第一章税收基本知识

税法 56 第一讲 1 第一章 税收基本知识 第一节 税收导论 一 税收的产生和发展 一 税收的发展 由简单变复杂的过程 二 税收产生和存在的一般前提条件 1 税收产生和存在的社会前提 社会公共需要 2 税收产生和存在的物质前提 剩余产品的广泛存在 3 税收产生和存在的经济条件 财产私有制度 4 税收产生和存在的政治条件 国家公共权力 二 税收的含义 一 税收的概念 国家为行使其职能的需要 凭借政治权利 按照法律规定的标准 对社会产品 所作的一种强制的 无偿的分配 二 税收的特性 税收的 三性 1 强制性 2 无偿性 3 固定性 三 税收的职能 一 税收的财政职能 1 财政职能的含义 国家取得财政收入 以提供公共品和满足国家职能的需要 2 影响税收职能的因素 1 公共品需要规模的大小 2 收入取得的能力 二 税收的经济职能 1 含义 调节经济的能力 2 影响作用 对社会总供给和总需求 资源配置 收入分配 投资 储蓄 劳动供给 生产和消费产生影响 三 税收的监督管理职能 通过执法行动维护正常经济秩序的能力 四 税收的分类 1 按税收缴纳形式分类 力役税 纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种 实物税 纳税人以实物形式缴纳的税种 货币税 纳税人以货币形式缴纳的税种 2 按税收计征标准分类 从价税 以课税对象的实物形态为计税单位 从量税 以课税对象的价值形态为计税单位 3 按税收管理和受益权限分类 中央税 属于中央财政的固定收入 归中央政府支配和使用的税种 地方税 属于地方财政的固定收入 归地方政府支配和使用的税种 中央与地方共享税 属于中央 地方政府共同享有 按一定比例分成 税法 56 第一讲 2 的税种 税务机构设置和税收征管范围划分 征收机关征收税种 国税局系 统 增值税 消费税 车辆购置税 铁路 银行总行 保险总公司集中缴纳的 营业税 企业所得税等 地税局系 统 营业税 城建税 国税局征的除外 企业所得税 个人所得税 资源 税 城镇土地使用税 土地增值税 房产税 车船税 印花税等 地方财政 部门 地方附加 耕地占用税 海关系统关税 行李和邮递物品进口税 进口环节增值税和消费税 中央政府与地方政府税收收入划分 按税种划分 中央固定收入 地方固定收入 中央地方共享收入 1 中央政府固定收入包括 消费税 含进口环节海关代征的部分 车辆购置税 关 税 海关代征的进口环节增值税等 2 地方政府固定收入包括 城镇土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车 船税 契税 3 中央政府与地方政府共享收入包括 增值税 营业税和城市维护建设税 铁道部 各银行总行 各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府 其余部分归地方政府 企业所 得税 个人所得税 资源税 海洋石油企业缴纳的部分归中央政府 其余部分归地方政府 证券交易的印花税 4 按税收负担能否转嫁分类 直接税 税负不能由纳税人转嫁出去 必须由自己负担的税种 间接税 税负可以由纳税人转嫁出去 由他人负担的税种 5 按税收与价格的组成关系分类 价内税 税金购成商品或劳务组成部分的税种 价外税 税金不购成商品或劳务组成部分的税种 6 按课税对象的不同性质分类 流转税 以商品或劳务的流转额为课征对象的税种 所得税 以所得额为课税对象的税种 资源税 以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的税种 财产税 以财产价值为课税对象的税种 行为税 以某些特定行为为课税对象的税种 第二节 税收体系 一 税法 一 概念 1 税法 国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关 系的法律规范的总称 税收与税法的关系 税收 具体内容 具体操作 税法 56 第一讲 3 税法 法律表现形式 2 税收法律关系 税法所确认和调整的 国家与纳税人之间在征纳税方面 税收分配过程中 形成的权利与义务关系 3 税收法律关系的要素 税收法律关系主体 参加人 税收法律关系客体 指向对象 税收法律关系内容 权利和义务 二 税法的层次 1 法律级 法律 条例 2 法规级 施行细则 实施办法 3 规章级 各种税收的单项规定 我国税法的层次 全国人民代表大会和人大常委会制定的税收法律 全国人民代表大会和人大常委会授权立法制定的税收法律 国务院制定的税收行政法规 地方人大及其常委会经批准授权制定的地方性法规 国务院税务主管部门制定的税收部门规章 地方政府经批准授权制定的税收地方规章 二 税法 制 结构 一 概念 国家通过立法程序规定的各种税收基本法规和征收管理制度 二 分类 1 单一税制 2 复合税制 单一税系主体 双税系主体 多税系主体 三 当前各国税制类型 以所得税为主体 以所得税和流转税为主体 以流转税为主体 特殊类型 四 我国现行的税制体系 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成 1 税收实体法体系 由 17 个税收法律 法规组成 它们按性质作用分 六类 1 流转税类 包括增值税 消费税 营业税 2 资源税类 包括资源税 城镇土地使用税 3 所得税类 包括企业所得税 个人所得税 4 特定目的税类 包括城市维护建设税 土地增值税 车辆购置税 耕 地占用税 船舶吨税 5 财产和行为税类 包括房产税 车船税 印花税 契税 6 关税类 我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构 除税收实体法外 我国对税收征收管理适用的法律制度 是按照税收管理 机关的不同而分别规定的 税法 56 第一讲 4 1 由税务机关负责征收的税种的征收管理 按照全国人大常委会发布 实施的 税收征收管理法 执行 2 由海关机关负责征收的税种的征收管理 按照 海关法 及 进出口 关税务例 等有关规定执行 2 税收征收管理法律制度 包括 税收征收管理法 海关法 和 进出 口关税条例 等 三 税法的要素 w w h 核心要素 纳税人 谁来征纳 Who 课税对象 对什麽征纳 What 税率 如何征纳 How 一 课税对象 1 课税对象的定义 是指对什么征税 是税法规定的征税的目的物 课税对象的分类 商品或劳务 收益额 财产 资源 人身 2 税目 是课税对象的具体项目 它具体地规定一个税种的征税范围 体 现了征税的度 税目的两种设置方法 1 列举法 2 概括法 3 计税依据 是指课税对象的计量单位和征收标准 分为 1 从价税 以课税对象的实物形态为计税单位 2 从量税 以课税对象的价值形态为计税单位 二 纳税人 1 定义 纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 纳税人包 括法人和自然人 2 负税人 是最终负担国家税款的单位和个人 3 扣缴义务人 是指税法规定的 在经营活动中负有代扣税款并向国库缴 纳税款义务的单位和个人 三 税率 1 定义 是应征税额与课税对象之间的比例 它体现了征税的深度 2 税率的分类 比例税率 累进税率 定额税率 1 比例税率定义 是指应纳税额与课税对象数量之间的等比关系 比例税率的分类 单一比例税率 差别比例税率 幅度比例税率 有 起征点或免征额的比例税率 2 累进税率定义 是随征税对象数额增大而提高的税率 累进税率的分类 全额累进税率和超额累进税率 全率累进税率和超率累进税率 比例税率 比例税率是指应征税额与课税对象数量之间呈等比关系的税率 单一比例税率 差别比例税率 产品差别比例税率 行业差别比例税率 地区差别比例税率 税法 56 第一讲 5 幅度比例税率 累进税率 累进税率是指随着课税对象数额的增大而逐级提高的税率 累进税率的形式 4 种 累进依据 累进方法 绝对额 全 相对额 超 以绝对额累进为例 假设应纳税所得额与适用税率如下 小于 等于 300 元 适用税率 5 小于 等于 600 元 适用税率 10 小于 等于 900 元 适用税率 15 A 全年应纳税所得额 600 元 B 全年应纳税所得额 800 元 全额累进税率 是指课税对象的全部数额都按其相应等级的税率课税 A 全年应纳税所得额 600 元 税额为 600 10 60 元 B 全年应纳税所得额 800 元 税额为 800 15 120 元 超额累进税率 是指课税对象的全部数额分别按其相应等级的税率课税 各等级税额之和 即为全部应纳税额 定义法 A 税额 300 5 600 300 10 45 元 B 税额 300 5 600 300 10 800 600 15 75 元 速算法 A 税额 600 10 15 45 元 B 税额 800 15 45 75 元 全额累进税率与超额累进税率的比较 1 在名义税率相同的情况下 实际税率不同 全额累进负担重 超额累进负担轻 如 600 元 名义税率都是 10 实际税率不同 全额累进实际负担率 60 600 100 10 超额累进实际负担率 45 600 100 7 5 2 全额累进计算简便 超额累进计算复杂 3 在累进级距的临界点附近 全额累进负担不合理 会出现税额的增加远远大于课税对象 数额的增加 全额 600 600 10 60 元 601 601 15 90 15 1 30 15 超额 600 600 10 15 45 元 601 601 15 45 45 15 元 1 0 15 定额税率 定额税率是指对单位课税对象直接规定一个固定税额的税率形式 定额税率形式 地区差别定额税率 幅度定额税率 分类分级定额税率 三大税率形式的比较 比例税率 等比不等量 体现等比负担政策 税法 56 第一讲 6 累进税率 既不等比也不等量 体现累进负担政策 定额税率 等量不等比 体现累退负担政策 纳税环节 纳税环节是指税法规定的课税对象在流转过程中应当缴纳税款的环节 纳税环节的选择形式 一次课征制 多次课征制 纳税期限 纳税人向国家缴纳税款的法定期限 纳税期限可分为 按期纳税 按次纳税 纳税地点 纳税地点是指税法规定的纳税人 扣缴义务人缴纳税款的地点 规定纳税地点的意义 便于源泉控制税款 便于行政管理 便于划分中央税 地方税 税收优惠 税收优惠是税收制度中对某些纳税人或课税对象给与鼓励和照顾的相关规定 税收优惠的目的 相关概念 减税 免税 起征点 免征额 减免税定义 是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种 规定 3 定额税率定义 对单位征税对象规定一个固定