对于美式期权 买方可以在合同到期前的任何一天行使权力 对于未实现的汇兑损益采用当期确认法进行处理时 应在每期期末按期末汇率将外币应收应付款项的外币金额调整为记账本位币 并在当期确认由于汇率变动而形成的汇兑损益 在实际结算日再确认由于上期期末和结算日之间的汇率变动所形成的汇兑损益 对于用外币借款建造的固定资产在交付使用前 其外币借款期末发生的折算差额应计入 在建工程 科目 对于重整企业来说 重整计划的执行和实施在会计上反映的内容之一就是将资产调整为公允价值 多头 盈亏额 合约卖出价 平仓买入价 合约份数 合约单位 F 房屋建筑物 机器设备及无形资产如果不存在活跃市场 但同类或类似房屋建筑物 机器设备及无形资产存在活跃市场的 应参 照同类或类似房屋建筑物 机器设备及无形资产的市场价格确定其公允价值 非破产债务是指根据有关法律法规的规定 不属于破产债务范围的债务 非破产债务包括担保债务 优先清偿债务 抵消债务 抵消差额债务 未申报债务等 非破产资产是指根据破产法以及有关法律法规的规定 具有专业用途的 不能用于偿付破产债务的资产 非破产资产包括担保资 产 抵消资产等 浮动盈亏指会员单位的持仓合约随着合约价格波动所形成的潜在盈利或亏损 是反映期货交易风险的一个重要指标 浮动盈亏分 为累计浮动盈亏 当日浮动盈亏 在每日无负债结算制度下 交易所使用的是累计浮动盈亏概念 G 杠杆租赁下出租人各期实际租赁收入是租赁收入与租赁费用的差额 高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化 是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后 人们对背离会计假设的特 殊会计事项进行理论和方法研究的结果 高级财务会计处理的是企业发生的一般事项 如固定资产 存货 对外投资 应收款项 应付款项的会计核算 高级财务会计对特殊会计事项处理的原则和方法与中级财务会计对一般会计事项的处理原则和方法存在着很小差别 这种差别源 于一般会计事项对会计假设的背离 高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上 对企业出现的特殊事项进行会计处理的理论与方法的总称 因此 高级财务会计不属于财务会计范畴 高级财务会计中的破产清算会计和重组会计正是持续经营假设和货币计量假设动摇的结果 各种类型的金融衍生工具业务都必须通过 衍生工具 账户核算 根据民法通则和破产法的规定 破产企业债务清偿的顺序如下 1 有财产担保债务 2 抵销债务 3 破产企业所欠职工 工资和劳动保险费 4 破产企业所欠税款 5 破产费用 6 破产债务 根据权益结合法的基本原理 合并日前被合并企业实现的净利润应作为合并方利润的一部分反映在合并利润表中 可在合并利润 表中的 净利润 项目下单列 其中 被合并方在合并前实现的净利润 项目 反映该项合并在合并当期自被合并方带入的净利润 正确 根据我国会计准则的规定 同一控制下的企业合并应采用权益结合法核算 反映在合并资产负债表中 合并中取得的被购买方各 项可辨认资产 负债应以其账面价值计量 合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易 作为内部交易进行抵销 正确 根据我国会计准则规定 非同一控制下的企业合并应采用购买法核算 反映在合并资产负债表中 合并中取得的被购买方各项可 辨认资产 负债应以其在购买日的账面价值计量 错 根据我国破产法的规定 破产费用应包括各项清算管理费用 诉讼费用 共益费用 破产安置费用以及对预计数的调整 根据章程或协议 虽有权控制该被投资企业的财务和经营政策 或有权任免董事会等类似权利机构的多数成员 但没有拥有被投 资企业的半数以上权益性资本 故不能将其纳入合并财务报表的合并范围 根据重要性原则 承租人对融资租入的资产 在租赁期开始日应确认为企业的一项固定资产 购买成本指企业在购买过程中支付的现金或现金等价物的金额或者交易发生日购买企业为取得对其他企业的控制权而放弃的其他 购买代价的公允价值 购买成本以所取得的被购买企业的净资产的公允价值来确定 它一定恰好等于所取得资产的公允价值 购买法下 长期股权投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 应确认为合并财务报表中的商誉 商誉确认后 以后各期不摊销 但每年年末进行减值测试 按照账面价值与可收回金额孰低的原则计量 购买法下 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 包括为进行企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用 等 于发生时计入当期损益 购买法下 合并方在企业合并中取得的资产和负债 应当按照合并日被合并方的账面价值计量 购买法下的合并后的资产总额要大于权益结合法下合并后的资产总额 但收益及留存收益的数额却小于权益结合法下的收益及留 存收益额 其结果是权益结合法下的净资产收益率会低于购买法下的净资产收益率 购买法下合并方在企业合并中企业合并中取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的帐面价值计量 购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目 并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中 所取 得的净资产的公允价值与购买成本的差额表现为购买企业购买时所发生的商誉 因此 购买法的关健问题在于购买成本的确定 被购 买企业可辩认净资产公允价值的确定和商誉的处理 购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产 发生或承担的负债的公允价值与其账面价值的差额 计入合并成本 购买企业应根据购买所支付的现金或现金等价物的金额或企业所放弃的其它资产和承担债务的公允价值 加上可直接归入购买成 本的费用确定购买成本 维持购买部门的费用属于可直接归入购买成本的费用 应包括在购买成本中 购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期 也就是说 从购买日开始 被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移 给了购买方 购买性质的合并 购买法通常要确定被合并企业资产和负债的公允价值 进而为购买成本的确定提供论据 股权联合性质的合并 合并各方签订平等协议共同控制合并后主体 共同分担合并后主体的风险和利益的特征 权益结合法直接按被合并企业的帐面净值入 帐 购买性质的合并 合并方必须确定购买成本 作为支付购买价款的依据 购买成本与所取得的净资产的公允价值的差额则为商誉 但股权联合性质的合并不发生购买交易 自然无购买成本可言 也不存在商誉确认问题 购买指通过转让资产或发行股票等方式 由一个企业获得对另一个企业净资产和经营权控制的合并行为 如果购买方以承担负债 的方式 也可以实现对被购买方的购买行为 股票兑换对并购企业而言 这种支付方式的一个不利结果是股本结构会发生变动 甚至可能导致并购企业控制权发生转移 股权联合是指各参与合并企业的股东联合控制他们全部或实际上是全部净资产和经营 以便共同对合并合实体分享利益和分担风 险的企业合并 在股权联合性质的企业合并情况下 合并后实体的哪一方都不能认为是购买企业 H 合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础 只要是由母公司控制的子公司 不论子公司的规模大小子公司向母公司转移资金 能力是否受到严格限制也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显著差别 都应当纳入合并财务报表和合并范围 合并方按照规定增加发行本企业的股票 以新发行的股票替换目标企业的股票 这种合并支付方式为杠杆收购 合并后的企业取得对所有被合并企业的原资产实行直接控制和管理权 无需承担被合并企业的负债 合并会计报表按其编制时间 可以分为控制权取得日的合并会计报表和控制权取得日后的合并会计报表 无论在控制权取得日还 是控制权取得日以后的各个会计期末编制合并会计报表 均需编制合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并商誉不仅包括母公司对子公司投资成本高于子公司净资产公允价值的差额 而且还包括子公司净资产的公允价值与其帐面价 值的差额 互换交易产生的原因是互换双方分别在不同的货币市场上具有优势但需要另一种货币 而通过互换这种交易形式双方既能发挥各 自的优势又能取得所需币种 划分中级财务会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内 它说明了确定高级 财务会计范围应以经济事项与四项假设关系为理论基础 汇兑损益的计算有逐笔结转法和集中结转法两种 逐笔结转法适用于外币业务较多的企业 集中结转法适用于外币业务不多的企 业 汇兑损益是指企业各外币账户 外币报表的各项目由于记账时间和汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额 汇兑损益按其产 生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇兑损益两种 或有租金是指以时间长短为依据的租金 J 计算合并财务报表各项目的数额时 对于资产负债表 根据加总的负债类各项目的数额 加上抵销分录的借方发生额 减去抵销 分录的贷方发生额 计算得出负债类各项目的合并数额 计算合并财务报表各项目的数额时 对于资产负债表 根据加总的所有者权益类各项目的数额 加上抵消分录的借方发生额 减 去抵消分录的贷方发生额 计算得出所有者权益类各项目的合并数额 计算合并会计报表各项目的数额 对于利润分配表 根据期初未分配利润项目的加总数额 加上抵销分录的贷方发生额 减去抵 销分录的借方发生额 计算得出期初未分配利润的合并数额 计算合并会计报表各项目的数额时 对于资产负债表中所有者权益类各项目 根据加总的所有者权益类各项目的数额 加上抵销 分录的借方发生额 减去抵销分录的贷方发生额 计算得出所有者权益类各项目的合并数额 计算合并会计报表各项目的数额时 对于资产负债表中资产类各项目 根据加总的资产类各项目的数额 加上抵销分录的贷方发 生额 减去抵销分录的借方发生额 计算得出资产类各项目的合并数额 甲公司为了规避 1000 万美元的外币应付账款可能因汇率上升造成的损失 通过支付期权费取得在收到 1000 万美元的外币应付账 款的同时 以 1 美元 7 29 的汇率出售 1000 万美元的权利 就可以起到对 1000 万美元套期保值作用 甲公司为乙公司的母公司 乙公司上期从甲公司购入的 10000 元存货 销售毛利率为 20 在本期全部实现对外销售 母公司 和子公司之间本期未发生内部销售业务 则应编制的抵销分录为借记 期初未分配利润 2000 贷记 主营业务成本 2000 甲公司拥有乙公司 65 的股份拥有丙公司 35 的股份 乙公司拥有丙公司 25 股份 则乙公司为甲公司的子公司 丙公司也是甲 公司的子公司 甲公司在编制合并财务报表时只能将乙公司纳入合并会计报表的合并范围 甲公司拥有乙公司 70 的股份 拥有丙公司 35 的股份 乙公司也拥有丙公司 30 的股份 则乙公司为甲公司的子公司 丙公 司也是甲公司的子公司 甲公司在编制合并会计报表时 只能将乙公司纳入合并会计报表的合并范围 假设 M 公司需要日元借款 N 公司需要美元借款 如果 M N 公司分别先取得美元和日元借款 然后通过货币交换 这样既能 使双方取得自己所需的资金 又能使各自的利息支出降低 这一交换过程就是货币互换 假设 P 公司以 70 万元取得 Q 公司 80 的股权 Q 公司并购日帐面净资产为 60 万元 公允价值 65 万元 则企业并购产生的合并 价差为 18 万元 将母公司与子公司 子公司相互之间的债权与债务抵销时 应根据内部债权 债务的数额借记 应收票据 应收帐款 长期债 权投资 预付帐款 等项目 贷记 应付帐款 应付票据 应付债券 预收帐款 等项目 交叉持股下的合并财务报表的编制有两种方法 一种是库藏股法 另一种是交互分配法 交易保证金是会员开仓后 按持仓合约价值的一定比例向交易所交存的保证金 是已被期货合约占用的保证金 一般来讲 持仓 合约数量越多 或持仓时间越长 或价格上涨 交易保证金会相应减少 反之 交易保证金会相应增加 金融工具指既能引起一个企业产生一项金融资产以及能引起一个企业产生一项金融负债或权益工具的合约 金融工具按其发展进 程分为基本金融工具和衍生金融工具 金融互换交易通常包括利率互换和货币互换 利率互换指交易双方在债务币种一样的情况下互相交换不同形式利率 货币互换指 交易双方交换不同币种但期限相同的固定利率贷款 金融期货合同是交易双方分别承诺在将来某一特定时间购买和提供某种金融资产而签订的合约 是最简单的一种衍生金融工具 金融远期合同是一种选择性合同 该合同持有人 即期权买方 享有在合约到期前或到期时以规定的价格购买或销售一定数量某 种金融资产 如外汇 股票 计息工具等 的权利 金融远期合同是这样一种合同 它赋予买卖双方在期货交易所以公开喊价方式成交后 承诺在未来某一特定日期以当前约定的价 格交付某种特定标准数量的基础金融工具 期货合同的买卖是参与者对某种物品价格走势进行预测的基础上进行的 经济实体理论强调的是企业集团中所有成员企业所构成的经济实体 按照经济实体理论编制的合并会计报表是为整个经济实体服 务的 在运用经济实体理论的情况下 对于构成企业集团的拥有多数股权的股东和拥有少数股权的股东同等对待 因此 通常将少数 股东权益视为股东权益的一部分 经营租赁 可签订租约 也可不签订租约 在有租约的情况下 也可因一方的要求而随时取消 融资租赁的租约一般不可取消 除非发生意外事件 或承租人与原出租人已就同一资产或同样的资产签订了新的租约 经营租赁的出租人取得的租金收入 应按权责发生制原则 并采取合理的方法进行分配 计入租赁期内的各个会计期间 对或有 租金收入在实际发生时确认 经营租赁租赁期满时承租人可续租 但没有廉价购买资产的特殊权利 也没有续租或廉价购买的选择权 融资租赁则不然 租赁 期满时 承租人可廉价购买该项资产或以优惠的租金延长租期 K 可辩认净资产为可辩认资产与负债的差额 当购买企业的购买成本超过被购买企业可辨认净资产股权份额时 应当将其超出数额 确认为商誉 客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础 空头 盈亏额 平仓卖出价 合约买入价 合约份数 合约单位 控股合并取得控制股权后 原来的企业仍然以各自独立的法律实体从事生产经营活动 控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内 一般在 1 年以上 含 1 年 受同一方或相同的多方最终控制 L 累计浮动盈亏是指期货合约自开仓至本结算日累计产生的盈亏 累计浮动盈亏 卖出成交价 当日结算价 卖出量 计算结 果为正数时是浮动亏损 为负数时是浮动盈利 利率互换指交易双方在债务币种不同的情况下互相交换不同形式利率 利率互换中 由于交换的货币是相同的 只是利率形式不同 所以一般采用净额支付的方法来支付利息 利用对冲平仓了结期货交易时 其实现盈亏的计算公式如下 M 每日无负债结算制度又称逐日盯市 实际上是对持仓合约实施的一种保证金管理方式 目的在于及时发现并有效控制期货交易风 险 某项设备全新使用寿命是 10 年 现已使用 8 年 租赁该资产 2 年 租赁期占使用寿命已超过 75 因此该业务可判断为融资租 赁业务 母公司对子公司拥有部分股权时 如果母公司对子公司长期股权投资数额与子公司所有者权益中母公司拥有的数额不一致时 其 差额应作为合并价差处理 母公司将其生产的产品出售给其所属的子公司后 即使子公司存放在仓库尚未对集团公司以外销售 仍需确认母公司的销售利润 为已实现利润 这是一例涉及已实现集团公司内部损益的交易事项 母公司理论是站在母公司股东的角度来看待母公司与其子公司之间近控股关系的合并理论 它强调的是母公司的股东利益 忽视 了少数股东的利益 合并报表主要是为母公司的股东和债权人服务的 通常将少数股东权益视为普通负债 母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销时 应编制的抵销分录为 借记 投资 收益 未分配利润 年初 项目 贷记 盈余公积 对所有者或股东的分配 和 未分配利润 年末 项目 母公司与其它投资者共同投资某企业 母公司与其中的某些投资者签订有协议 受托管理和控制这些投资者在该被投资企业中的 股份 从而在该被投资企业的股东大会上拥有该被投资企业半数以上的表决权 应当作为子公司 纳入合并会计报表的合并范围 母公司与子公司 子公司相互之间应收帐款 其他应收款与应付帐款 其他应付款相互抵销后 其已抵销的应收帐款和其他应收 款所计提的坏帐准备的数额也应予以抵销 编制抵销分录时 应借记 坏帐准备 项目 贷记 管理费用 项目 母公司债权投资数额与子公司应付债券数额也可能产生差额 对于这种差额 在编制合并会计报表时 应当作为合并价差处理 N 年克莱斯勒汽车公司收购美国汽车公司是一个公司与从事同类生产经营活动的其他公司合并 属于纵向合并的范例 P 破产企业的清算组对破产财产分配完毕 结平所有账户 即可终结破产程序 宣告企业终止 破产企业对破产可变现价值的清偿顺序 首先是偿还还有担保的债权 其次是清偿抵消债权 然后才有清偿无优先权的债权 破产企业会计报告是以破产清算会计要素和可变现价值为基础建立的一套新的报告体系 其具体内容包括破产清算资产负债表 破产清算利润表 破产清算现金流量表 净资产变动表等 破产企业会计要素包括资产 负债 清算净资产和清算损益 各要素在清算结束后的关系式为 资产 负债 清算净资产 清算 损益 破产企业在破产清算终结日不一定要编制清算资产负债表 破产是一种特殊的偿债手段 是以债务人法律上的民事主体资格的丧失以及相应的行为能力和权利能力的消亡为最终结果 是以 全部资产作为偿债基础的 是一次性偿债 破产的宗旨是为了保护全体债权人的合法权益 在于公平清偿债权 普通债务包括有担保债务和无担保债务 而破产债务仅包括无担保债务 Q 期货合同交易必须在固定的交易所进行 期货合约平仓时 企业确认的平仓盈亏是该合约当日的浮动平仓盈亏 而不是该合约累计的平仓盈亏 期货交易保证金需要逐日结算盈亏 期货交易的目的 一是投机获利 二是套期保值 投机是指在期货市场上以获取价差收益为目的的期货交易行为 而套期保值是 指以回避现货价格风险为主要目的的期货交易行为 期货交易所收入会员资格费时 应按实收金额借记 银行存款 账户 按会员在注册资本中应占的份额贷记 实收资本 账户 两者 如有差额 应贷记 资本公积 账户 期货是标准化了的远期商品 期货交易的目的不仅在于回避价格波动风险或投机套利 有时也是为了获得商品实物 期货投资企业开仓后 对持有的合约有两种了结方式 一是对冲平仓 二是交割平仓 对冲平仓是指对到期前尚未对冲平仓的合 约通过交收实物来了结 交割平仓是指在同一个交易所内 通过买入或卖出相同交割月份的期货合约来了结先前所卖出或买进的合约 期货投资企业在结算准备金余额所允许的范围内开新仓 会计上要核算开仓手续费和交易保证金 对开仓手续费 根据交易所结 算单据载明的金额 借记 期货损益 手续费 贷记 期货保证金 交易所 账户 期权分为看跌期权和看涨期权 看跌期权给予合约持有人在未来一定时间内以事先约定的价格购买某项资产的权利 看涨期权则 给以约定价格出售某种资产的权力 期权合同的确认并不等于作为合同交易对象的基础金融工具的确认 只有当合同持有者行使其基础金融工具的交换权利 卖方履 行其义务时 作为合同交易对象的基础金融工具才被确认为金融资产或金融负债 期权合同和期货合同持有人都可能履约交割 或提前平仓 但后者给予合同持有人的是一种选择权 而非强制性义务 也就是 说 在行情有利的情况下 期权持有人行使期权 买进或卖出该种金融资产 如果行情不利 期权持有人则放弃买卖该种金融资产的 权利 期权价格主要取决于基础资产当前价格与协定价格 期权期限长短 基本资产价格稳定性 无风险收益率等因素 期权交易买卖双方缴纳的保证金需要逐日结算盈亏 企业发生的外币交易事项应设置外币账户进行核算 包括外币现金 外币存款 外汇借款 以外币结算的债权债务等账户 这类 账户应采用复币式记载 除了登记外币金额 汇率外 还应同时折算为人民币记账 企业合并时 通常采用的会计方法有购买法和权益结合法两种 这两种方法的选用与企业合并的性质相关 购买性质的企业合并 应采用购买法进行会计处理 股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理 企业合并一般指一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权 合并前后各自独立的企业组织 形式不变 企业货币性资产的报表项目账面金额固定不变 当一般物价水平上涨时 就会发生购买力收益 相反 当一般物价水平下跌时 则会发生购买力损失 企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用 发生这种类型的内部固定资产交易时 应编制的抵销分录为 借记 主营业务收入 项目 贷记 主营业务成本 项目 贷记 固定资产原价 项目 企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用 每期都应编制抵销分录借记 累计折旧 项目 贷记 管理费用 等项目 这里抵消的是就固定资产未实现内部销售利润部分计提的折旧额 企业集团内部某企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用 这种内部固定资产交易的抵销 包括固 定资产交易本身的抵销和固定资产折旧的抵销 企业集团内部某企业将自身使用的固定资产变卖给企业集团内的其他企业作为固定资产使用 发生这种内部固定资产交易时 应 编制的抵销分录为 借记 营业外收入 项目 贷记 固定资产原价 项目 企业进入破产清算状态后 破产清算的目的在于变现偿债 因此 应以账面价值作为清算资产的计量属性 企业开展套期保值业务中的有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动 可以通过 公允价值变动损益 科目核算 企业为购建无形资产发生的汇兑损益 应计入当期损益 企业重整的申请人和破产的申请人是一样的 企业重整的原因和破产的原因是一样的 企业重整对担保物权的处理与破产时的处理不同 企业重整结束后 应采用终止经营基础上的破产清算会计处理程序和方法 企业重整是对一些因出现暂时性财务困难的企业 通过与债权人相互协商 由债权人做出某些让步的一种企业整顿方式 企业重整之后一般会进入破产程序 R 如果个别财务报表中计提的存货跌价准备数额大于内部销售利润额时 意味着从集团角度看该存货发生了减值 应将计提的存货 跌价准备全部抵销 若本国内企业间的交易约定以某一非编报货币结算 其相关的交易活动也属外币交易 而企业与外国企业交易按自己的编报货币 结算时 则不是企业的外币交易 若签订期权合同的目的在于投资 初始确认后的报告日应按合同的公允市价计量 对于以投机和保值为目的的期权合同 初始确 认后的报告日仍按期权合同取得成本计量 S 上市公司上市后即进入正常的生产经营阶段 在该阶段应披露的会计信息按照披露时间可以分为定期报告和临时报告两种 定期 报告包括年度报告 临时报告包括重大事件公告和公司收购公告 石油行业中处于不同经营环节的企业间的并购是一个公司向处于同行业不同生产经营阶段公司的并购 属于横向并购 实物资本保全理论对会计的计量单位没有要求 对会计的计量属性也没有要求 是否形成企业合并 关键要看有关交易或事项发生前后是否引起报告主体发生变化 售后租回形成经营租赁的情况下 承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为按租金支付比例 所有权理论 经济实体理论和母公司理论是国际会计界形成的三种编制合并会计报表的合并理论 其根本分歧在于在编制合并会 计报表时 如何看待少数股权的性质 以及如何对其进行会计处理的问题上 所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论 采用所有权理论编制合并会计报表时 要将其拥有所有权 的企业的所有资产 负债收入 费用及利润 均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中 W 外币报表折算主要涉及两大会计问题 其一是选用何种汇率对外币会计报表项目折算 其二是对由于外币会计报表中各项目采用 不同的折算汇率而产生的外币会计报表折算差额如何处理 选用不同的汇率以及对外币折算差额采用不同的处理方式就形成了不同的 折算方法 外汇统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法 即以人民币为记账单位来记录所发生的外汇交易业务 将发生的多种货 币的经济业务 折合成人民币加以反映 外币在账上仅作辅助记录 我国所有企业一般都采用这种方法 为企业合并发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入 溢价收入不足冲减的 冲减留存收益 未确认融资费用应在租赁期内的各个会计期间进行摊销 摊销方法一般采用实际利率法 也可用直线法或加权平均法 我国 企业会计制度 明确规定 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的企业 也可以选定某种外币作为记账 本位币 但编制的会计报表应当折算为人民币反映 在国外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告 可以按其所选定的记账本位 币报告 我国 企业会计准则 基本准则 将公允价值界定为资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债 务清偿的金额 我国颁布的 企业会计准则第 19 号 外币折算 要求企业在处理外币业务时 采用两项交易观 对汇兑损益的处理既可以采用当 期确认法 也可以采用递延法 我国除金融企业之外 所以企业外币业务都是采用分账制作为外币业务的记账方法 我国规定经营租赁的承租人在租赁开始日 不应将租入资产确认为本企业的资产 应付的租金也不确认为长期负债 支付的租金 应在租赁期内 采用合理方法计入各期损益 出租人对经营租赁资产应予核算 并在资产负债表中单独列示 我国会计实务中 对于合并现金流量表的补充资料 采取以母公司和所有子公司的个别现金流量表为基础 在抵销母公司与子公 司和子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量的影响后进行编制 我国企业会计准则体系是以公允价为企业资产和负债计量基础的 我国租赁准则规定 承租人对未确认融资费用的摊销既可以采用实际利率法 也可以采用直线法 物价变动会计 合并会计 破产会计等内容 属于背离四项假设的会计事项 归于高级财务会计的研究范围 X 吸收合并结束后 被合并的企业全部解散 只有实施合并的企业在合并后仍是一个单一的法律主体和会计主体 创立合并完成后 原来的企业均不复存在 新创立的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体 因此 吸收合并和创立合并后的会计处理问题仍然属 于传统财务会计的范畴 吸收合并完成后 原来的各企业均失去法人资格 而由新成立的企业统一从事生产经营活动 吸收合并也称为兼并 企业进行兼并 只能采用支付现金的方式 现金流量套期保值被套期项目 当最终确认了一项金融资产或一项金融负债的 原确认为所有者权益的相关利得或损失 计入当 期损益 现行成本会计的难点 一是确定各项资产的现行成本 二是计算非货币性资产持有损益 三是对资产持有损益在报表中如何列示 现行汇率法实际上是对外币报表中的资产 负债项目乘上一个常数 因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币 报表中各项目之间的比例关系 这种方法一般适用于国外独立经营的经营实体及国内以某种外币作为记帐本位币的企业外币会计报表 的折算 现行汇率法实际上是对外币报表中的资产 负债项目乘上一个常数 因而折算后资产负债表的各个项目之间仍能保持原有的外币 报表中各项目之间的比例关系 这种方法一般适用于国外独立经营的经营实体及国内以某种外币作为记账本位币的企业外币会计报表 的折算 Y 衍生工具 租赁业务等内容 属于背离四项假设的会计事项 归于高级财务会计的研究范围 衍生工具初始投资需要的资金数额较大 衍生工具的交易属于未来交易 通常非即时结算 一般物价水平会计采用历史成本 不变购买力货币单位的会计模式 是指按本期一般物价指数将历史成本会计报表中各项会计数 据加以调整 从而消除一般物价水平变动的影响 按期末货币的现时购买力反映企业的财务状况和经营成果 一般物价水平会计考虑了物价结构性变动对不同商品或劳务的影响 按各类资产的历史成本 采用名义货币反映企业资产的实际 价值 不仅所提供的会计信息更有用 更相关 而且能保证企业实物资本保全 一般物价水平会计是以各类资产现行成本作为会计报表相关项目的调整依据的 一般物价水平会计与传统会计相比 其计量模式中均使用历史成本属性 所不同的是在一般物价水平会计中 用货币一般购买力 单位调整了名义货币单位 一项租赁是否属于融资租赁 不在于租赁的形式 而在于交易的实质 即在于与资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人或承 租人的程度 一项租赁资产租期为 24 个月 但租赁合同只收 20 个月的租金 应将租金总额在整个租赁期间 24 个月内平均分摊 依据所有权理论 母子公司之间的关系是控制与被控制的关系 而不是拥有与被拥有的关系 依据所有权理论编制的合并会计报表强调的是合并母公司所实际拥有的 而不是母公司所实际控制的资源 这种做法固然稳健 但显然违背了控制的实质 按所有权理论采用比例合并法编制合并会计报表 忽略了企业并购中的财务杠杆作用 以货币为计量单位是会计核算区别于其他核算的显著特征 货币计量假设指会计对企业资产 负债 所有者权益 收入 费用以 及利润的核算以货币为统一的计量单位 财务报表所反映的内容只限于能够用货币来计量的经济活动 以历史成本计量的外币非货币性项目 在资产负债表日一般情况不会产生汇兑差额 因非同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并资产负债表时应调整合并资产负债表的期初数 因同一控制下企业合并增加的子公司 编制合并利润表时应将该子公司合并日至报告期末的收入 费用和利润纳入合并利润表 应收款项中的短期应收款项 因其折现后的价值与名义金额相差不大 可以直接运用其名义金额作为公允价值 对于收款期在 3 年以上的长期应收款项 应以适当的现行利率折现后的现值确定其公允价值 在确定应收款项的公允价值时 要考虑发生坏账的可能 性及收款费用 由于现行成本 一般物价水平会计将两种会计方法结合 综合了二者的优点 因此 它是完美无缺的物价变动会计 远期合同中合同双方的金融资产和金融负债价值都能够可靠的加以计量 远期合同属于标准化的合约 由交易双方直接协商后签订或通过经纪人协商签订 远期升水或远期贴水指某一时点的期汇汇率与现汇汇率的差额 在直接标价下 期汇汇率低于现汇汇率的差额称升水或溢价 期 汇汇率高于现汇汇率的差额称贴水或折价 Z 在编制合并会计报表时 必须一方面将前面抵销掉的子公司本期提取的盈余公积中母公司所拥有的份额予以恢复 另一方面 按 照子公司以前年度提取的盈余公积中属于母公司的数额予以恢复 调整增加合并会计报表中盈余公积的数额 调整减少合并会计报表 中未分配利润的数额 在编制合并会计报表时 如果母公司对子公司长期股权投资数额大于子公司所有者权益总额时 其差额应贷记 合并价差 项目 在编制合并会计报表时 需要确认少数股权 即由母公司以外的股东所拥有的对子公司的净收益 或净损失 和净资产的要求权 对子公司净收益 或净损失 的要求权 即少数股东本期损益 对子公司净资产的要求权 即少数股东权益 在编制合并会计报表时 应当将母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益项目全额抵销 编制的抵销分录为 借记 长期股权投资 项目 贷记 实收资本 资本公积 盈余公积 和 未分配利润 项目 在第二期以及以后各期连续编制合并会计报表时 不仅要考虑本年度企业集团内部新发生的股权投资事项 本年度利润分配等对 个别会计报表的影响 还要考虑以前年度企业集团内部业务对个别会计报表所产生的影响 在对外币交易进行初始确认时 企业收到投资者以外币投入的资本 无论是否有合同约定汇率 均不得采用合同约定汇率和即期 汇率的近似汇率折算 而是采用交易日即期汇率折算 在购买法下 被合并企业的收益及留存收益要纳入合并后主体的报表中 在权益结合法下 合并前的收益与留存收益不纳入合并 企业的收益及留存收益 在购买法下 控股权取得日不仅需要编制合并资产负债表 而且应编制合并利润表和合并现金流量表等 在购买法下 与合并事项有关的直接费用增加了购买成本 而在权益结合法下 与合并事项有关的直接费用则计入当期费用 在汇率变动的情况下 资产负债表中流动项目和非流动项目 货币项目和非货币项目受汇率的影响是相同的 因此 不同类型的 项目可以采用相同的汇率折算 在将母公司与子公司 子公司相互之间发生的内部销售业务的项目相抵销时 只抵销重复反映的销售收入和销售成本 对于存货 中包含的未实现内部销售利润无需抵销 在将首期抵销的存货跌价准备对第二期期初未分配利润合并数额的影响予以抵销 调整第二期期初未分配利润的合并数额时 应 编制的抵销分录为 借记 存货 存货跌价准备 项目 贷记 未分配利润 年初 项目 在控股合并的情况下 控股企业被称为母公司 被控股企业被称为该母公司的子公司 以母公司为中心 连同它所控股的子公司 被称为企业集团 是具有独立法人资格地位的企业组织形式 在连续各期编制合并会计报表时 需要以当期母公司及所属子公司的个别会计报表为基础 把母公司对子公司的投资收益 少数 股东收益以及子公司期初未分配利润与子公司对利润的分配及年末未分配利润进行抵销 少数股东收益则应当在合并利润表中单列 少数股东损益 项目 在 净利润 项目之后列示 在每日无负债结算制度下 持仓期内合约价格的变动会影响交易保证金的数额 当日结算的交易保证金超过昨日交易保证金余额 时 差额即为会员应 追加 的交易保证金 相反情况的差额 可划回 结算准备金 账户 在内部交易固定资产使用期限已满进行清理报废的情况下 只就本期管理费用中包含的就未实现内部销售利润计提的折旧费用需 要予以抵销 为此编制的抵销分录为 借记 期初未分配利润 项目 贷记 管理费用 项目 在破产清算过程中 破产管理人在沿用破产企业旧账的时候 要设置 清算损益 账户进行核算 而在另立新账册时候 则不需要 设置 在企业合并活动中 某一合并方未取得一半以上的表决权 但获得任命或解除其他企业董事会或对等决策团体大多数成员的权力 也可判定其为取得了控制权 成为购买方 在企业合并活动中 若某一合并方通过法律或协议 获得了决定其他企业财务和经济政策