递延所得税核算方法(详细)

递延所得税核算方法递延所得税核算方法 一 一 递延所得税资产和递延所得税负债不是通过以前损益调整科目核算的 企业会计准则要求对企业所得税采用资产负债表债务法进行核算 其实 资产负债表债务 法也是纳税影响会计法的一个分支 他是从资产负债表出发 通过比较资产负债表上列示 的资产 负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 对 于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负 债与递延所得税资产 并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用 当资产的账面价值小于计税基础时 会产生可抵扣暂时性差异 当资产的账面价值大于计税基础时 会产生应纳税暂时性差异 当负债的账面价值大于计税基础时 会产生可抵扣暂时性差异 当负债的账面价值小于计税基础时 会产生应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异匹配 递延所得税资产 科目 新增可抵扣暂时性差异时列入借方 转回 可抵扣暂时性差异时列入贷方 应纳税暂时性差异匹配 递延所得税负债 目 新增应纳税暂时性差异时列入贷方 转回应 纳税暂时性差异时列入借方 0 二 二 一 递延所得税资产和递延所得税负债确认范围 根据新 企业会计准则第 18 号 所得税 的规定 不确认递延所得税负债的应纳税暂 时性差异的交易事项主要有三种情况 一是商誉的初始确认 二是同时具有 不是企业合并交易 且交易发生时既不影响会计利 润也不影响应纳税所得额 或可抵扣亏损 特征的交易中产生的资产或负债 三是同时满 足 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转 回 条件的企业对与子公司 联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异 同样道理 企业不确认递延所得税资产的交易主要有三种情况 一是同时具备 该项交易不是企业合并 交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所 得额 或可抵扣亏损 特征的交易中资产或负债的初始确认 二是不同时具备 暂时性差 异在可预见的未来很可能转回 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得 额 的企业对子公司 联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税 资产 三是资产负债表日 如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递 延所得税资产的利益的递延所得税资产 一句话 除了上述不能确认递延所得税资产的交 易中的可抵扣暂时性差异外 只要有证据表明当前或未来很可能获得足够的应纳税所得额 可用来抵扣可抵扣暂时性差异的 都确认为递延所得税资产 二 账户设置 根据新 企业会计准则第 18 号 所得税 准则第十条规定 企业对所得税进行会计 处理时 应设置如下账户 1 应交税金 应交所得税 账户 核算企业应交未交所得税 2 所得税 账户 核算企业计入当期损益的所得税费用 3 递延所得税负债 账户 核算企业递延所得税负债的发生及转回 4 递延所得税资产 账户 核算企业递延所得税资产的发生及转回 三 所得税会计处理改用资产负债表债务法 所得税的会计处理 我国原有关企业会计制度和法规中要求企业采用应付税款法 纳税 影响会计法 递延法或债务法 新 企业会计准则第 18 号 所得税 准则则要求企业 改用资产负债表债务法 例如 甲公司 2000 年 12 月 1 日取得设备一项 账面价值包括买价 运杂费 保险费等 为 90 万元 甲公司该台设备的账面价值和计税基础均为 90 万元 期末无残值 假设甲公 司会计制度规定 按直线法折旧 会计折旧年限为 5 年 税法折旧年限为 6 年 2001 年 至 2006 年 各年均实现会计利润 100 万元 2001 年至 2004 年 企业适用所得税税率为 33 2005 年改为 25 有关会计处理如下 第一种账务处理方法 2001 年年末 有关所得税会计处理 1 会计年折旧额 90 5 18 万元 2 税法年折旧额 90 6 15 万元 3 固定资产账面价值与计税基础之差产生的递延所得税资产 75 72 33 0 99 万元 4 所得税费用 100 33 33 万元 5 应交所得税 100 3 33 33 99 万元 三 三 由于会计与税收的目的不同 导致了会计处理与税务处理之间必然存在着无法消除的差异 这就要求会计核算 反映这种差异对会计主体当期损益及其期末财务状况的影响情况 在新的企业会计准则体系 2006 下 改变了原企业会计准则 制度 2005 前 对所 得税的核算方法 即由企业自行选择采用应付税款法 递延法 利润表债务法 改为统 一采用 资产负债表债务法 这种核算方法 将会计处理与税务处理之间存在的差异 划 分为两大类 暂时性差异 注意 不是时间性差异 其范围要大于时间性差异 非暂时 性差异 与原时间性差异和原永久性差异的分类是不同的 资产负债表债务法下 相关的概念较多 限于篇幅 请具体阅见 企业会计准则第 18 号 所得税 及其应用指南 下面仅举例简单说明资产负债表债务法的核算过程 假设甲公司 2007 年度按企业会计准则计算的税前会计利润为 10 000 000 元 所得税率为 33 未来税率预计不会发生调整 1 当年按税法核定的全年计税工资 1 800 000 元 甲公司全年实发工资为 2 000 000 元 相关提取的福利费 工会经费 职工教育经费 税法准予全额税前扣除 2 企业拥有固定资产原值 500 000 000 元 会计处理采用加速折旧法计提折旧 当年折 旧额 64 000 000 元 累计折旧额 244 000 000 元 无减值准备 税务处理采用平均年限 法 当年折旧额 50 000 000 元 累计税前扣除折旧额 150 000 000 元 预计使用年限及 预计净残值与会计处理不存在差异 3 企业当年购入准备近期出售的某上市公司股票 购置成本 2 000 000 元 年末市价 2 600 000 元 当年未发生派发红利等事项 4 年初递延所得税资产账面余额 26 400 000 元 年初递延所得税负债账面余额 0 元 除上述事项之外 无其他纳税调整事项 另 该企业预计未来很可能取得足够的应纳税所 得额用于抵扣可抵扣暂时性差异 1 按照当期根据税法规定计算的应交所得税 确认所得税费用 会计利润 10 000 000 元 加 工资费用纳税调增额 200 000 元 2 000 000 1 800 000 加 折旧费用纳税调增额 14 000 000 元 64 000 000 50 000 000 减 交易性金融资产纳税调减额 600 000 元 2 600 000 2 000 000 应纳税所得额 23 600 000 元 应交所得税 7 788 000 元 23 600 000 33 借 所得税费用 7 788 000 元 贷 应交税费 应交所得税 7 788 000 元 该分录可理解为 根据税法规定计算的当年应交所得税 属当期费用 应当记入当期 所得 税费用 科目 2 按照资产 负债的账面价值与计税基础之间的差额 确认暂时性差异及其递延所得税 固定资产账面价值 500 000 000 244 000 000 256 000 000 元 固定资产计税基础 500 000 000 150 000 000 350 000 000 元 可抵扣暂时性差异 350 000 000 256 000 000 94 000 000 元 该可抵扣暂时性差异表明 企业未来在使用 处置该固定资产时 根据税法的规定 需 调减应纳税所得额 94 000 000 元 递延所得税资产 94 000 000 33 31 020 000 元 由于该固定资产在未来使用 处置时需依税法规定调减应纳税所得额 即意味着企业未 来可少交所得税 31 020 000 元 由此形成当期期末企业的一项资产 当期应增计的递延所得税资产 31 020 000 26 400 000 4 620 000 元 由于企业当期期初已存在递延所得税资产 26 400 000 元 因此 只需在此基础上补计至 31 020 000 元即可 交易性金融资产账面价值 2 600 000 元 交易性金融资产计税基础 2 000 000 元 应纳税暂时性差异 2 600 000 2 000 000 600 000 元 该应纳税在使性差异表明 企业未来在出售该金融性交易资产时 根据税法的规定 需 调增应纳税所得额 600 000 元 递延所得税负债 600 000 33 198 000 元 由于该交易性金融资产在未来出售时需依税法规定调增应纳税所得额 即意味着企业未 来应多交所得税 198 000 元 由此形成当期期末企业的一项负债 当期应增计的递延所得税负债 198 000 0 198 000 元 借 递延所得税资产 4 620 000 元 贷 所得税费用 4 422 000 元 贷 递延所得税负债 198 000 元 该分录可理解为 上述增计的递延所得税资产和负债 属于当期所得税费用的调整 应记 入当期 所得税费用 科目 至于工资费用的纳税调整问题 由于该差异属于原永久性差异 不影响未来应纳税所得额 的计算 因此 不形成暂时性差异 从暂时性差异计算公式来看 由于相关工资已发放 则应付职工薪酬 工资部分 账面价值与计税基础均为零 不存在暂时性差异 在本例中 当期所得税费用最终确认了 3 366 000 元 7 788 000 4 422 000 除以当 期税率 33 得 10 200 000 元 正好等于会计利润 10 000 000 元与属于原永久性差异的工 资费用纳税调增额 200 000 元的之和 需要指出 这样的验算说明只是为了更清楚地反 映资产负债表债务法对于原时间性差异及原永久性差异的核算原理及方法 并不表明任何 企业任何情况下均可进行如此的简单验算 这是由资产负债表债务法会计理论所导致的 也是与原利润表债务法的实质性区别之一 最后 对于 2007 年初级会计专业技术资格考试指定教材未对递延所得税资产 负债 科目进行详细说明的问题 这与考试大纲要求有关 详细内容请参见 2007 年 初级会计专业技术资格考试大纲 四 四 所得税会计涉及到的四个会计科目 1 所得税费用 2 应交税费 应交所得税 3 递延所得税资产 4 递延所得税负债 借 所得税费用 会计立场 递延所得税资产 贷 应交税费 应交所得税 税务立场 或者 递延所得税负债 贷方应交税费是站在税务的立场 这个数据不会因为会计核算方法的改变而改变 缴纳 的税金是唯一的 确定的 借方所得税费用是站在会计的立场 应交税费 应交所得税 会计利润 暂时性差异 所得税税率 应纳税所得额 所得 税税率 递延所得税资产 或递延所得税负债 暂时性差异 所得税税率 任何一个时期 下列等式均成立 递延所得税资产 或负债 余额 累计暂时性差异 所得税税率 递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金 额 即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果 但不包括计入所有者权 益的交易或事项的所得税影响 用公式表示即为 递延所得税 递延所得税负债的期末余额 递延所得税负债的期初余额 递延所得税 资产的期末余额 递延所得税资产的期初余额 应予说明的是 企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税 一般 应当记入所得税费用 但以下两种情况除外 一是某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的 由该交易或事 项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益 不 构成利润表中的递延所得税费用 五 五 一 递延所得税资产的确认和计量 一 确认递延所得税资产的一般原则 资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的 在估计未来期间能够取得足够的应纳 税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时 应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额 为限 确认相关的递延所得税资产 1 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 企业有明确的证据表明其于可抵扣 暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额 进而利用可抵扣暂时性差异的 则应以可能取 得的应纳税所得额为限 确认相关的递延所得税资产 比如 07 年亏损 100 万元 现在已有确凿的证据表 明该企业未来的盈利最多只有 50 万元 即有确凿的证据表明未来期间的应纳税所得额只有 50 万元 那么 现在不能确认递延所得税资产 100 33 只能确认递延所得税资产 50 33 或 50 25 这个要求的含义就是 在借记递延所得税资产时 将来应有机会可以在贷方体现 递延所得税资产不能永 久地挂在账上 放在报表中将来无法转回 2 亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理 确认递延所得税资产 在预计可利用可弥补亏损 或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时 应当以很可能取得的应纳税所得额为限 3 企业合并中 按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产 负债的入账价值与其计税基础之间形成 可抵扣暂时性差异的 应确认相应的递延所得税资产 并调整合并中应予确认的商誉等 借 递延所得税资产 贷 商誉 或 借 商誉 贷 递延所得税负债 4 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异 相应的递延所得税资产应计入所有者权 益 资本公积 如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产 比如 期初购买可供 出售金融资产的成本为 100 万元 期末公允价值为 80 万元 则分录为 借 资本公积 其他资本公积 20 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 20 此时资产的账面价值小于计税基础 产生了可抵扣暂时性差异 应确认递延所得税资产 借 递延所得税资产 20 25 贷 资本公积 其他资本公积 20 25 二 不确认递延所得税资产的特殊情况 某些情况下 如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并 并且交易发生时既不影响会计利润也不影响 应纳税所得额 且该项交易中产生的资产 负债的初始确认金额与其计税基础不同 产生可抵扣暂时性差 异的 企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产 三 递延所得税资产的计量 1 适用税率的确定 确认递延所得税资产时 应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间 采用转回期间适用的所得税税率为基 础计算确定 按税法规定 从 2008 年 1 月 1 日起 所得税税率改为 25 计算 07 年的应交所得税采用 3 3 的税率 但 07 年底确认递延所得税资产或递延所得税负债时 应采用 25 的税率 因为一般情况下 2 007 年产生的暂时性差异只能在 2008 年及以后期间转回 无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何 递延所得税资产均不予折现 二 递延所得税负债的确认和计量 企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时 应遵循以下原则 一 确认递延所得税负债的总体要求 1 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外 企业对于所有的应纳税暂时性差异均 应确认相关的递延所得税负债 没有强调必须以未来期间取得足够的应纳税所得额为限 2 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的 其所得税影响应增加或减少所有者权益 资本公积 不 能计入所得税费用 3 企业合并产生的 相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额 二 不确认递延所得税负债的情况 1 商誉的初始确认 非同一控制下的企业合并中 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 确认为商誉 对于企业合并中产生的商誉 其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异 企业 会计准则中规定不确认相关的递延所得税负债 2 与联营企业 合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一般应确认相应的递延所得税负债 权益法下与联营企业 合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异 一般应确认相应的递延所得税负债 权益法下 在被投资方盈利或亏损时 假设被投资方盈利 在被投资方盈利或亏损时 假设被投资方盈利 100 万元 投资方持股比例为万元 投资方持股比例为 30 则投资方的处理是 则投资方的处理是 借记长期股权投资借记长期股权投资 30 贷记投资收益 贷记投资收益 30 而此项投资收益税法上不承认 故长期股权投资的账面价值大 而此项投资收益税法上不承认 故长期股权投资的账面价值大 于计税基础 产生了应纳税暂时性差异 应确认递延所得税负债 即借记所得税费用 贷记递延所得税负于计税基础 产生了应纳税暂时性差异 应确认递延所得税负债 即借记所得税费用 贷记递延所得税负 债 债 但同时满足以下两个条件的 不确认递延所得税负债 但同时满足以下两个条件的 不确认递延所得税负债 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 同时满足上述条件时 投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回 如果不希望其转回 则在同时满足上述条件时 投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回 如果不希望其转回 则在 可预见的未来该项暂时性差异即不会转回 从而无须确认相应的递延所得税负债 可预见的未来该项暂时性差异即不会转回 从而无须确认相应的递延所得税负债 六 递延所得税的核算是考试的重点 也是难点 它是基于暂时性差异确认的 而暂时性差 异因不同的会计事项而存在太多的情况 除常见的会计与税法差异外 还经常与会计政策 变更 会计差错更正和日后调整事项相结合出题 所以 要解决递延所得税的核算问题 必须要首先明确什么是暂时性差异 看似很简 单的问题 但具体应用起来 有很多学员并没有真正领会暂时性差异的含义 根据授课老 师所强调的内容 以及答疑板中的相关总结 平时所遇到的学员最多的问题 我从暂时性 差异和涉及的会计事项两个方面做阐述 一 暂时性差异 暂时性差异是资产或负债的账面价值与计税基础的差额 狭义上看 也就是会计利润 与应纳税所得额的时间性差异 这句话的意思比较抽象 举个常见的会计分录 借 管理费用 所有者权益 会计利润与应纳税所得额的时间性差异 贷 累计折旧 净资产 账面价值与计税基础的暂时性差异 由于会计恒等式 净资产 所有者权益 的存在 上面两个括号中的内容始终是相等 的 但要注意借方括号的内容是 利润表 发生额 的概念 而贷方括号的内容是 资产负债 表 余额 的概念 老的所得税准则是研究的 借方 而新的准则是资产负债表债务法 研 究的是 贷方 这使得许多老考生很不适应 老是不经意间回到老准则的思路中 比如计 提了多少资产减值准备 便产生了多少可抵扣暂时性差异 这没有错 但若死板地这样记 忆 便很容易出错 不信请看下面这个小例子 例 1 2009 年 12 月 31 日 X 设备的账面原价为 600 万元 系 2006 年 10 月 20 日 购入 预计使用年限为 5 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 2009 年 1 月 1 日该设备计提的固定资产减值准备余额为 68 万元 累计折旧为 260 万元 2009 年 12 月 31 日该设备的市场价格为 120 万元 预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为 132 万元 税法规定 计提的减值损失是不允许税前扣除的 只有在实际发生损失时才允许扣 除 解析 2009 年 12 月 31 日计提减值准备前 X 设备账面价值 600 260 68 600 2 60 68 5 12 2 12 2 176 万元 可收回金额为 132 万元 2009 年 12 月 31 日应计 提减值准备 176 132 44 万元 计提减值准备后的账面价值为 132 万元 分录为 借 资产减值损失 44 贷 固定资产减值准备 X 设备 44 做到这里 提问大家一个问题 X 设备 2009 年产生的暂时性差异是多少呢 很多学员 会毫不犹豫地说是 44 万元 但这是错误的 之所以错误 是因为该思路并未考虑到 2009 年 1 月 1 日存在的减值准备 68 万元对 2009 年计提折旧的影响 即 2009 年的折旧也存在差 异 所以建议大家一定要从资产的账面价值和计税基础的角度出发来计算暂时性差异 计 算思路为 2009 年 1 月 1 日账面价值 600 260 68 272 万元 计税基础 600 600 5 2 12 600 5 2 340 万元 可抵扣暂时性差异 340 272 68 万元 2009 年 12 月 31 日账面价值 132 万元 计税基础 600 600 5 2 12 600 5 3 220 万元 可抵扣暂时性差异 220 132 88 万元 因此 2009 年可抵扣暂时性差异的发生额 88 68 20 万元 并不是 44 万元 通过这里的例子 目的是引导大家不要从发生额的思路去理解 一定要采用资产负债 表债务法 通过账面价值和计税基础的思路来计算暂时性差异 徐老师 郭老师等授课老 师也一直在强调这个思路 若养成这个思路 那么在涉及所得税税率变化的问题时 以及 与其他会计调整事项相结合的题目时就会容易理解得多 对于暂时性差异的计算还是非常 重要的 因为在计算应交所得税时 需要使用到暂时性差异的发生额 即有以下公式 应交所得税 应纳税所得额 当期所得税税率 利润总额 永久性差异 可抵扣 暂时性差异期末余额 88 可抵扣暂时性差异期初余额 68 应纳税暂时性差异期末余额 应纳税暂时性差异期初余额 当期所得税税率 二 所得税会计事项 一 涉及税率变动的所得税计算 相信这一点让很多人头疼 其实这里老师告诉您要把握两个关键词 项目 和 余额 遇到一个所得税问题 首先想到的是哪个资产或负债项目 其次是计算暂时性差异 因 为暂时性差异本身就是一个余额的概念 抽象的话不多说 先给大家一个公式 本期递延所得税发生额 期末暂时性差异 新税率 期初暂时性差异 旧税率 这种情况适用于本期末对未来税率发生变动可以预期的情况 举个两个很典型的例子 例 2 甲公司 2007 年末 递延所得税资产 科目的借方余额为 72 万元 均为固定资 产后续计量对所得税的影响 适用的所得税税率为 18 2008 年初适用所得税税率改为 33 甲公司预计会持续盈利 各年能够获得足够的应纳税所得额 2008 年末固定资产的 账面价值为 6 000 万元 计税基础为 6 600 万元 2008 年确认因销售商品提供售后服务的 预计负债 100 万元 年末预计负债的账面价值为 100 万元 计税基础为 0 则甲公司 2008 年 应确认的递延所得税收益为 万元 A 36 B 54 C 126 D 159 答案 D 解析 本题首先看到的是固定资产和预计负债两个项目 逐个项目分析 固定资产项目 期初余额 期初暂时性差异 期初税率 72 18 18 72 万元 期末余额 期末暂时性差异 期末税率 6 600 6 000 33 198 万元 因此固定资产 项目的递延所得税收益 期末余额 期初余额 198 72 126 万元 预计负债项目 期初余额 期初暂时性差异 期初税率 0 18 0 万元 期末余额 期末暂时性差异 期末税率 100 0 33 33 万元 因此预计负债项目的递延所得税 收益 期末余额 期初余额 33 0 33 万元 预计负债在期初并不存在 所以期初为零 总的递延所得税收益 126 33 159 万元 选项 D 正确 说明 这里老师给出的解析看上去啰嗦了一些 但对于大家的理解是至关重要的 很多同学在计算递延所得税收益时 根据 6 600 和 6 000 的差额 再加上期初的 72 18 来 计算 这就重复了 因为暂时性差异本身就是一个余额的概念 是包含期初数的 所以要 区分项目 区分余额和发生额 这是很关键的 根据上面的说明 继续举例子 例 3 甲公司 2007 年末 递延所得税资产 科目的借方余额为 72 万元 适用的所得 税税率为 18 2008 年初适用所得税税率改为 33 甲公司预计会持续盈利 各年能够 获得足够的应纳税所得额 2008 年购入的某项固定资产 2008 年年末账面价值为 6 000 万 元 计税基础为 6 600 万元 2008 年确认因销售商品提供售后服务的预计负债 100 万元 年末预计负债的账面价值为 100 万元 计税基础为 0 则甲公司 2008 年应确认的递延所得税 收益为 万元 A 36 B 54 C 291 D 159 答案 C 解析 本题首先看到的是固定资产和预计负债 2 个项目 但仔细一看其实是 3 个项 目 因为固定资产和预计负债都是本期新发生的 所以期初的项目是另外的 逐个项目分 析 期初项目 期初余额 期初暂时性差异 期初税率 72 18 18 72 万元 期末 余额 期末暂时性差异 期末税率 72 18 33 132 万元 因此期初项目的递延所 得税收益 期末余额 期初余额 72 18 33 18 132 72 60 万元 固定资产项目 期初余额 期初暂时性差异 期初税率 0 18 0 万元 期末余额 期末暂时性差异 期末税率 6 600 6 000 33 198 万元 因此固定资产项目的递延 所得税收益 期末余额 期初余额 198 0 198 万元 预计负债项目 期初余额 期初暂时性差异 期初税率 0 18 0 万元 期末余额 期末暂时性差异 期末税率 100 0 33 33 万元 因此预计负债项目的递延所得税收 益 期末余额 期初余额 33 0 33 万元 总的递延所得税收益 60 198 33 291 万元 选项 C 正确 说明 该题是为了便于与例 2 对比 说明递延所得税在涉及税率变动时的核算 例 3 这道题的解题思想类似于 2007 年的所得税计算题 希望大家回过头去再看一下 07 年那 道考题 看看是否有了新的认识 郭老师在今年的强化班课程所得税 章节也这道考题进行了特别强调 提示学员关注期初递延所得税 二 涉及会计调整 政策变更 差错更正 日后事项 的所得税计算 1 会计政策变更涉及的所得税调整 很多学员对政策变更的所得税问题 感觉到迷茫 不知从何处下手 所得税问题 大 家记住 始终要从资产负债表债务法的角度出发 也就是从 账面价值 和 计税基础 的角 度来分析 我们看 会计 政策变更 顾名思义 它不是 税法 政策变更 所以 很明显 它只可能导致资产或负债的账面价值发生变化 而计税基础不会变 因此会计政策变更涉 及的所得税影响调整一定是递延所得税 不可能是应交所得税 而且一定有以下等式 所得税影响金额 新政策下的递延所得税 旧政策下的递延所得税 新政策下暂时性差异 旧政策下暂时性差异 所得税税率 新政策下账面价值 计税基础 旧政策下账面价值 计税基础 所得税税率 新政策下账面价值 旧政策下账面价值 所得税税率 从上面公式推导来看 累积影响数一定也一定存在以下等式 会计政策变更累积影响数 新政策下账面价值 旧政策下账面价值 1 所得 税税率 例 4 甲公司系上市公司 该公司于 2007 年 12 月建造完工的建筑物作为投资性房 地产对外出租 甲公司按成本模式计量 该建筑物的原价为 3 000 万元 同建造完工时公 允价值 预计净残值为 0 采用直线法按照 10 年计提折旧 2008 年末公允价值为 3 200 万元 2009 年末公允价值为 3 300 万元 2010 年 1 月 1 日