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Lecture 6 1 第六讲税收分析框架 西南大学汪亚军 2 导言 如何征税无疑是一个重要的论题 在中国的历史上 一个昏庸的君主和苛捐杂税通常是引起王朝更迭的主要原因 而在现代社会中 税收也一个极为敏感的社会公共问题 撒切尔夫人也是因为一个很小的税种告别了其辉煌的首相生涯 西南大学汪亚军 3 低税出盛世 节选自某博客 在我国传统的宣传思维中 财政收入的增长是一件大喜事 然而 当站在纳税人的角度来看的时候 我们无论如何是高兴不起来的 因为这些税是每个人的血汗钱 上世纪70年代末 美国 欧洲经济陷入 滞胀 1980年 里根当选总统后推动了以减税 私有化为核心的 里根革命 使得上世纪80 90年代成为了美国历史上经济最繁荣的时期之一 我国汉代的 文景之治 也有完美地诠释 汉文帝上台之后推行了一系列 休养生息 政策 最重要的一条 就是把赋税从 十五税一 大幅度降到 三十税一 据 史记 记载 经过 休养生息 到汉武帝初年 皇家粮仓由于存放作为农业税收上来的粮食过多 以至于粮食都腐烂而不可食 工商业税也使国库空前充盈 中国历史上的繁荣盛世 无不是采用让利于民的低税制 而几乎每个王朝的覆灭 都与横征暴敛的高税制有关 历史和现实都在证明一个事实 大规模减税 休养生息 还富于民 是经济繁荣的不二法门 西南大学汪亚军 4 税是什么 征税权力是最大的权力 是整个国家建筑之根基 它对一个国家的存在和繁荣的重要性 就像我们蒙昧人呼吸的空气一样 它不仅是毁灭的力量 也是保持活力的力量 美国最高法院1899年 节选自罗森 西南大学汪亚军 5 1 税收是政府收入的主要来源 西南大学汪亚军 6 在成熟的市场经济国家 政府的收入近乎全部来自于税收收入 某种意义上源于以下的理念 政府有着扩大收入的不可遏制的动机 须对政府获得收入的方式予以严格的限制 没有通过严格的关于税的立法程序 政府不能另行增加新的财源 1 税收是政府收入的主要来源 西南大学汪亚军 7 2 税收的特征 税收是国家为了维持其职能的需要 按照法律规定的标准 强制地 非直接偿还地获得收入的形式 强制性 指政府征税凭借的是国家政治权力 通过法律形式对社会产品的强制征收 非直接偿还性 指税收是国家向纳税人进行的非直接偿还的征收 固定性 征纳双方必须按税法的规定征税和缴税 西南大学汪亚军 8 3 税制要素 税制要素 构成税收制度的基本要素 主要包括征税对象 纳税人 税目 税率 纳税环节 纳税期限 减免税 加征及违章处理等 一个税的设计 实际上就是确定税制要素的过程 对一个税进行评价 其对象也就是该税的每个要素 西南大学汪亚军 9 1 纳税人 对谁征税 无论什么税都要由相应的课税主体来承担 纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 即税款的缴纳者 纳税人可以是自然人 也可以是法人 扣缴义务人 是税法规定的在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人 思考 有哪些 人 可能是不适合让其纳税的 西南大学汪亚军 10 思考 法律可以规定谁必须纳税 但能确定谁最终承担该税吗 纳税人并不一定就是税收负担的承担者 负税人 纳税人与负税人可能一致 如所得税 也可能不一致 如流转税 纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担 1 纳税人 对谁征税 西南大学汪亚军 11 2 征税对象 对什么征税 征税对象 指的是课税的目的物 即对什么征税 一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同 比如 所得税的征税对象为所得 财产税的征税对象为财产 由于所得不同于财产 所以 所得税不同于财产税 税目 也称课税品目 是征税对象在内容上的具体化 它体现具体的征税范围 税基 又称计税依据 是征税对象在量上的具体化 财富 收入 支出等都可以成为税基 税基可以是金额 也可以是重量 面积 数量或容积等 西南大学汪亚军 12 西南大学汪亚军 13 思考一下 什么 物 都适合征税吗 对某物进行征税 除了获得必要的收入之外 还可能有什么其他的目的 例如前面的消费税的征税对象 2 征税对象 对什么征税 西南大学汪亚军 14 3 税率 征多少税 定额税率即固定税额 对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额 一般适用于从量定额的征收 比例税率比例税率是对同一征税对象 不论数额大小 采用相同比例征税的税率形式 累进税率将课税对象按照数额大小划分为若干等级 对不同等级规定高低不同的税率 西南大学汪亚军 15 平均税率 全部应纳税额占全部应税收入的比例 边际税率 边际税率是指应纳税额的增量与应税收入增量之比 3 税率 征多少税 西南大学汪亚军 16 思考一下 税率应该是所有 人 物 都相同吗 如果应该不同 是因为什么 3 税率 征多少税 西南大学汪亚军 17 如何课税 前述所要思考和解决的问题最终都会指向 如何课税 政治家和经济学家一直都在寻找指导税收政策的一套原则 总的来说 现代经济学强调应当如何征税来提高经济效率 促进收入的公平分配 西南大学汪亚军 18 回顾 亚当 斯密 平等 一国的国民都必须在其可能的范围之内 按照各自能力的比例 即各自在国家保护下取得的收入比例 缴纳国赋 维持政府 确定 国家征税的依据和方式必须明确 纳税的期限 方法以及纳税的数额都必须让纳税人了解清楚 便利 各赋税完纳的日期及完纳的方法 须予纳税者最大便利 最小征收费用 一切赋税的征收 须设法使人民所付出的 尽可能等于国家所收入的 西南大学汪亚军 19 一 税收与公平 关于 公平 的理念受益说 强调纳税人的税负大小 应根据各人从政府提供的服务中所享受的利益的多少来确定 能力说 根据纳税能力承担税收 包含横向公平和纵向公平两方面的含义 横向公平 指的是纳税能力相同的 缴纳同样的税收 对于同等的人给予同等征税待遇 纵向公平 指的是能力不同的 缴纳不同的税收 对于不同等的人给予不同等征税待遇 不同公平分配概念都导致不同的意见 从而对个人所得税的设计 例如对累进程度 产生不同的影响 西南大学汪亚军 20 实践中的困境 受益说 难以测量个人从国防 警察 教育等各项公共支出中获得利益的多少 能力说 何为 同样的人 和 不同的人 健康状况 受教育程度 家庭负担以及个人偏好等因素都可能将看似福利水平相同的人置于不同的境地 纵向公平 应该对不同等的人给予多么不同等的待遇明显是一个价值判断问题 一 税收与公平 西南大学汪亚军 21 假定 一个单位6000美元以内的所得 税率10 超过6000美元部分的所得 税率为50 案例 如何做到公平 对个人还是对家庭征税 结婚税是合理的吗 西南大学汪亚军 22 能设计具有以下特征的所得税吗 1 有相同总收入的两个已婚男女应该支付相同税收 2 当两个人结婚时 他们的总税单不变 3 一个没有收入的人或家庭不应该纳税 4 高收入纳税人缴纳的税在他们收入中的比例应该高于低收入纳税人 一 税收与公平 西南大学汪亚军 23 尽管你费尽心机 去征你想征的税 但商人们最终还是把他们自己承担的税收转嫁出去 约翰 洛克 政府可以规定谁必须纳税 但确不能规定谁承担税收 考虑到税负的转嫁 税制的公平更显得模棱两可 公平必须结合税收的归宿综合考虑 而不能是只看谁纳了税 另一个重要问题 西南大学汪亚军 24 二 税收归宿 税收与收入分配 税收的法律归宿 谁在法律上负责纳税 价格会因征税发生变化 知道法定归宿 对于弄清谁真正承担税收无任何作用 税收的经济归宿 谁实际承担纳税 税收的经济归宿才是由征税而引起的私人真实收入分配的变化 法定归宿和经济归宿之间的差异 转嫁的数量 的决定因素是什么 西南大学汪亚军 25 1 概述 1 只有人才能负担税收在经济学家看来 人 股东 工人 地主 消费者 能负担税收 公司不能 按人在生产中的作用 投入品 分类 资本家 劳动者和地主 有点过时 税制如何改变收入在上述几类人之间的分配 被称为功能性收入分配 按人的收入规模分类 穷人和富人 税制如何影响总收入在人们之间的分配 被称为规模收入分配 西南大学汪亚军 26 2 收入的来源和用途应同时考虑例如 对酒征税 如何影响收入分配 酒价上涨 喝酒较多的人 境况变差酒的需求会下降 酒生产过程中的要素 其收入也会减少 总体归宿取决于税收对收入的来源和使用有怎样的影响 1 概述 西南大学汪亚军 27 案例某地进行了大量糖料作物种植 由于种植地排出的废物破坏了当地的生态环境 政府建议对糖料制品征收特别税 所筹措的资金用于治理环境 谁持反对意见 对糖制品价格关心和敏感的消费者群体 该地的种植工人 西南大学汪亚军 28 3 税收归宿取决于价格是如何决定的如果政府限制了价格的变化 税收难以转嫁 如果价格是市场买卖双方共同决定的 双方共同承担税收 从交易的双方来看 缺乏弹性的一方在价格决定中是缺乏力量的 将会承担更多的税收 价格变化需要时间 一般长期反应比短期大 因此税收的短期归宿和长期归宿有别 1 概述 西南大学汪亚军 29 4 税收归宿取决于税收收入的用途一般来说 税收的分配效应 取决于政府如何花这笔钱 如果政府从一个人身上征走了税 同时又用在他身上 分配效应就会比较弱 如果对富人征税用在穷人身上 分配效应就比较强 1 概述 西南大学汪亚军 30 2 税收与价格 局部均衡分析 局部均衡分析是在其他条件不变的假设下 分析一种商品或一种生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定 税收如何影响收入分配 这个问题的实质是税收对价格的影响 因此 弄清价格是如何决定的 是分析的关键 西南大学汪亚军 31 征税前商品的价格和数量 产量 价格 1 商品税的归宿 从量税 假设政府对每升啤酒征税 并规定消费者为纳税人 西南大学汪亚军 32 S D 啤酒产量 价格 课征于需求方的从量税的归宿 E D O H G S D 啤酒产量 价格 课于供给方的从量税的归宿 E O H G S 西南大学汪亚军 33 供给无弹性时从量税的税负归宿 价格 产量 供给完全有弹性时从量税的税负归宿 价格 西南大学汪亚军 34 S D 啤酒产量 从价税的归宿 E D H G 价格 从价税 与从量税D到D 距离相等不同的是 从价税使需求曲线上的每一点 按同一比例下移 即新需求曲线的斜率发生了变化 西南大学汪亚军 35 小结理论上讲 税收的经济归宿不受征税环节选择的影响 应根据方便和节约的原则选择税收的法律归宿 某人对某种物品的消费因征税活动而找到替代品越不容易 即消费者需求弹性越小 则他要承担的税收归宿的部分就会越大 1 商品税的归宿 西南大学汪亚军 36 SL 工时 劳动力供给弹性大于需求弹性时工薪税的归宿 E DL H E 工资率 2 工薪税的归宿 SL 工时 劳动力供给弹性小于需求弹性时工薪税的归宿 E DL H E 工资率 西南大学汪亚军 37 3 资本税的归宿 开放经济条件下的资本税如果资本可以在各国间自由流动 则资本供给方不承担任何税收 只要让资本承担一点税收 资本就会流向国外 对一个国家来说 资本的供给是完全弹性的 忽视全球化的决策者 往往高估其把税收负担放在资本所有者身上的能力 在资本具有国际流动性的情况下 对资本家课征的税会转嫁到他人身上 资本税所具有的明显累进性是虚假的 西南大学汪亚军 38 供给固定的耐用品价格的下降额等于未来税收支付额的现值 即税收合并到资产价格中的过程 叫税收资本化 例如 对土地课税地租税以土地所有者的地租收入为课税对象 由于土地的供给是没有弹性的 因此政府对地租征税 其税负将完全由土地所有者承担 4 税收归宿和资本化 西南大学汪亚军 39 假设第1年的地租为R0元 第2年为R1元 第3年的地租为R2元 土地使用者愿意为土地支付的价格地租流的现值 如果利率为r 则土地价格PR为 假定政府宣布对土地课税 第1年课征u0元 第2年课征为u1元 第3年的课征为u2元 由于土地供给没有弹性 所以土地所有者所得年地租的下降额 即全部税款 课税后购买者愿意为土地支付的最高价格为 T为土地带来收益的最后一年 西南大学汪亚军 40 由于征税 土地价格的下降额为 未来各年税额的现值 西南大学汪亚军 41 5 对局部均衡分析的评价 局部均衡分析简易 直接 但局部均衡分析不能真实地反映出税收对整个市场的影响 例如 政府对一种商品或生产要素征税 不仅对该商品或生产要素的供给和需求会产生影响 而且会影响商品和生产要素之间以及被课税商品的替代品或补充品的供给数量和价格 西南大学汪亚军 42 一般均衡分析的目的就是要考虑多个市场相互联系的情况 考虑市场之间的互动关系 即对某种商品征税以后对整个市场的影响 结论的简单描述在一般均衡分析模型中 对仅在某一特定部门使用的某种要素征税 可能影响到所有部门的所有要素的收益 3 税收与价格 一般均衡分析 西南大学汪亚军 43 二 税收归宿 小结 价格变化是探索税收负担的关键 但价格变化取决于许多因素 如市场结构 供求弹性 生产要素的流动性等等 在对单一市场的局部分析中 税收归宿分析有坚实的基础 但更一般的说 如果一种税影响很多市场 税收归宿就要取决于众多产品和投入品的供求曲线的反应 相应的 归宿的答案就会较为模糊 对政治家来说 归宿复杂的税种实际上反而显得简单 因为没有人能肯定谁实际承担了税负 西南大学汪亚军 44 三 税收与效率 税收的代价故事 特例 小明每周消费5杯牛奶 单价2元 现在政府对小明的牛奶消费征收50 的税 每杯牛奶单价上升为3元 小明放弃了牛奶消费 将原用于牛奶消费的10元钱用于消费豆浆 结果 政府对小明征收的消费税为零 同时小明的境况变差 西南大学汪亚军 45 经济效率 超额负担最小化 由政府征税而导致社会福利损失大于政府获得的税收数额被称为税收的超额负担 超额负担是由于税收导致人们决策的变化 如果无税时决策是有效率的 税收就会产生超额负担 行政效率 征收成本最小化 政府的征税成本纳税人的纳税成本立法中的政治成本 三 税收与效率 西南大学汪亚军 46 大麦的数量 玉米的数量 征税前 征税后 政府征税所得 用玉米数量衡量 小明所失 用玉米数量衡量 1 商品税超额负担的衡量 罗森 财政学 中国人民大学出版社 266 275页 小明有I元的固定收入 只花在两种商品 大麦和玉米 上 现在假设对大麦征税 A D F 注意 给定任意水平的大麦消费量 AD与AF之间的垂直距离表示的是 以玉米衡量的小明的应纳税额 1 使用无差异曲线度量商品税的超额负担 西南大学汪亚军 47 Q22 Q23 E1 H C Q12 E2 I1 商品1 商品2 E3 Q13 B H 需求无弹性时商品税的超额负担 I2 B Q11 Q21 a 超额负担既然是政府征税后 消费者减少对征税商品的需求量而引起的 那么 如果商品的需求量不因征税而发生变化 征税还存在超额负担吗 西南大学汪亚军 48 普通需求曲线 描述的是价格变化时商品需求量的 非补偿性 变化 补偿性需求曲线 在价格变化的同时收入也得到补偿 从而使个人的商品组合仍然在相同无差异曲线的情况下 需求量是如何变化的 2 用补偿性需求曲线衡量超额负担 西南大学汪亚军 49 S D 数量 价格 f j i g E a b 普通需求曲线显示的超额负担 质疑 上述消费者的损失包含收入效应 而收入效应不会造成效用损失 因为政府集中的这部分资源会给消费者带来另外的福利 消费者剩余 人们为买一种商品所愿意支付的数量与他们实际支付的数量之间的差额 西南大学汪亚军 50 aPqt2 a为补偿性需求价格弹性的绝对值Pq为最初在商品上花费的总收入t为税率 补偿性需求曲线显示的超额负担 西南大学汪亚军 51 存在没有超额负担的税种吗 事实上 不考虑个人收入状况和行为 按人头征收的总额税 Lumpsumtax 就具备这样的特征 一次总付税 人头税 纳税人必须支付一定的税额 而与纳税人的行为无关 三 税收与效率 西南大学汪亚军 52 E1 H E2 I1 商品1 商品2 E3 B O G M N 总额税 lumpsumtax 的超额负担为零 总额税 等价变化 对商品1征税 假设 总额税使李明的福利损失与对商品1征税一样 因此 预算线 1 与HB平行 2 效用与对商品1征税一样 使李明处在和对商品1征税时相同的无差异曲线的总额税 能给政府带来更多的税收收入 或者说 对筹措相同的总付税和商品税比较 总付税使李明在较高的无差异曲线上 西南大学汪亚军 53 撒切尔夫人与 人头税 撒切尔夫人1979年上台 创造了一个 撒切尔时代 她是英国历史上第一位女首相 也是20世纪任职时间最长的英国政府首脑 她下台的原因却是由于她实行了一次小小的税制改革 即在国内推行 人头税 她在1989年先在苏格兰试行 次年将试点扩展到英格兰和威尔士 很快成为撒切尔夫人任期内最不受全民欢迎的政策之一 1990年3月31日 在英格兰和威尔士推行 人头税 的前一天 伦敦出现大型游行示威 并演变为暴动 撒切尔夫人的政治声望因此直线下降 支持度骤然下跌 最终被迫离开唐宁街10号 西南大学汪亚军 54 54 与对商品征税相同 如果对所得 生产要素 征税产生了替代效应 便会存在超额负担 产生效率损失 2 所得税的超额负担 西南大学汪亚军 55 55 1 t w F L2 L1 i d h f g SL 税收收入 年工作时数 每小时工资率 w a 所得课税 对劳动课税 的超额负担 工资率 税率和弹性在人们之间是不同的 所以不同的人承受的超额负担也不同 西南大学汪亚军 56 有效且 公平 的课税 最优税收取决于 效率 和 公平 之间的替换 效率税收是指超额负担小的税收 公平税收能保证税负分配合乎社会要求的税收 而在公众化的讨论中 效率税收是指管理 执行费用小的税收 公平税收是指对支付能力相同的人课征同等税额的税收 西南大学汪亚军 57 如何用最小的超额负担来征收商品税 假设李英消费X Y和闲暇l 如果X的价格为Px Y的价格为Py l的价格为w 李英的时间禀赋为 又假设李英所有的收入用于购买X Y 则 劳动所得 所得运用 一 最优商品税 西南大学汪亚军 58 时间禀赋的价值 假设对X Y l征收同一比例的从价税t 因X Y l价格的变化 上式调整为 以同一税率课于包括闲暇在内的所有商品上的税收相当于总额税 对闲暇的征税科利特 黑格法则 当有两种商品的情况下 效率课税要求 对与闲暇是互补品的商品 课以较高的税率 西南大学汪亚军 59 总超额负担最小化的条件是各种商品的边际超额负担相等 拉姆齐法则 使各种商品的需求量按相同比率减少的税率 总超额负担最小 反弹性规则 只要商品在消费上不相关 税率应当与补偿需求弹性成反比 戴蒙德和米尔利斯 在需求独立的情况下 一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性 而且取决于它的收入弹性 西南大学汪亚军 60 60 二 最优所得税 最优所得税理论讨论的是如何确定最优累进程度 以实现对公平和效率的兼顾 西南大学汪亚军 61 61 埃奇沃思模型 假设 1 在政府要获得的收入是一定的 最优所得税的设计要达到的目标是使个人效用之和 即社会福利达到最大 式中 Ui表示第I个人的效用 n表示社会成员的个数 W表示社会福利 2 社会成员具有相同的效用函数 并且此函数只取决于他们的所得水平 社会成员的效用函数表明所得的边际效用是递减的 也就是说 随着所得的增加 个人的效用随之增加 但是增加的速度是递减的 3 所能获得的所得总额是固定的 西南大学汪亚军 62 62 在埃奇沃思模型的上述假设下 只有每个人收入的边际效用相等才能实现社会福利的最大化 而效用函数相同的假设要求收入水平相当 才能实现边际效用相等的要求 这些假设要求税收制度应该设计成为使社会成员税后收入尽可能地均等 由于富人的边际效用低于穷人 因此应该通过对他们征收高额的所得税以保证税后收入分配尽可能均等目标的实现 这意味着必须设计一个高度累进的所得税制度 埃奇沃思模型 西南大学汪亚军 63 63 对埃奇沃思模型的疑问 首先 模型假定只有收入是影响个人效用的因素 而没有考虑闲暇也影响个人效用