所在企业增值税的纳税筹划

1 所在企业增值税的纳税筹划所在企业增值税的纳税筹划 内容提要 内容提要 随着市场经济的日渐成熟和各项法律法规的日益完善 依法纳税逐渐被大 多数企业所认识和重视 增值税作为一个重要的税种 其给企业带来的负担在企业税收中 所占的比重较大 因而对其进行筹划意义重大 本文介绍了我国增值税的概念 特点以及 现状等内容 对当前社会环境下 笔者所在公司增值税纳税筹划的存在的问题进行了深刻 的探讨 并总结出客观存在的原因 最后 针对出现的问题 提出解决问题的对策建议 关键词 关键词 增值税 纳税 筹划 一 增值税纳税筹划概述一 增值税纳税筹划概述 一 增值税概述 税收是随国家的产生而产生的 国家存在 税收就必然存在 增值税是以商品生产流 通或劳务服务各个环节的增值额为征收对象征收的一种流转税 增值额是指在生产经营应 税产品或提供劳务过程中新创造的那一部分价值 它相当于商品价值 C V M 扣除生产经 营过程中消耗掉的生产资料转移价值 C 之后的余额 即劳动者新创造的价值 V M 部分 1 我国增值税法律定义 我国增值税对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单 位和个人 就其取得的货物或应税劳务的销售额 以及进口货物的金额计算税款 并实行 税款抵扣制度的一种流转税 2 公司增值税纳税筹划的意义 做好增值税纳税筹划 对企业的优势在于 增值税纳税筹划 减轻企业税负 目前 纳税人税负之重 是众人所皆知的 在当前形势下 在大环境不足以改变的情 况下 纳税人有以下三条路可供选择 一是逃税 通过违法行为实现规避税负的目的 二 是纳税人消极对待 压缩生产经营规模 减少税负 这种做法 最终只能被市场竞争所淘 汰 三是进行纳税筹划 实现合理避税 这是企业应对挑战 面对目前政策法规的必然之 举 市场竞争日趋白热化 增值税纳税筹划的意义更为重大 企业市场化竞争进入白热化 对企业的细节要求之严格全方位的提升 在经济形势出 现滑坡的时候 企业的竞争也从外部延展到内部 即企业内部成本的合理控制 作为占财 务成本很大一块的税收支出 如何通过纳税筹划予以控制和降低 对企业来说就变得相当 重要 二 增值税纳税策划的基本方法 从混合销售业务的兼营行为的纳税规定可以看出 纳税人在进行税务筹划时 应尽最 大可能采取措施 以满足税务管理要求 对比增值税和营业税税负的高低 然后选择低税 2 负的税种 营业税税率为 5 或 3 增值税税率为 17 或 13 一般情况下 营业税税负肯 定高于增值税税负 因此对增值税进行纳税筹划是非常有必要的 1 小规模纳税人的策划 小规模纳税人采用简便易行的计算和征收管理办法 即以其全部销售额乘以税率 征 收率 为应纳税额 小规模纳税人适用税率 征收率 为 3 增值税纳税筹划 就是在税 法允许的范围内针对增值税的特点 由纳税人采用合理的手段 谋求自身利益最大化的行 为 同时对增值税进行有效的纳税筹划有时可以增加企业应税产品和应税劳务的价格竞争 力 从而增加销量和市场份额 2 一般纳税人的策划 当期销项税额减去当期进项税额为一般纳税人的应纳税额 进项税额为税法规定准予 抵扣的进项额乘以适用税率 销项税额为应税销售额乘以适用税率 而一般纳税人基本税 率 17 销售或进口粮食 图书等特殊物品的适用税率 13 为了全方位的做好企业增值 税的税收筹划 力求做好以下两点 一是要求对企业生产经营的初始阶段 一直到最后营 销结束 进入利润分配阶段 都要进行增值说的税收筹划 二是通过合理的增值说税收筹 划 可以减少一定量的应缴增值税以及其它相关税种 从而提高企业当期的营业利润 二 所在企业增值税纳税筹划现状分析二 所在企业增值税纳税筹划现状分析 一 所在企业增值税缴纳现状 1 增值税纳税主体类别与纳税方法 所在企业为增值税一般纳税人 适用 17 的增值税税率 假定某物资批发所在企业年 应纳增值税销售额 500 万元 并且符合作为一般纳税人条件 所在企业可以从销项税额中 抵扣的进项税额占销项税额的 10 在这种情况下 企业应纳增值税额为 76 5 万元 500 万元 17 500 万元 17 10 2 增值税纳税业务 增值税征收范围非常广 涉及采掘业 制造业 商业批发零售以及服务业等诸多行业 对于所在企业 由于受经营规模的限制 一般来说会计制度不一定非常完善 很难按照增 值税的要求对每一笔购销业务进行正确核算 为此 税法对于增值税为一般纳税人 要求 其建立健全的会计核算 按照规定核算每一笔购销业务的增值税税额 3 增值税纳税规模与结构 一般纳税人应纳税额 当期销项税额当期进项税额 销售收入 17 销售收入 17 1 增值率 销售收入 17 增值率 二 所在企业增值税纳税筹划存在问题 1 在增值税纳税筹划的理念上存在错误 我国长期以来对增值税纳税问题重视不够 一方面 在笔者企业一部分管理人员的观 念中 把增值税纳税筹划等同于偷税 避税 确有一些企业采取了违反法律的手段进行 筹划 已达到减轻税负的目的 由于这些 筹划 不是真正意义上的纳税筹划 结果使 3 企业因偷逃税款而受到税务机关的处罚 企业管理者也会承担相应的法律责任 笔者所在企业在进行增值税纳税筹划准备过程中 众人潜意识里一致认为 企业进行 增值税税收筹划 最根本的目的是用来为企业减负的 即企业的税负负担 只有这样做 才能增加企业的盈利情况 根本不会去想 也不会意识到企业进行增值税纳税筹划 会存 在一定的风险 众所周知 企业进行增值税纳税筹划 只是企业的一种自主的减轻税负的 方式途径 其自身 从长远来看 是具有一定的风险性的 可以从以下两方面来看 一是 增值税纳税筹划是企业自主行为 也就是说具有主观能动性 人为的决定或者选择判断在 增值税纳税筹划中占有很重要的比重 作为纳税人来讲 一定要慎重 一旦纳税筹划出现 错误的选择 那风险波及的范围是非常广的 影响危害之重对企业来说也是非常大的 二 是增值税纳税筹划 对征税和纳税两方来讲 是有一定的区别 即差异性 一般来讲 增 值税纳税筹划是符合执法部门的法律规范的 准确的说是合法的 但是在进行纳税筹划之 前 得到执法部门的确认也是必不可少的 换句话说 如果如果征税执法部门对纳税筹划 方案认识有一定的偏差 就很有可能使得增值税纳税筹划方案成为不合法的方案 从而被 税务部门认定为偷税漏税来进行查处 2 纳税筹划人员不足 素质不高 能力不强 纳税筹划就其实质来说是一种高层次 高水准的财务管理活动 必须事前做好规划 否则经济活动一旦发生后 就不可挽回 笔者所在企业增值税纳税筹划人员应当是知识结 构比较全面系统的复合型人才 需要具备纳税 会计财务等专业知识 并能够学习 掌握 企业经营 投资 筹资等活动的具体流程 还应当精通税法方面的知识以了解税收政策变 化 并且要非常熟悉企业业务情况及其流程 从而制定出不同的纳税方案 进行比较 优 化选择 从而作出最有利于企业的决策方案 但目前该企业缺乏具备税收 会计财务等专 业知识 并全面了解 熟悉企业整个筹资 经营 投资活动的人才 三 所在企业增值税纳税筹划存在问题的原因分析三 所在企业增值税纳税筹划存在问题的原因分析 一 没有正确树立税收策划观念 在目前我国的税制体制下 增值税占到企业应纳税款的很大比重 根据国家统计局资 料 2011 年 全国税收收入完成 95729 亿元 其中国内增值税同比增长 15 虽然增值税 是流转税 理论上说是可以转嫁的 但是由于现在大部分商品是买方市场 企业间竞争非 常激烈 企业很难将增值税税负转嫁出去 中小企业只能是通过增值税税收筹划来降低税 负 税收的实践过程中 除了上述税收政策导向性的差异和 缺陷 外 税收法律制度也 会存在自身难以克服的各种纰漏 如政策方法内容不完整 税目 税率设置不合理 不规 范 税法 条例 制度 解释不一致等等原因 为企业的税务筹划提供了一定的便利条件 二 没有重视税收策划人员的引进与培养 目前企业缺乏精通税收政策 精通财务管理的专业人才 该公司多年来没有把税收策 4 划人员的引进和培养作为企业发展和提升管理水平的宏观战略来抓 一是近年来所招聘的 员工大多是农民工或下岗职工 未引进过具备相应企业管理知识和财务税收知识的中高端 人才 二是现有管理人员和财务人员文化素质低 年龄较大 接受新知识较困难 三是企 业对现有人才的培养不够重视 没有对专业人员进行必要的培训 企业内部可以供员工阅 读 学习提高的指导性资料较少 真正能搞税收策划的 一专多能 人才凤毛麟角 三 没有借助中介专业机构的力量对增值税进行策划安排 由于所在企业没有借助中介专业机构处理 企业购进的原料产品与销售产品都以正常 的手续缴纳增值税 丝毫没有减轻企业的税收负担 反正加重了企业的运营负担 由于经 营单位名义税负很高 如果依托中介机构进行增值税纳税筹划的话 依据现行财税政策 经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策 由财政返还其应纳税额的 70 因而其 实际税负也并不高 四 所在企业增值税纳税筹划问题的对策四 所在企业增值税纳税筹划问题的对策 一 树立正确的税收策划观念 1 明确正确的税收策划观念的内涵 企业应树立正确的纳税筹划观理念 其内涵包括 企业要树立纳税筹划对每一个纳税 人都是必要和可行的理念 企业要树立纳税筹划贯穿于企业生产经营全过程的理念 企业 要树立每个税种都有筹划的空间和可能的理念 2 培养企业正确纳税观念形成的方法 思想决定行动 树立正确的纳税筹划观念 目的在于发挥纳税筹划的作用并使之达到 极致 纳税人意识和纳税意识不同 纳税人意识是指在特定的经济和法制条件下基于对自 身定位 认识自身的价值以及明确自身的义务 从而对税法理性的看待 认同和自觉遵守 纳税人意识的确立不仅符合中国特色的社会主义市场经济和民主政治的需要 也是我国社 会主义文明进步的重要标志 纳税意识是指纳税人履行纳税义务的态度的反映 主要表现 在纳税人对税收的认识和重视态度 二 合理确定增值税纳税筹划目标 增值税实行价外计税的方法 除直接向消费者销售货物或应税劳务等情形必要时应开 具普通发票外 在全国范围内统一增值税发票 实行发票注明税金进行扣款抵扣的制度 增值税的税率分别为 17 和 13 两档 随着所在企业增值税税收筹划的研究的深入和实践 的发展 目前增值税税收筹划的目标定位问题成为理论研究的重点 笔者所在公司增值税 税收筹划的目标定位首先必须以企业的目标为根本 其它的目标都是为企业的目标服务的 并且时刻与企业的目标保持一致 同时随着企业目标的改变而改变 换句话说 增值税税 收筹划就是要使节税 税后利润最大化和企业价值最大化这三者之间达到一个完美的平衡 当三者之间出现矛盾点的时候 要将企业价值最大化作为根本立足点 这也是企业合理纳 税筹划的最基本的要求 而以节税 税后利润最大化为增值税税收筹划目标的阶段则是企 业在发展过程中最初始的阶段 以企业价值最大化为增值税税收筹划目标的阶段则是企业 5 在发展过程中最高级的阶段 依据此理论 在增值税税收筹划过程中 必须严格按照税收 征收法规 朝着纳税筹划高级阶段发展 三 增强企业财会人员增值税策划能力的培养与提高 1 公司全体员工树立正确的纳税观 一是要打牢思想基础 纳税人要在思想上牢固树立依法诚信纳税的观念 坚持守法经 营 按章纳税 二是要提供人力保障 纳税人要聘任品行好 业务精 能力强的人员负责 财务办税工作 正确进行财务核算 严格按照规定的程序办理涉税事宜 三是要建立涉税 预警系统 正确履行义务 依法维护权益 有效防止涉税违法被处罚事件的发生 四是要 坚持合法合理原则 市场经济越成熟 会计信息就越重要 财会人员是会计消息功能实现 的基础 财会人员的素质与能力影响并决定一个单位 一个行业甚至是一个国家的治理水 平 2 提高财务管理人员的业务素质 首先 具备良好的职业道德操守和成熟的价值观 其次 具有完成本职工作的专业知 识能力 具有娴熟的业务能力 除了应具备实务知识 会计理论及操作能力外 还应具备 较高的治理理论 3 加强公司内外部的沟通与协调 作为一个会计人员 不仅需要丰富的会计专业知识 还应当具有良好的职业道德修养 对待会计工作一丝不苟的态度 更应具备一定的沟通协调能力 处理好与各利益相关者之 间的关系 除了向其提供准确 真实 完整及时的财务信息外 还应当与其经常保持各种 方式的沟通 以至于在工作中让他们有少许不满意的情况下 能够理解 支持会计人员的 工作 此外 财会人员还应做到正确处理好与上级主管部门 地方政府部门的关系 树立 财会人员良好的社会形象 正确处理好与本单位各职能科室 同事 领导的关系 积极主 动地做好服务工作 结结 论论 增值税作为一个主体税种 其筹划工作意义重大 可供筹划的增值税涉税活动繁多 从组织的设立到分立与合并 从加工产品 销售货物到提供劳务等等活动都可能涉及到增 值税 由于本人没有增值税实际筹划经验 所以对增值税纳税筹划的认识可能不够深刻 不过 我认为 要做好增值税纳税筹划工作 至少需要做到以下几点 具有强烈的法律意 识 精通有关法律法规 密切关注有关法律规范的动态 了解筹划对象的涉税业务及纳税 情况 寻找与企业涉税业务有关的具有价值的纳税筹划 空间 具有丰富的筹划经验 综合考虑纳税筹划方案的税收效果和其它影响 统筹考虑税收筹划对交易各方的影响 就 筹划方案征求税务机关的意见 根据企业战略的需要和税收法规的变化 适时调整纳税筹 划策略 参考文献参考文献 6 1 郭芳兴 浅谈企业税收筹划 J 会计之友 2005 6 29 30 2 董再平 对税收筹划的几点看法 J 财务研究 2005 7 35 36 3 姜