第四章--审计证据和审计工作底稿.ppt

审计实务 第三章审计证据和审计工作底稿 2课时 2020 4 1 审计实务 第2页 第一节审计证据 一 审计证据的含义及其作用第1301号 审计证据 一 审计证据的定义审计证据是指审计人员为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息 二 审计证据的作用1 审计意见和审计结论必须以审计证据为基础 2 审计证据是控制审计工作质量的重要依据 二 审计证据的分类 一 按审计证据的形态分类1 实物证据 证明实物存在最有说服力的证据 不能证明所有权2 书面证据 最基本的证据 分内部 外部3 口头证据 提供线索4 环境证据 需其他证据加以支持 第一节审计证据 2020 4 1 审计实务 第4页 审计证据 方法与认定的关系 第一节审计证据 第一节审计证据 2020 4 1 审计实务 第6页 环境证据 看一个男人的品位 要看他的袜子 看一个女人是否养尊处优 要看她的手 看一个企业的文化 要看 第一节审计证据 三 审计证据的充分性和适当性 一 审计证据的充分性是形成审计结论最低数量要求 足够性 考虑成本效益原则 总体的规模 同质性或变异性 二 审计证据的适当性审计证据的适当性主要包括以下两个方面 相关性 审计目的可靠性 证据的类型 来源相关性 可靠性越高 审计证据可相应减少外部证据 内部证据 书面证据 口头证据 自行获得 被审计单位提供 内控好的内部证据 内控差的内部证据 第一节审计证据 2020 4 1 审计实务 第8页 五 获取审计证据的方法检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序 风险评估程序 了解被审计单位环境实质性程序 有时更有效总体复核 分析解释项目的重大变化六 审计证据的鉴定与被审计事项相关 重要性 可信性 证明效力整理 分类 计算 比较 小结 第一节审计证据 书上P43案例 你看到的是什么形状 巨人长高了吗 哪个蓝色的圆点大些 美国安达信会计师事务所是美国五大会计师事务所之一 在全世界84个国家拥有合伙人4700名 专业人员85000人 在世界各地的合作伙伴超过了2000家 安达信2001年财政年度的收入为93 4亿美元 相当于中国所有会计师事务所年收入的10倍 美国能源业巨头安然公司自1985年成立以来 安达信一直负责其审计工作 并同时提供咨询服务 2000年安达信从安然公司获得高达5200万美元的收入 利益驱使安达信帮助安然公司造假 出具虚假审计报告 2001年10月 安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表 结果累积利润比原先减少了5 91亿美元 而债务却增加6 38亿美元 事发之后 安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件 审计文件 以及与安然公司财务审计有关的信息资料 试图逃避美国证券交易委员会的调查 美国司法部门于2002年10月16日宣判 安达信会计师事务所被判5年查看并将缴纳50万美元罚款 这是公司因妨碍司法而受到的最严厉的惩罚 安达信还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的罚款 整个事件真相暴露后 安达信会计师事务所信誉受损 客户流失 使具有89年历史的安达信 从此退出审计业务 讨论题 1 安达信会计师事务所为什么要销毁安然公司的大量电子文件 审计文件以及与安然公司财务审计有关的信息资料 2 通过阅读案例 你认为导致安然公司审计失败的因素有哪些 3 你认为注册会计师行业可以采取哪些措施来保证审计质量 第一节审计工作底稿 引导案例 作业 2020 4 1 审计实务 第13页 第二节审计工作底稿 一 审计工作底稿及其作用1131号 审计工作底稿审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划实施的审计程序 获取的相关审计证据 以及得出的审计结论作出的记录 可见 审计工作底稿是审计人员在实施过程中形成的全部资料的载体 是审计人员作出审计判断的依据 审计工作底稿的作用有 一 为编写审计报告提供基础资料 二 证明已按照审计准则的规定执行了审计程序 三 作为后续审计的依据 二 审计工作底稿的种类 综合类工作底稿 约定书 总体审计策略 具体审计计划 审计总结 问题备忘录 重大事项概要 管理建议书 分析表 错报汇总 调整汇总 核对表 报告草稿等业务类工作底稿 实施阶段取得包括风险评估应对 控制测试 实质性测试 包括内控 报表项目 重要事项 备查类工作底稿 法律文件 营业执照 章程 会议纪要 合同协议等副本或复印件 第二节审计工作底稿 三 审计工作底稿的要素被审计单位名称 审计项目名称 审计项目时点或期间 审计过程记录 审计标识及其说明 审计结论 索引号及页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 第二节审计工作底稿 审计工作底稿的格式审计工作底稿的基本结构一般应包括以下三个组成部分 被审计单位的未审情况 包括被审计单位的内部控制情况 未经审计的有关会计账项的发生额及期末余额 审计过程记录 包括审计人员实施的审计测试程序 测试的项目 抽取的样本及对与样本有关的凭证的检查 审计调整及重分类等 审计项目的结论 包括审计人员对被审计单位内部控制测试与评价的结果 有关会计账项的审定结果等 审计底稿 第二节审计工作底稿 2020 4 1 审计实务 第18页 四 审计工作底稿的编制要求总体要求 应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解 1 按照审计准则的规定实施的审计程序的性质 时间和范围2 实施审计程序的结果和获取的审计证据3 就重大事项得出的结论 编制要求 1 必须真实 正确 全面 系统地记载所有的有关审计业务重要事项 2 文字必须整洁 简洁 易懂3 编制审计工作底稿的手续要完备 编排要合理有序 第二节审计工作底稿 审计工作底稿的复核 三级复核制度项目经理 项目负责人 详细复核部门经理 一般复核主任会计师 合伙人 重点复核项目质量控制复核 重点项目 上市公司 定期轮换项目负责人 第二节审计工作底稿 2020 4 1 审计实务 第21页 五 审计工作底稿归档1 审计工作底稿所有权归会计师事务所2 审计工作底稿的归档 永久性档案 当期档案3 期限 审计报告日后的60天内归档 永久性档案 长期保存当期档案 事务所应当自审计报告日起 对底稿保管至少10年 第二节审计工作底稿 课堂练习 1 单02 甲会计师事务所2002年2月15日对 公司2001年度会计报表出具了审计报告 该审计报告副本作为审计档案应当 至少保存至2003年2月15日 至少保存至2007年2月15日 至少保存至2012年2月15日 长期保存 答案 2 判04 注册会计师于2004年4月将 公司2003年度会计报表审计工作底稿归档 2004年5月初 注册会计师要求用刚收到的一张 公司应付账款询证函回函原件 更换已归档底稿中由 注册会计师直接接受的同笔应付账款回函传真件 职员检查了原件和传真件未发现内容差异 但仍做了请示 会计师事务所相关负责人指示 职员 同意 注册会计师更换 但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项 答案 解析 在审计证据中 证据原件的可靠性高于传真件 复印件等 但档案要反映历史原貌 因此以原件替换传真件不妥 3 判04 2004年6月 职员在清理审计档案时发现1990年2月 1992年2月期间档案的审计 公司的一批审计档案 包括审计报告副本 已审会计报表以及相关审计测试工作底稿等 1992年2月后 会计师事务所除在1995年5月向 公司提供一项内部控制设计服务外 未向其提供任何其他服务 职员请示该批审计档案能否销毁 会计师事务所相关负责人指示 在经主任会计师批准 并按规定履行相关手续后可以全部销毁 答案 书上P49习题 审计证据的鉴定 1 L公司销售给F公司硬件设备金额共计1287万元 含税 增值税税率为17 相关合同约定 签完合同后 F公司支付300万元 货物发出后支付987万元 交货日期为2002年11月28日 实际执行结果是 L公司与2002年12月29日向F公司开具发票 截止2002年12月31日 L公司已经收取货款300万元 并确认该项收入1100万元 注册会计师在审计中注意到 上述货物尚存放在L公司仓库 L公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真 内容为 由于本公司原因 自贵公司购进的硬件暂存贵公司 货物所有权即日起转移至本公司 要求 针对此项销售业务 请分别判断L公司已经确认的销售收入能否确认 按 能够确认 不能确认 不能全部确认 尚无法形成审计结论 四种结论分别予以回答 若回答 不能确认 或 不能全部确认 请简要说明理由 若回答 尚无法形成审计结论 请指出应进一步实施哪些审计程序 答案 对此项销售业务 注册会计师 尚无法形成审计结论 其原因在于 用以证实 公司产品的所有权已转移至 公司的关键证据为 传真件 由于 传真件 不具有直接证明事实真相所要求的可靠性 注册会计师应直接获取传真件的原件或向 公司发函询证 P49审计工作底稿的修改 2 G公司2005 2006年度会计报表审计业务均由M注册会计师负责 在审计G公司2006年度会计报表时 M注册会计师调阅了2005年度的有关会计工作底稿 2007年5月 M注册会计师将2005年度工作底稿退还时 C职员发现某些底稿页中存有修改的痕迹 C职员将相关事宜报告A会计师事务所相关负责人 该负责人指示C职员 应要求M注册会计师书面说明修改理由 并对2005年度审计工作底稿的修改内容予以恢复后归档 请问 A会计师事务所相关负责人这样做 对不对 并说明理由 答案 解析 档案是历史状况的真实反映 任何情况下都不能修改 如发现档案所载内容与历史事实不符 应增加说明材料予以说明 但不能修改档案 3 广生公司2006年12月31日财务报表显示 其应收账款余额为20万元 备抵坏账6000元 注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述两个帐户 认为表述恰当 符合会计准则要求 但在2007年1月15日外勤工作尚未结束时 广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾无力偿还应付广生公司的债务 2006年12月31日的账面显示 当时应收隆兴公司的的账款金额为44000元 注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况 小王认为 报表上要调整这一次火灾损失 而财务经理认为不应调整这一损失 因为火灾发生在2007年 请问 小王应如何取得证据证明这一损失发生在2007年 而不是在2006年 哪些证据将成为调整2006年财务报表的依据 参考答案 1 注册会计师应通过取得有关部门对火灾的鉴定报告 来证实火灾确实发生在2007年而不是在2006年 如消防保险以及公安部门等 2 根据这些报告日期 可以基本确认坏帐发生在2006年的年度财务报表结算日之后 所以可确认2006年广生公司财务状况良好 欠款可以收回 故2006年不应增加提取坏帐准备 但由于该项损失重大 因此 应在2006年财务报表的附注中予以说明 或者另行编制调整后的财务报表提供参考 揭露隆新公司无力偿债后对广生公司财务状况的影响 书上P49习题 审计证据的取得 4 2007年2月28日 助理人员小张经注册会计师王玲的安排前去广生公司验证存货的账面余额 在盘点前 小张在过道上几个工人在议论 得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品 对此 小对存货进行实地抽点 并比较库存量与最近销量 抽点结果表明 存货数量合理 收发亦较有序 由于该产品技术含量高 小张无法鉴别出库存货中是否有变质产品 于是他不得不询问该公司的库存部高级主管 高级主管的答复时该产品无质量问题 小张在盘点工作结束后 开始编制工作底稿 在备注中 小张将听说有变质产品的事填入其中 并建议在下阶段的存货审计程序中 应特别注意是否存在变质产品 王玲在复核工作底稿时 再一次向小张详细了解存货盘点情况 特别是有关变质产品的情况 对此 还特别对当时议论此事的工人进行询问 但这些工人矢口否认了此事 于是 王玲与存货部高级主管商讨后 得出结论 认为 存货价值公允且均可出售 底稿复核后 王玲在备注册栏后填写了 变质产品问题经核尚无证据 但下次审计时应加以考虑 由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告 使得他们贷款遇到了不少麻烦 审计结束后 注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告 两个月后 广生公司资金周转不灵 主要还是存货中存在大量变质产品无法出售 致使到期银行贷款无法偿还 银行拟向会计师事务所索赔 认为注册会计师在审核存货时 具有重大过失 债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿 认为注册会计师明知存货高估 但迫于总经理的压力 没有揭示财务报表中存在问题 因此 应承担银行的贷款损失 请问 1 引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿 2 注册会计师王玲是否已尽到了责任 3 对于银行的指控 这些工作底稿能否支持或利于注册会计师的抗辩立场 银行指控是否具有充分证据 请说明理由 参考 1 工人议论并非是有效证据 但提供了审计线索与范围 注册会计师没有扩大审计程序而只是简单地询问公司主管 显属冒昧 如果注册会计师已对存货允当有明确结论 就不应再将上述不负责任的议论留在工作底稿之中 更不应该将 下次审计时应加以