管理会计3-本量利分析.ppt

本章要点 本量利关系保本分析保利分析目标利润分析 本量利分析原理 本量利分析原理 第一节本量利分析概述第二节单一品种的保本分析第三节单一品种的保利分析第四节多品种条件下的本量利分析第五节目标利润分析 第一节本量利分析概述 本量分析的基本涵义本量利分析的基本假定本量利关系的基本公式贡献边际及其相关指标的计算 一 本量分析的基本涵义 本量利分析 简称为CVP分析 是成本 业务量 利润关系分析的简称 是指在变动成本计算模式的基础上 以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本 变动成本 销售量 单价 销售额 利润等变量之间的内在规律性联系 为会计预测 决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法 也有人将本量利分析称为量本利分析 二 本量利分析的基本假定 成本性态分析的假定总成本 固定成本 变动成本 相关范围及线性假定销售单价 单位变动成本 固定成本保持不变y a bx 产销平衡和品种结构稳定的假定 变动成本法的假定 目标利润的假定一般不考虑投资收益和营业外收支 三 本量利关系的基本公式 营业利润 销售收入 总成本 销售收入 变动成本 固定成本 单价 销量 单位变动成本 销量 固定成本 P px bx aP p b x a 四 贡献边际及其相关指标的计算 贡献边际总额单位贡献边际贡献边际率变动成本率 贡献边际总额 Tcm 贡献边际是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 贡献边际Tcm 销售收入 变动成本 px bx 单位贡献边际 销售量 p b x cm x 销售收入 贡献边际率 px cm p px cmR 固定成本 营业利润 a P 单位贡献边际 cm 单位贡献边际是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额 单位贡献边际cm 单价 单位变动成本 p b 贡献边际总额 销售量 Tcm x 销售单价 贡献边际率 p cmR 贡献边际率 cmR 贡献边际率是指贡献边际总额占销售收入总额的百分比 贡献边际率cmR 贡献边际总额 销售收入 100 Tcm px 单位贡献边际 单价 100 cm p 1 变动成本率 1 bR 变动成本率 bR 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比 变动成本率bR 变动成本 销售收入 100 bx px 单位变动成本 单价 100 b p 1 贡献边际率 1 cmR 解 1 计算贡献边际指标如下 单位贡献边际cm p b 100 60 40 元 台 例 甲企业只生产A产品 单价100元 台 单位变动成本60元 台 本期实现销售500台 发生固定成本10000元 要求 1 计算本期A产品的单位边际贡献 边际贡献总额和边际贡献率 2 利用边际贡献指标计算企业的本期实现利润 3 计算本期A产品的变动成本率 4 验证变动成本率与边际贡献率关系 贡献边际总额Tcm p b x 40 500 20000 元 贡献边际率cmR cm p 40 100 40 2 营业利润 贡献边际 固定成本 20000 10000 10000 元 3 变动成本率 60 100 100 60 4 40 60 1 说明 边际贡献率 变动成本率 1 关系成立 单位边际贡献 边际贡献总额 边际贡献率都是越大越好的正指标 它们可以从不同的侧面反映特定产品对企业所做的贡献大小 必须熟练掌握它们之间的换算关系 变动成本率是个越小越好的反指标 当产品变动成本率高时 边际贡献率则低 创利能力小 反之 当产品变动成本率低时 边际贡献率则高 创利能力大 第二节单一品种的保本分析 保本分析的基本概念保本点的确定企业经营安全程度的评价指标关于保本状况的进一步研究 一 保本分析的基本概念 保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法 收支相等 损益平衡 不盈不亏 利润为零 二 保本点的确定 保本点 BEP 是指能使企业达到保本状态的业务量的总称 在保本点处 其总收入等于总成本 边际贡献正好抵偿全部固定成本 利润为零 企业处于不盈利也不亏损的状态 又称为盈亏临界点 单一品种的保本点有两种表现形式 单一品种保本点的确定方法 图解法基本等式法贡献边际法 图解法 1 画销售收入线 2 画总成本线 3 交叉点为保本点 基本等式法 在本量利关系基本公式的基础上 根据保本点的定义 先求出保本量 再推算保本额的一种方法 简单案例 假设某企业生产甲产品 销售单价为30元 单位变动成本15元 固定成本总额37500元 试计算保本点的销售量和销售额 贡献边际法 三 企业经营安全程度的评价指标 安全边际指标保本作业率指标 安全边际指标 表现形式 安全边际销售量 简称安全边际量 安全边际销售额 简称安全边际额 安全边际率 安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差量 它们是正指标 安全边际计算公式 人们根据企业实际经营安全程度的等级和安全边际率经验数据的一定分布区间 设计了评价企业经营安全程度的一般标准 表 1就是西方企业经常使用的经营安全程度标准 表 1西方企业评价经营安全程度的一般标准 安全边际率与边际贡献率 销售利润率的关系 保本作业率指标 保本作业率又叫 危险率 是指保本点业务量占现有或预计销售业务量的百分比 该指标是一个反指标 越小说明越安全 保本作业率指标 安全边际率 保本作业率 1 第三节单一品种的保利分析 保利点及其计算保净利点及其计算保利成本及其计算保利单价及其计算利润与其他因素的关系 一 保利点及其计算 保利点是指在单价和成本水平确定情况下 为确保预先确定的目标利润 记作TP 能够实现 而应达到的销售量和销售额的统称 具体包括保利量和保利额两项指标 保利点计算公式 P p b x a P 保本量x P 保利量x 二 保净利点及其计算 保净利点又称实现目标净利润的业务量 包括保净利量和保净利额两种形式 三 保利成本及其计算 保利成本是指在其他因素既定的条件下 为保证目标利润的实现 特定成本应当达到的水平 包括保利单位变动成本和保利固定成本两项指标 四 保利单价及其计算 保利单价是指在其他因素既定的条件下 为保证目标利润实现应当达到的单价 又称为目标单价 第四节多品种条件下的本量利分析 综合贡献边际率法 一 综合贡献边际率法 综合贡献边际率法的基本程序如下 1 计算全部产品的销售总额 销售总额 各种产品的单价 预计销售量 2 计算各种产品销售额在总销售额中的所占比重 销售比重 各种产品的销售额 销售总额3 计算各种产品的加权平均贡献边际率加权平均贡献边际率 各种产品的贡献边际率 各种产品的销售比重 4 计算整个企业的综合保本销售额综合保本销售额 固定成本总额 加权平均贡献边际率5 计算各种产品的保本销售额与保本销售量各种产品的保本销售额 综合保本销售额 各种产品各自的销售比重各种产品的保本销售量 各种产品的保本销售额 各种产品的单位销售价 例 某企业计划期生产并销售A B C三种产品 其售价 成本和产量数据如表4 1所示 计划期内企业固定成本总额为21200元 要求 计算A B C三种产品的盈亏临界点销售额与销售量 2 计算各种产品的销售比重 3 计算各种产品的加权平均贡献边际率 加权平均贡献边际率 20 45 25 30 40 25 26 5 5 计算各种产品的保本销售额和保本销售量 A产品保本销售额 80000 45 36000 元 A产品保本销售量 36000 60 600 件 B产品保本销售额 80000 30 24000 元 B产品保本销售量 24000 20 1200 套 C产品保本销售额 80000 25 20000 元 C产品保本销售量 20000 10 2000 台 综合贡献边际率法总结 在其他条件不变的前提下 企业应积极采取措施 努力提高贡献边际率水平较高的产品的销售比重 降低贡献边际率水平较低的产品的销售比重 从而提高企业的综合贡献边际率水平 达到降低全厂保本额和保利额的目的 某钢铁企业案例分析 基本案情 某特钢公司拥有钢材产销能力41万吨 1997年实际产销钢材20万吨 年亏损高达5 8亿元 1998年初该企业已经陷入基本停产的境地步 相关产品资料如下 该公司预计年管理费用4500万元 年财务费用3000万元 该企业编制的1998年生产经营计划中 钢材产销量只有18万吨 比上年实际产量还少了2万吨 其理由是很多钢材是亏损的 生产越多亏损越多 案例分析 方案一 该公司年产钢材18万吨 该公司认为A B F三种产品是亏损产品 只安排了C D E三种盈利产品的生产 总产量18万吨 按此方案 表面上可获得销售利润1080 2090 3450 6620 万元 减去管理费用4500万元和财务费用3000万元后 亏损880万元 但是 其制造成本是满负荷生产时所能达到的水平 总产量下降而固定成本仍然要发生 故该方案的执行结果将是 销售收入43740 13200 39100 96040减 变动成本35100 10230 33925 79255减 固定成本24755销售毛利 7970减 管理费用4500减 财务费用3000利润总额 15470 万元 案例分析 方案二 满负荷生产 销售收入193140减 变动成本163700减 固定成本24755销售毛利4685减 管理费用4500减 财务费用3000利润总额 2815 万元 启示 只要边际贡献大于0 则可以生产 因为边际贡献大于0 说明增加的收益大于增加的成本 结果会使盈利增加或亏损减少 企业盈利要从几个方面考虑 1 边际贡献大于0 2 增加产销量 3 降低单位变动成本 4 降低固定成本 第五节目标利润多因素决策 一 因素变动对利润的影响二 目标利润的多因素决策 1 固定成本变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计目标利润为40000元 计算保利点为 若其他因素不变 固定成本由50000元降低到40000元 则计算保利点为 一 因素变动对利润的影响 2 单位变动成本变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计目标利润为40000元 计算保利点为 若其他因素不变 单位变动成本由25元降低到20元 则计算保利点为 3 单位售价变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计目标利润为40000元 计算保利点为 若其他因素不变 单价由50元降低到45元 则计算保利点为 4 所得税率变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计税后目标利润为26800元 企业所得税率为33 计算保利点为 若其他因素不变 所得税率由33 元降低到15 则计算保利点为 5 多种因素同时变动对实现目标利润的影响例 某企业产销一种产品 固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 预计销售3000件 则预期实现利润为3000 50 25 50000 25000 元 若其他因素不变 预计目标利润为40000元 则实现目标利润的销售量为 二 目标利润多因素决策 成本线 收入线 销售量 收入或成本 多因素决策的基本方法 目标利润的实现依赖于销售量 正指标 单价 中性指标 单位变动成本 逆指标 固定成本 逆指标 方法 根据企业的产品特点和生产条件 按照难易顺序来制定实现目标利润的措施 简要举例 例 某小型企业产销一种产品 当前固定成本为50000元 产品单价50元 单位变动成本25元 当前月量销售3000件 企业目标利润为40000元 企业目前的生产能力为3500件 但如果全部出售需降价4 根据测算 企业可通过提高生产率而降低单位变动成本 但仅仅能够降低到23元 固定成本也存在降低的空间 问题 如何实现目标利润 分析问题 当前情况 当前可实现利润 3000 50 25 50000 25000 元 可变条件 销售量 3500件 价格 4 单位变动成本 23元 件 固定成本 若其他因素不变 预计目标利润为40000元 则实现目标利润的销售量为 增加产量 扩大销售至3500件 可实现利润 3500 50 1 4 25 50000 30500 元 大于当前利润 未达到目标利润 解决问题 措施一 扩大销售 降低单位变动成本至23元 件 可实现利润 3500 50 1 4 23 50000 37500 元 仍未达到目标利润 解决问题 措施二 降低单位变动成本 降低固定成本 应降低为3500 50 1 4 23 40000 475