房地产企业预售和收入业务的会计处理

房地产企业预售和收入业务的会计处理房地产企业预售和收入业务的会计处理 根据 企业会计准则 规定 房地产企业预售业务的 会计处理为 当企业收到预售款项时 由于不符合收入的 确认原则 不确认收入 而是作为负债计入预收账款 待 房屋交给购买方时 再确认收入 对于预售收入 按规定应缴纳的营业税及土地增值税 等 房地产企业直接在应交税费的借方反映 销售收入实 现时 再将预缴税费转入营业税金及附加 例 甲房地产公司 2008 年开始在乙地级市开发 A 地块 A 地块共计兴建 A1 A2 房产 A1 房产于 2008 年 8 月起开 始预售 2009 年 10 月份完工 A2 房产于 2009 年 2 月开始 预售 2009 年未完工 2008 年共计取得 A1 房产预售房款 4000 万元 当年发生管理人员工资支出 50 万元 业务招待 费支出 90 万元 广告宣传费支出 300 万元 2009 年销售 A1 房产取得收入 2000 万元 假定为完工后实现的销售收入 预售 A2 房产取得预售房款 5000 万元 A1 房产完工开发 成本共计 4000 万元 当年发生管理人员工资支出 55 万元 业务招待费支出 60 万元 广告宣传费支出 200 万元 营业 税及城建税和教育费附加 5 55 土地增值税按 1 预缴 预计毛利率 10 例中未涉及因素假设不考虑 甲房地产公司对上述业务进行会计处理 编制会计分 录如下 单位 万元 2008 年度会计处理 1 2008 年度收到预售房款 借 银行存款 4000 贷 预收账款 A1 房产 4000 2 预缴营业税 城建税和土地增值税 借 应交税费 应交营业税 A1 房产 200 应交税费 应交城建税 A1 房产 14 应交税费 应交教育费附加 A1 房产 8 应交税费 应交土地增值税 A1 房产 40 贷 银行存款 262 3 支付管理人员工资 业务招待费和广告宣传费 借 管理费用 工资 50 管理费用 业务招待费 90 销售费用 广告宣传费 300 贷 银行存款 440 4 年末对预收账款根据账面价值与计税基础的差异 进行递延所得税处理 即 4000 10 4000 5 55 1 25 34 5 借 递延所得税资产 34 5 贷 所得税费用 34 5 2008 年度按企业会计准则计算的税前会计利润为 440 万元 2009 年度会计处理 1 2009 年度收到 A2 房产预售房款 借 银行存款 5000 贷 预收账款 A2 房产 5000 2 A2 房产预售收入预缴营业税和土地增值税 借 应交税费 应交营业税 A2 房产 250 应交税费 应交城建税税 A2 房产 17 5 应交税费 应交教育费附加 A2 房产 10 应交税费 应交土地增值税 A2 房产 50 贷 银行存款 327 5 3 支付管理人员工资 业务招待费和广告宣传费 借 管理费用 工资 55 管理费用 业务招待费 60 销售费用 广告宣传费 200 贷 银行存款 315 4 A1 房产 2008 年度预售收入转主营业务收入 上 年缴纳营业税和土地增值税转入营业税金及附加 借 预收账款 A1 房产 4000 贷 主营业务收入 A1 房产 4000 借 营业税金及附加 262 贷 应交税费 应交营业税 A1 房产 200 应交税费 应交城建税 A1 房产 14 应交税费 应交教育费附加 A1 房产 8 应交税费 应交土地增值税 A1 房产 40 5 A1 房产 2009 年度销售收入 缴纳营业税金及附 加 结转主营业务成本 借 银行存款 A1 房产 2000 贷 主营业务收入 A1 房产 2000 借 营业税金及附加 131 贷 应交税费 应交营业税 A1 房产 100 应交税费 应交城建税税 A1 房产 7 应交税费 应交教育费附加 A1 房产 4 应交税费 应交土地增值税 A1 房产 20 借 开发产品 A1 房产 4000 贷 开发成本 A1 房产 4000 借 主营业务成本 A1 房产 4000 贷 开发产品 A1 房产 4000 6 年末对预收账款根据账面价值与计税基础的差异 进行递延所得税处理 根据资产负债表债务法 当年新增预收账款 5000 万元 与上年资产负债表相比净增 1000 万元 5000 4000 10 5000 4000 5 55 1 25 8 625