企业所得税核定征收实践中存在的问题及对策分析

企业所得税核定征收实践中存在的问题及对策分析企业所得税核定征收实践中存在的问题及对策分析 发布时间 2011年09月01日来源 薛城国税网站 字号 大 中 小 根据 企业所得税核定征收办法 的规定 企业所得税征收方式包括查账征收与核定 征收两种 其中核定征收又分为定率征收与定额征收 税务机关应于每年三月底前完 成核定征收方式的鉴定工作 目前薛城区国税局正积极开展核定征收鉴定工作 笔者 结合我局对核定征收工作的优缺点和常见问题进行了汇总分析 以促进我局工作开展 一 企业所得税核定征收的优势 1 征收方式灵活简便 核定征收企业所得税有定额征收和定率征收等方式 定额征 收方式可以直接核定应纳税所得额 而在核定应税所得率征收方式下 只要应纳税所 得率得以确定 通过收入和费用均可以确定应纳税所得额 2 管理程序简化 降低异常申报比例 通过定额方式征收企业所得税 不需要进行 企业所得税汇算清缴 不需要进行税前扣除项目审核审批 税收成本低 在当前税务 机关征管力量不足的情况下 核定征收方式不失为一种符合实际 可操作性较强的管 理办法 3 核定方式征收企业所得税采取一年一定 工作量较轻 二 企业所得税核定征收的不足 1 不利于以会计核算为基础的纳税申报的推广 企业主动纳税申报制度是企业所得 税纳税申报的发展方向 而核定征收对企业的会计核算没有过高的要求 只要能确定 收入或费用 就可以进行核定征收企业所得税 所以核定征收不利于以会计核算为基 础的纳税申报的推广 2 可能造成税款流失 核定方式征收企业所得税带有一定的估算性质 事先认定企 业当年度不符合查账征收企业 确定定率或定额 与实际经营情况会产生差异 如果 估算偏差较大 容易造成税款流失 3 应税所得率不易确定 应税所得率是指税务机关按照一定的标准 程序和方法核 定纳税人纯益率 纳税人根据纳税年度内的收入总额 按核定的所得率计算企业所得 税的方法 不同行业利润率不等同 垄断行业平均利润高 商业零售行业平均利润低 即使在同一行业 企业利润率与企业管理水平 垄断程度 市场开放程度 国民消 费习惯等密切相关 新办企业具有点多面广 经营变化大等特点 一般来说 基层税 务机关按行业确定的应税所得率不具有权威性 很难得到纳税人的认同 4 核定征收企业所得税不利于纳税评估 纳税评估建立在较为规范的会计制度之上 核定形式下的企业所得税征收 无基础数据或基础数据不全面 对纳税评估的准确 性影响很大 5 采取核定征收方式不利于队伍建设 我们现行的企业所得税核定手段较为落后 在核定企业所得税定额的问题上 税务人员的主观判断起着很大作用 企业受利益的 驱使 为达到不征收税款的目的 他们会采取各种手段 使自己定额降低 因此 在 核定征收企业所得税的实际工作中 可能出现人情税 关系税的情况 这些因素都不 利于我们的队伍建设 三 实践中存在的主要问题 从近年来的工作实践来看 企业所得税核定征收工作确实取得了一些成效 但仍存在 一些问题 具体体现在以下方面 1 账务核算是否健全如何认定 核定征收办法 规定了6种应当实行核定征收的情形 其核心标准是财务核算是否 健全 但在实际操作中不仅税企之间容易各执一词 产生争议 即便在税务机关内部 之间也有不同认识 一些企业认为自己设置了财务账薄 就是财务核算健全了 尤其 是增值税一般纳税人 认为当初能认定为一般纳税人 其中的一条标准就是财务核算 健全 如果在企业所得税上以财务核算不健全的理由实行核定征收 似乎在理论上说 不过去 2 核定征收行业分类略显粗疏 企业所得税核定征收办法 规定 所得税的核定征收方法包括定额征收和核定应税 所得率征收两种方法 对于定额征收 企业所得税核定征收办法 试行 并没有 规定全国适用的定额标准或幅度 对于核定应税所得率征收 企业所得税核定征收 办法 试行 规定的应税所得率仅仅区分了八种行业 这八种行业的分类接近于 国民经济行业分类与代码 中的最高一级 但是 核定征收办法 区分的八种行业不 仅比 国民经济行业分类与代码 20个门类少许多 也没有进一步细分至下一级分类 以制造业这一门类为例 在 国民经济行业分类与代码 中又划分了农副食品加工 业 食品制造业 饮料制造业等几十个大类 因此 企业所得税核定征收办法 中 的行业分类难以适应社会化分工不断细化的需要 3 部分核定征收企业税收负担率偏高 制定核定征收办法的初衷之一就是通过提高核定征收企业的实际负担率 促使企业实 现查账征收 应该说 通过从高核定应纳税额或者适用较高的应税所得率 核定征收 企业的实际负担可能确实要高于同行业的平均水平 但同时也应看到 中小企业在促 进就业 稳定社会方面发挥了积极作用 应属于国家政策大力扶持的对象 税收负担 偏高显然不符合当前鼓励创业 增加就业的大趋势 例如 商贸企业尤其是从事批发 的商贸企业如果实行核定应税所得率征收 其最低的应税所得率为4 而一些诸如 钢材 电脑等批发企业的毛利还不到5 即使按最低的应税所得率核定征收 税负 也明显偏高 此外 核定征收与查账征收都属于税法允许的征收方式 而企业的应纳 税额也是由税务机关经法定程序核定的 但最新政策以核定征收企业不具备准确核算 应纳税所得额的条件为由 规定其不得享受小型微利企业税收优惠 似不尽合理 4 以收入总额作为计税收入不尽科学 对实行按照应税所得税率进行核定征收办法的 要求纳税人在收入总额或成本费用支 出额能够正确核算的情况下 按照应税所得率计算应纳税所得额 再计算出应纳税额 据以申报纳税 对于能够准确确定收入总额而无法确定成本费用的纳税人 按照应 税所得率核定征收企业所得税不失为一个相对比较科学和合理的办法 但是 在实际 执行过程中 对于收入总额的认定却是非常复杂 尤其是对于一些特殊行业 如代理 业 存在总分包的建筑业 旅游业 广告业等行业 企业虽取得了 收入 但是该 收 入 中的有一部分业务是要由其他单位承担 本单位取得的只是部份差额收入 因此 对这些行业以其所取得的全部收入按核定应税所得率计算缴纳企业所得税 使得纳税 人税负明显偏重 税收公平原则难以体现 5 一刀切 及 一定了之 现象普遍 目前 税务机关在核定征收工作中 往往是根据企业所属行业对应的应税所得率的下 限进行核定 而且在一个纳税年度基本上是 一定了之 对企业的生产经营状况缺少 调查和了解 在下一年度的核定工作中又是按上年的核定标准操作 而不是根据企业 实际经营状况确定应税所得率 影响了税收核定的公正 公平和准确性 四 完善核定征收管理的几点建议 尽管核定征收工作存在着一定的弊端和不足 但在目前的实际情况下 它仍不失为加 强中小企业所得税管理的有效手段之一 所以 我们应当积极探索 不断改进和完善 核定征收的方式方法 不断提高税收行政执法的水平 规范税收的征收管理 在及时 足额征税的同时建立起一个良好和谐的征纳环境 1 消除分歧 正确理解财务核算健全的含义 仅仅设立了账务账薄 并不能就认为是财务核算健全 还要看会计核算是否真实准确 地反映了企业的实际生产经营情况 尤其是在对增值税一般纳税人是否能实行企业所 得税核定征收上 不应片面理解财务核算健全的含义 认为认定为增值税一般纳税人 的企业就是财务核算健全的 笔者认为 增值税中的 核算健全 和所得税中的 核算健 全 是存在区别的 增值税一般纳税人认定强调的是能否准确核算进 销和应纳税额 企业所得税强调的是企业能否准确核算收入 扣除项目及应纳税所得额 二者侧重点 截然不同 不可混为一谈 而且根据 增值税暂行条例实施细则 规定 一般纳税人 的门槛大为降低 只要年应税销售额超过标准 就必须认定为一般纳税人标准 因此 即使是增值税一般纳税人 只要无法准确核算收入 扣除项目及应纳税所得额 税 务机关就可以按规定对其实行核定征收 2 适应社会化分工需要 进一步细化行业分类 针对目前核定征收行业分类略显粗疏的情况 应参照 国民经济行业分类与代码 进一步细化行业门类 最好还能细化至门类下几种主要的大类 以便基层实际操作 3 适当降低部分企业税负水平 促进企业发展 一是根据商贸企业尤其是批发企业毛利水平较低的实际情况 适当降低其应税所得率 的下限 二是实行核定征收的企业绝大部都是中小企业 利润水平确实不高 应该允 许核定征收企业享受小型微利企业优惠 因为企业所得税应纳税所得额的计算是非常 复杂的 即使是那些所谓账簿健全的企业 真正能够做到正确填报整套查账征收年度 纳税申报表 准确核算应纳税所得额的企业并不多 进一步来说 即使是经过税务机 关检查的 所确定的应纳税所得额也不一定就是完全正确的 因此 笔者认为 如果 由于从业人数 资产总额这两个方面无法确定而不得享受小型微利企业优惠政策还是 有依据的 但如果仅从所得额来衡量 确有不妥 有失公平 4 立足实际 科学确定计税收入 对于一些特殊行业 如代理业 存在总分包的建筑业 旅游业 广告业等行业的企业 建议参照营业税确定计税依据的作法 以其收入差额作为企业所得税核定征收的计 税收入 这样才更符合实际情况 保证公平 5 实施动态管理 防止 一刀切 及 一定了之 企业所得税核定征收 管理简便 操作简单 且可保证稳定的税收收入 但要切实防 止 一刀切 及 一定了之 防止放松对企业的日常管理 导致税收的隐性流失 一是 要合理确定核定征收的应税所得率 应在全市或全区范围内根据查账征收企业的数据 统一建立所得税