中建一局“营改增”专题培训.pptx

中建一局集团建设发展有限公司商务 营改增 专题培训 2016年3月 目录 国务院总理李克强作政府工作报告 宣布今年全面实施营改增 从5月1日起 将房地产及建筑业 金融服务及保险业和生活性服务业 包括医疗业 酒店业 餐饮业和娱乐业等 重要行业同时纳入营改增试点范围 一 营改增 重点政策说明 了解增值税 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税 了解增值税 增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税 纳税义务人 在中华人民共和国境内 以下称境内 销售服务 无形资产或者不动产 以下称应税行为 的单位和个人 为增值税纳税人 应当按照本办法缴纳增值税 不缴纳营业税 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以该发包人为纳税人 否则以承包人为纳税人 纳税义务人 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 销售货物 应税劳务以及应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人 未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 除国家税务总局另有规定外 一经登记为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 操作提示 纳税义务人 纳税义务人 征税范围 原增值税范围 在中华人民共和国境内销售货物 进口货物 属于增值税征税范围 在境内提供加工 修理修配劳务 属于增值税征税范围 营改增 范围 销售服务是指提供交通运输服务 邮政服务 电信服务 建筑服务 金融服务 现代服务 生活服务 销售无形资产是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动 无形资产 是指不具实物形态 但能带来经济利益的资产 包括技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权和其他权益性无形资产 销售不动产是指转让不动产所有权的业务活动 不动产 是指不能移动或者移动后会引起性质 形状改变的财产 包括建筑物 构筑物等 征税范围 销售服务 征税范围 征税范围 征税范围 注 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务均不可抵扣进项税 14 征税范围 税率 征收率 试点政策 一般计税方法 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税 增值税的计税方法 简易计税方法 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税 一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为 可以选择适用简易计税方法计税 但一经选择 36个月内不得变更 计税方法 一般计税方法的应纳税额 是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 一般计税 计税方法 一般计税 简易计税 按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法 并不得抵扣进项税额 应纳税额计算公式 应纳税额 不含税销售额 可扣除分包款 征收率3 不含税销售额 含税销售额 1 征收率3 简易计税 计税方法 一般计税 简易计税 假定 营改增 后 建筑企业A当月与业主进行验工计价 结算工程款共计1 000万元 同时 建筑企业A对应进行分包结算为600万元 并取得了分包方开具的增值税专用发票 请计算建筑企业A当月应缴纳的增值税额 结论 举例说明中同等情况下 建筑企业老项目选择一般计税方法较简易计税方法多缴增值税27 99万元 39 64 11 65 纳税义务发生时间 从政策规定上营业税与增值税趋同 纳税义务发生时间 试点政策 纳税地点 增值税 一般计税 一般纳税人跨县 市 提供建筑服务 适用一般计税方法计税的 应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额 纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额 按照2 的预征率在建筑服务发生地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 增值税 简易计税 一般纳税人跨县 市 提供建筑服务 选择适用简易计税方法计税的 应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额 按照3 的征收率计算应纳税额 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后 向机构所在地主管税务机关进行纳税申报 纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政 税务主管部门规定的其他应税劳务 应向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 营业税 由项目部单一缴税向 机构 项目部 模式转换 征收管理 营业税改征的增值税 由国家税务局负责征收 纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税 国家税务局暂委托地方税务局代为征收 纳税人发生应税行为 应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票 并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额 属于下列情形之一的 不得开具增值税专用发票 一 向消费者个人销售服务 无形资产或者不动产 二 适用免征增值税规定的应税行为 征税机关 发票开具 进项税抵扣范围变化 不动产抵扣范围 原增值税纳税人及适用一般计税方法的试点纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 取得不动产 包括以直接购买 接受捐赠 接受投资入股 自建以及抵债等各种形式取得不动产 不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 不能抵扣的进项税 一 用于简易计税方法计税项日 免征増值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物 加工修理修配労务 服务 无形资产和不动产 涉及的固定资产 无形资产 不动产 仅指专用于上述项目的固定资产 无形资产 不包括其他权益性无形资产 不动产 二 非正常损失的购进货物 以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物 不包括固定资产 加工修理修配劳务和交通运输服务 四 非正常损失的不动产 以及该不动产所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 五 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物 设计服务和建筑服务 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰不动产 均属于不动产在建工程 第 四 项 第 五 项所称货物 是指构成不动产实体的材料和设备 包括建筑装飾材料和给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备及配套设施 非正常损失 是指因管理不善造成货物被盗 丢失 霉烂变质 以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收 销毁 拆除的情形 不能抵扣的进项税 购进的旅客运输服务 贷款服务 餐饮服务 居民日常服务和娱乐服务 纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费 手续费 咨询费等费用 其进项税额不得从销项税额中抵扣 试点纳税人提供旅游服务 可以选择以取得的全部价款和价外费用 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费 餐饮费 交通费 签证费 门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额 选择上述办法计算销售额的试点纳税人 向旅游服务购买方收取并支付的上述费用 不得开具增值税专用发票 可以开具普通发票 建筑业 营改增 政策 建筑业 营改增 政策 建筑业 营改增 政策 房地产 营改增 政策 二 老项目应对要点 营业税清理 在 营改增 实施前 老项目面临营业税清理工作 原则上纳税时间上属于营业税下的 均应缴纳营业税 应与业主协商 在建筑业 营改增 实施之前已完工部分进行结算并开具营业税发票 特别是 已竣已结 和 已竣未结 项目 二 应对要点 过渡期管理 在 营改增 实施前 在施老项目均面临从营业税过渡到增值税 而增值税属于链条税 需要结合业主 供应商情况 分析对整个链条的影响 积极与其沟通安排 并建立对应的增值税管理 才能更好地解决税改带来的经营风险 1 合同及施工许可证梳理及应对 梳理方法各项目部对老项目施工总承包备案合同签订情况和施工许可证取得情况进行全面梳理 填报老项目清理表相关内容并上报公司 应对措施无证 无合同的工程项目的处理 争取2016年4月30日前完税 并开具发票 因业主原因 无法办理 与业主签订补充协议 合同中增加相关条款 明确 因业主原因无法在税改前取得施工许可证 导致总包方因国家税收政策变动增加的税负 由业主承担 未取得施工许可证 按合同的开工日期 施工单位可以作为老项目 选择简易计税 但业主是房地产公司的 因无施工许可证 不能选择老项目 可能要求施工单位选择老项目 需要谈补偿 2 营业税清理 老项目营业税金清理与应对 清理方法通过下发老项目清理表 对老项目营业税金计提与缴纳 业主监理批量单已确权工程量 建安分包已完成工程量 建安分包发票取得与抵扣情况进行全面梳理 应对措施实际欠税处理 已收工程款项但营业税金尚未缴纳的项目 应在营业税最后一个申报期内 足额开具发票并缴纳税金 同时考虑建安分包的抵扣配比 按备案合同工期已出现工期延长的项目 应按规定与业主签订延期协议并尽快在政府施工合同管理部门完成相关变更手续 避免建委与税务机关共同认定欠税补缴 按完工百分比法计提税金处理 按照建造合同准则 以形象进度为参照真实反映合同收入 分析按完工百分比法计提营业税金和按工程结算计提营业税金的差额 为营改增时点税金科目会计核算转轨做准备 营改增 时点前 按集团相关文件要求对时间性差异造成的账面留存营业税金及附加进行会计处理 1 营业税清理 老项目营业税金清理与应对 续 应对措施3 已确量但未向业主开票 多数因业主已确认工程量但未付款导致 方案 以验工计价时点作为总 分包的纳税义务发生时间 并以双方 营改增 实施前累计的工程结算业主监理批量单金额作为营业税计税基础 在此基础上进行老项目营业税清算 营业税下大部分地税机关均按此原则掌握 方法 通过与业主谈判协商 说明税改期间重复纳税风险 请业主支付确权数与付款数差额部分的税金 以便总包进行项目营业税全部完税 4 已向业主开具发票但未确认工程量 主要因地方政策 业主迟 欠验等原因导致 业主迟 欠验 与业主协调对已完工未计价部分进行工程确量 并取得相应的建安分包发票 完成差额抵扣 地方政府要求提前开票的 建议在双方协商时留存会议纪要或其他经政府确认的证据 防止 营改增 被重复征税 1 营业税清理 老项目营业税金清理与应对 续 应对措施5 业主拒不接受建安发票的处理与业主协商 告知业主对于营业税下已确权部分 对应合规发票应为营业税发票 如仅为抵扣进项税而推迟取票 业主取得的增值税发票并不合规 不能抵扣或抵扣存在较大风险 一般纳税人 政府机关 6 已确认建安分包工程量但未取得发票对于不超过业主确权未开票部分的 与建安分包协商 告知其不开票则存在增值税下重复纳税的风险 要求建安分包必须在 营改增 前按双方量补齐发票 对于超过业主确权未开票部分的 暂缓建安分包部分的取票 因为无法消化只能申请退税 总包此情况下需先与业主确权开票 再取分包发票差额抵扣 如此部分无法与业主确权开票 考虑账面冲减此部分分包确量 1 营业税清理 老项目营业税金清理与应对 续 应对措施7 已取得建安分包发票但尚未抵扣因业主未确量导致分包发票未抵扣的 应与业主协商尽快确量开票 实现差额抵扣 因提前付款取得分包发票未能抵扣的 提前与主管税务机关沟通 办理营业税退税 8 建安分包方无法提供发票建议与分包方及时谈判 对于建安分包方无法提供合法抵扣发票造成项目税金损失 可从分包结算价款中扣除 2 过渡期管理 与分包供应商谈判确定分包补偿款金额 确定项目计税方式 计算谈判区间确定项目补偿款 向业主发函确认 营改增 前后发票类型及对应金额 依据老项目梳理情况进行应对 计税方式选择基本程序 2 过渡期管理 业主类型 是否抵扣 完工程度 确定应对 优先选择简易计税 依据老项目梳理情况进行应对 2 过渡期管理 向业主发函确认 营改增 前后发票类型及对应金额 要求 对于无法在营业税下完工并完成竣工结算的项目 均会涉及营业税和增值税两个税种缴税 并将涉及对应开具不同种类的发票 现阶段根据老项目梳理结果 一局发展应与业主核对截止 营改增 前项目完工及验工计价情况 按验工计价时点区分税种 确认 营改增 过渡阶段营业税与增值税分别对应的工程结算 分别开具相应的发票 模板 附件2营改增给业主发征询函 2 过渡期管理 计算谈判区间确定项目补偿款1 2 过渡期管理 计算谈判区间确定项目补偿款2 抵扣进项补偿 即 以未执行合同额为基础 按11 税率计算的销项税额 扣除按实际情况分供方可抵扣进项税额 得出实际应缴增值税税额 该税额与简易计税下3 计算增值税及附加税之间的差额设 未执行合同金额为A 业主应补偿的金额为X 预计未来可取得的分供相应的进项税额为Y 可建立以下等式 A X 11 1 11 Y 1 12 A 3 1 12 1 3 X X 8 81539 A 1 25983Y此为补偿的最低额 即 营改增 后税负盈亏底限 补偿款谈判下限具体计算 补偿款谈判上限具体计算 业主全额补偿 即 以未执行合同额为基础 按一般计税方法11 税率计算的销项税额及附加税与简易计税下3 计算增值税及附加税之间的差额 设 未执行合同金额为A 业主应补偿的金额为X 可建立以下等式 A X 11 1 12 1 11 A 3 1 12 1 3 X X 8 81539 A全额补偿 未执行合同款的8 81539 此为 营改增 后 由于税负增加建筑企业可最高向业主要求的补偿额 即补偿款上限金额 2 过渡期管理 计算谈判区间确定项目补偿款3 举例 如某项目 营改增 后 尚未执行的合同款为10 000 00万元 业主要求总包按11 提供增值税专用发票 假定总包通过对原报价分析 分供部分在原报价不变情况下 可提供的可抵扣进项税额为300 00万元 补偿款上限 未执行合同款 8 81539 即10 000 00 8 81539 881 54万元 补偿款下限 未执行合同款 8 81539 分供部分可抵扣进项税额 1 25983 即10 000 00 8 81539 300 00 1 25983 503 59万元 结论 如业主同意在881 54 503 59万元之间给予补偿 则总包可采用一般计税方法核算老项目 向业主开具11 增值税专用发票 注 上述计算未考虑营业税下税款与增值税下简易计税税款之间的差额 接上例 营业税 10 000 00 3 300 00 简易增值税 10 000 00 3 1 3 291 26 两者相差8 74万元 考虑附加税12 的影响9 79万元 即此部分为原投标报价下业主已补偿金额与总包增值税简易计税下差额 简易计税下总包可取得的利润增加部分 2 过渡期管理 全额补偿 差额补偿 双方影响分析 根据上述计算可得出 总包与业方双方在谈判过程中 博弈的关键就是总包因计税方法变动可抵扣的进项税及附加的影响 即进项税300 00 1 12 336 00万元 2 过渡期管理 根据与业主的谈判结果 确定项目计税方式 如业主同意对增加的税负进行补偿的 且补偿款金额足以弥补增加的税负情况下 一局发展对应项目在 营改增 后 应选择按一般计税方法进行核算并缴纳增值税 同时应与业主签订补偿协议 确定补偿的具体方式及金额 如业主不同意补偿或补偿款低于谈判区间下限 则说明补偿款不足以弥补改变计税方法所带来的税负增加 一局发展应考虑与业主协商 对项目采取简易计税方法进行核算并缴纳增值税 并对此情况与业主签订补充协议 明确增值税下项目工程款只能提供3 的增值税普通 专用发票 确定项目计税方式 2 过渡期管理 根据与业主确定的项目计税方式 与分包供应商进行谈判 具体程序如下 1 依据与业主不同税种下工程款的划分 以及与分包验工计价情况 分别确定分包范围内对应营业税与增值税的工程款 确定分包范围内应取得营业税发票的部分 2 针对分包工程款应取得增值税发票的部分 如经与业主协商 项目已选定一般计税方法 则要求分包供应商必须对增值税部分提供增值税专用发票 并向一局发展报送要求补偿的金额及相关的计算依据资料 3 一局发展需根据分包供应商的承包范围估算其最低的税负增加补偿额 并与分包谈判确定最终分包补偿款 最低的税负增加计算过程同自身税负增加补偿额的计算 具体详见 补偿款谈判下限具体计算 与分包供应商谈判确定分包补偿款金额 2 过渡期管理 对跨税种的老项目进行正确划分 三 具体业务应对要点 目录 1 项目承接 1 1投标报价 1 2甲供工程 1 3重要涉税事项 增值税下报价原则市场询价变化举例对比 政策影响分析计入总价下影响应对不计入总价下影响应对 确量与计税基础甲指 甲控预收工程款工程质保金工程罚款及奖励 关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知 税前工程造价变化重点是在工程量不变的情况 进行综合单价的价税分离 根据历史数据或市场询价 剥离可抵扣的增值税进项税额 计算得出不含增值税的综合单价 从而估算出不含税的可抵扣成本 1 1项目承接 投标报价 1 1项目承接 投标报价 市场询价时需确定对方纳税人身份 可提供发票的类型 对应税率 含税价及不含税价等信息 1 1项目承接 投标报价 税前工程造价中各项费用以不包含增值税可抵扣进项税额的价格计算 营业税政策 营改增后 业务人员需重新理解 综合成本 的意义 增值税政策 1 1项目承接 投标报价 以某防水工程投标报价为例 分析营业税与增值税下报价基础差别 1 1项目承接 投标报价 结论 1 2项目承接 甲供工程 影响分析 在报价前建筑企业必须明确以下事项 业主是否一定会选择甲供 2 甲供工程项目是否选择简易征收就是最好的 3 采用甲供材 计入工程计价 应如何应对 1 2项目承接 甲供工程 供货与建筑税率差影响分析 假设工程涉及材料1000万元 业主附加税12 区分甲供材方式和总承包方式 具体情况见下表举例 结论 不含税价格一定的情况下 对业主而言 如选择甲供材方式 虽可多取得6 的进项税抵扣 但也需要提前支付出此部分资金 税率差的影响仅限附加税 建筑企业可与此类增值税业主协商 让利部分附加税 而业主也可以减少管理成本降低风险 从而使建筑企业获得此部分甲供材 增加项目收入规模 1 2项目承接 甲供工程 根据业主类型 选择工程项目的计税方法 业主为一般纳税人且项目可抵扣进项税 应优先选择一般计税投标 业主为非一般纳税人或虽为一般纳税人但项目不可抵扣进项税 可优先选择简易计税投标 针对甲供材对建筑企业影响比较复杂 在进行计税方法选择时 应明确业主类型 根据业主进项税的抵扣情况 选择计税方法 1 2项目承接 甲供工程 业主为控制项目成本 将以不含税价格控制 同时考虑附加税的影响 需要高税率的专用发票抵扣进项税 业主关注项目工程造价的不含税报价 工程成本 及对应的可抵扣增值税 通过对比不含税报价及增值税来确定工程项目总包 对业主成本影响 总包要尽量降低不含税报价 选择简易计税 对应含税成本 选择一般计税 对应不含税成本总包选择一般计税方法 更有利于其降低投标此类项目的不含税报价即降低项目成本 增加项目利润 更有降价空间便于报价谈判 对总包报价影响 业主为一般纳税人且项目可抵扣进项税 1 2项目承接 甲供工程 不计入总价 假设某工程项目 工程成本明细项目及可抵扣情况如下表 举例 1 2项目承接 甲供工程 不计入总价 建筑业 营改增 后 增值税虽为价外税 但对此类业主来讲无法抵扣项目对应的增值税进项税 即项目成本仍为含税价格 因此 此类业主在项目投标时 必然关注项目工程造价的含税报价 工程成本 通过对比含税报价来确定工程项目总包 对业主成本影响 总包为中标必要尽量降低含税报价 如选择简易计税 虽各项成本以含税价计入 但适用税率为3 如选择一般计税 虽各项成本可以不含可抵扣进项税的价格计入 但适用税率为11 因此 总包选择简易计税方法 更有利于其降低投标此类项目的含税报价即降低项目成本 增加项目利润 更有降价空间便于报价谈判 对总包报价影响 业主为非一般纳税人或虽为一般纳税人但项目不可抵扣进项税 1 2项目承接 甲供工程 不计入总价 假设某工程项目 工程成本明细项目及可抵扣情况如下表 举例 1 2项目承接 甲供工程 甲供材计入工程计价 完善 三流一致 的管理 管理应对甲供转甲控甲方向乙方转售材料乙方将材料直接销售给甲方 针对甲供材对建筑企业影响比较复杂 在计入工程计价 需要考虑甲供材抵扣时的 三流 一致 1 2项目承接 甲供工程 计入总价 管理措施 方案一 甲供材转变为甲控材 方案概述 操作注意事项 甲方指定供应商的选择范围和材料的具体规格 型号及技术标准 或提出限制性条件 乙方按照甲方的具体要求选择供应商 采购相关材料 在甲控材方式下 由乙方与供应商签订材料采购合同 并向供应商支付材料采购价款 供应商将材料运送至乙方指定地点 并向乙方开具的增值税专用发票 乙方据此抵扣进项税 采取甲控材方式既能满足甲方对于材料质量控制的要求 又能解决甲供材不能抵扣进项税的问题 但是 甲控材方式可能会受行业或业主的限制 1 2项目承接 甲供工程 计入总价 管理措施 方案二 甲方向乙方转售材料 方案概述 操作注意事项 将甲供材转变为购销方式 甲方与乙方签订材料销售合同 将其从供应商采购的材料转售给乙方 并向乙方开具增值税专用发票 通过增加购销环节 建立甲 乙双方之间的增值税抵扣链条 实现甲供材进项税在乙方得以抵扣 如果甲方为非增值税纳税人 如政府机关 事业单位等 即使转变为购销模式 乙方仍无法取得增值税专用发票 乙方仍将面临甲供材部分有销项 无进项 税负虚高的问题 1 2项目承接 甲供工程 计入总价 管理措施 方案三 乙方将材料销售给甲方 方案概述 操作注意事项 甲方确定供应商后 为解决甲方认为的供货与建筑服务税率差问题 可由乙方直接向供应商采购 供应商向乙方开具17 增值税专用发票 再由乙方将材料销售给甲方 乙方向甲方开具17 增值税专用发票 通过增加购销环节 建立甲 乙双方之间的增值税抵扣链条 使甲供材得以转变 乙方整体收入规模影响不大 而甲方也可实现甲供材17 的抵扣 本方案下虽然对乙方整体收入规模影响不大 但各类收入间配比会有变化 建筑服务收入可能下降幅度较大 影响建筑企业资质等的保留 申请 此外 乙方还需增加销售货物相关的经营范围 1 3项目承接 重要涉税事项 确量与计税基础建筑业 营改增 后以合同约定的付款时间作为纳税义务发生时间 并以约定的付款金额作为销售额 但业主极有可能滞后合同约定时间付款 造成合同约定与实际情况存在差异 而会计核算上并不能直接得到合同约定付款时点所对应的应纳税销售额 因此建筑企业此情况下必须积极进行备查核算 以便证明其实际计算的计税销售额与会计账面数据之间的联系 并可向税务机关证明其计算的正确性 案例分析 下列情况应在何时缴纳增值税 以哪个金额乘以税率 按月验工计价 次月按确量80 付款 按月验工计价 地上结构封底后每二个月为付款节点 每节点支付至按累计确量合同价款的80 1 3项目承接 重要涉税事项 甲方指定分包或甲控材料设备此类分包或材料设备的价格会包含在建筑企业的计价中 即营改增以后这部分需要计入税前造价 建筑企业需要关注如何与此类供应商签订合同 供应商发票开具给哪方 资金如何进行支付 国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 国税发 1995 192号 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销货单位 提供劳务的单位一致 才能够申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 因此 建筑企业在合同签订前与业主协商 由建筑企业直接与此类供应商签订采购合同 供应商发票对应直接开具给建筑企业 资金由业主以支付工程款方式给建筑企业 再由建筑企业支付给供应商 如 合同 发票 资金 可保证在总包与供应商间一致 则报价时此部分可以不含税价计入 否则考虑在报价时 将此类分包或材料设备价款调整为不可抵扣成本 以含税价格作为税前造价 计算相关税金 1 3项目承接 重要涉税事项 预收工程款部分项目业主会在开工前支付预收工程款 招标文件中对此类工程预收款的用途 额度 扣回方式均会有明确规定 1 3项目承接 重要涉税事项 目前建筑企业在承接项目后 业主均会在总承包合同中约定扣留一定比例的工程质保金 这部分质保金一般在建设工程完工后的1 3年内支付 营改增 后 应在合同约定支付质保金时缴纳增值税 因此 建议建筑企业应与业主协商 在合同中明确此部分质保金支付时间及金额 并在实际支付时 详细备注质保金扣款明细 以此作为计算质保金部分增值税的计税依据 避免税企争议的发生 此外 建筑企业还可与业主协商 以不含税的工程价款作为保证金相关计算基数 并尽量采取以保函形式提供质保 以降低相关资金使用成本 工程质保金 1 3项目承接 重要涉税事项 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条的规定 增值税暂行条例第六条所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 根据上述规定工程施工过程中的奖励或罚款均属于价外费用 建筑企业应根据实际确量金额 包含罚款或奖励 按付款约定缴纳增值税 并向业主开具对应的增值税发票 且在合同约定相关条款时 如涉及金额或比例 应注明是含税价还是不含税价 避免以后发生争议 工程罚款及奖励 2 项目成本管理 2 1成本控制 2 2招标定价 2 3重要涉税事项 成本控制原则制造成本调整合同分判影响策划成本调整 招标定价原则招标采购要求供应商选择及管理采购模式管理 物资采购分包管理租赁管理其他 2 1成本控制 控制原则 营改增 后 由于增值税价外税的特性 建筑企业的收入 成本均需进行价税分离 以不含税收入 成本及附加税对企业收益产生影响 即 营改增 后 企业收益受不含税收入 不含税成本及附加税影响 而增值税则通过附加税对收益产生影响 因此 建议建筑企业仍可以项目收益作为主要考核目标 只是将原含税收入 成本变为不含税收入 成本进行考核 收入 合同额 不含税收入 销项税 成本 合同额 不含税成本 进项税 附加税 销 进 项目收益 2 1成本控制 营改增 后收入 成本需要同时拆分出增值税 而最终的应交增值税又反向影响公司收益 即项目收益 不含税收入 不含可抵扣进项税的成本 销项税 进项税 12 那么在不含税收入和销项税一定的情况下 不含可抵扣进项税的成本越低 项目收益越高 成本对应进项税越大 附加税越低 项目收益越高 按目前假设的投标报价计算原则 同营业税下原理相同 销项税及相关附加税可从业主处得到补偿 则核定制造成本 不含税收入 税前工程造价 公司预定项目收益 不含可抵扣进项税的成本 销项税 进项税 12 核定制造成本调整 2 1成本控制 合同分判调整 调整原则根据增值税价外税的原理 在不含税价格相同的情况下 增值税税率的高低仅影响当期应交增值税对应附加税部分 税率高的当期支出多 进项税大 对应减少当期应交增值税 从而降低对应的附加税 反之 则增加对应的附加税 而在含税价格相同的情况下 增值税税率的高低将直接影响同等支出下 进项税的高低及成本的大小 因此 对于涉及不同税率的业务 如果不含税价格相同 建筑企业只要考虑将税率差对应附加税的收益 通过合同谈判从供应商处转移回来即可 原理类似于甲供材的处理 如果含税价格相同 则直接选择税率高的供应商 目前一局合同分判主要涉及120类合同 其中分包合同约80份 以BZTF进行编号 分供合同约40份 以BZTG进行编号 企业为了更好地的抵扣分包营业税 将大部分业务分判为分包合同 2 1成本控制 不含税相同情况下以屋面保温为例 假设分包合同不含税总价为1000万元 其中材料占比约为80 区分整体作为分包合同 以及拆分为供货与分包合同两种情况 具体增值税影响如下 两种模式在不含税价格一定的情况下 合同拆分模式下多抵扣的材料部分6 的进项税48万元 但实际支出也多支付48万元 即税率差其实对建筑企业成本不产生直接影响 对成本产生影响的是对应降低的附加税 可以降低5 76万元 2 1成本控制 含税相同情况下接上例 假设两种模式下含税价格相同 均为1000万元 具体增值税影响如下 假设 营改增 后全分包模式和合同拆分模式下 供应商报的含税价格不变 由于税率差的影响 合同拆分模式下建筑企业可以多抵扣36 96万元进项税 同时 降低附加税4 44万元 整体减少成本41 40万元 2 1成本控制 以某防水工程为例 分析增值税下合同分判差别 结论 合同不含税价格一定的情况下 高税率 高抵扣对应着合同价同时增加 合同增加的金额与增加的进项税抵扣金额仅相差附加税部分 建议策划时仅考虑不含税 2 1成本控制 合同分判调整建议 通过上述说明可以看出 在未与供应商实际谈判前是无法对合同的模式进行确定的 因此 对合同分判调整建议如下 1 将原由分供变为分包的 实质上属于供货合同的 仍转变为分供合同 此类合同一般为供货附带安装 其自身材料设备占绝大部分 转变后此类合同价款应与原分包合同相同或略有降低 2 对于专业分包合同 一般采取包工包料方式 对于这部分材料如由分包自行抵扣则将比总包购买材料抵扣多取得对应附加税的收益 原理同甲供材 因此总包在进行此类分包控制时 与就此项收益进行谈价 要求分包让利 如分包可接受让利则此类合同无需进行合同拆分处理 维持原合同模式即可 以避免总包增加材料相关管理成本及进项税抵扣风险 2 1成本控制 项目中标签订总承包合同后 商务部门进行商务策划 然后按策划的结果 依据标准合同文本库进行合约规划 框算出策划成本 对于此时的策划成本建议除零星采购外 全部按一般纳税人供应商考虑价税分离 分别确定项目施工成本指标和进项税指标 策划成本调整 2 1成本控制 策划成本调整 2 2招标定价 应对方案 确定最终供应商 采购成本相同时 应优先选择一般纳税人供应商 采购成本不同时 通过比较综合采购成本 筛选确定 2 2招标定价 如何理解 综合采购成本最低 利润最大化 暂不考虑运杂费等其他费用 综合采购成本最低 利润最大化 利润 收入 成本 成本 采购成本 城建税及教育费附加 城建税及教育费附加 销项税 进项税 12 综合采购成本 采购成本 进项税 12 仅比较 采购成本 无法满足利润最大化的管理目标 还需考虑城建税及教育费附加对利润的影响 2 2招标定价 举例 企业欲采购适用税率为17 的螺纹钢 假设各类供应商报价的单位采购成本均为3 000元 吨 进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下 结论 在采购成本相同的情况下 建筑企业应当选择可抵扣进项税最多的采购价格及供应商 即优先选择能提供增值税专用发票并且适用税率最高的一般纳税人供应商 2 2招标定价 管理要求 招标采购管理要求 2 2招标定价 属于可抵扣范围的招标采购项目 不属于可抵扣范围的招标采购项目 招标采购文件要求 一般纳税人资格证明根据潜在供应商实际情况 在资格预审和招标文件明确是否要求供应商必须为一般纳税人 价格评审依据投标人须知前附表中 注明以不含税价作为评审依据 且考虑附加税影响 即对于提供专用发票的投标人 其评审价格 投标人不含税价格 投标人不含税价格 适用税率 12 对于无法提供专用发票的投标人 其不含税价格 含税价格 且无附加税降低影响 其评审价格 含税价格 合同谈判报价比价模型 供参考使用 报价价税分离报价要求进行价税 不含增值税价和增值税费 拆分 分别列示 同营业税下相同 投标人须知前附表中 注明以含税价作为评审依据 即合同总价 2 2招标定价 示例 假设三个投标人A B C A可提供专用发票 税率为17 含税价为117 不含税价为100 B也可提供专用发票 但税率为3 含税价为103 不含税价也为100 C无法专用发票 税率为17 含税价为117 评审价格计算如下表 对于属于可抵扣范围的招标采购项目 应选择哪个供应商 对于不属于可抵扣范围的招标采购项目 应选择哪个供应商 2 2招标定价 分供商选择要点 供应商的选择 同一类型的供应商 如果可提供的发票类型和适用税率均相同 则应比较经营规模 商业信誉等因素 选择经营规模较大 信誉好的供应商在各类供应商报价不同 税率不同的情况下 由于不含税成本不同 同时附加税的影响也不同 具体计算可通过 合同谈判报价比价模型 计算选择 分包商选择要点 分包商一般纳税人的判定年应税收入在500万以上的为一般纳税人 虽然年应税收入低于500万元 但经营场所固定 会计核算健全 能够准确提供税务资料 企业申请成为一般纳税人 年应税收入低于500万元为小规模纳税人分包商的报价基础改变分包报的税前工程造价也需变为不含可抵扣进项税口径的数据 然后再加按其适用税率 11 或3 计算的税负 最终形成分包报价 在进行分包评审选择时 评审价格可通过 合同谈判报价比价模型 计算 选择合适的分包商 2 2招标定价 供应商的管理 完善供应商资料管理并进行定期更新 基本信息包括供应商名称 供应商类型 注册地址 联系人及电话 开户行及银行账号等信息 其中税务信息具体包括 纳税人身份 增值税一般纳税人 小规模纳税人 所属行业 适用的税目及税率 3 6 11 17 或征收率 3 税务登记证号 三证合一 后为统一社会信用代码 年营业额 物资类增加50万 80万档 分包租赁增加500万档 开具发票类型 增值税专用发票 代开增值税专用发票 增值税普通发票 其他发票 是否享受增值税特殊政策 免税 简易征收 即征即退 增加供应商评价考核 营改增 后增值税专用发票是抵扣进项税的重要凭证 对于合作过的供应商需要增加对其专用发票的提供情况包括及时性 合规性进行考核 以便以后合作时参考 2 2招标定价 采购模式管理 集中招标采购 供应商必须为增值税一般纳税人 报价价税分离 营改增 后仍可采用目前管理方式 由机构统一与供应商 对账 结算 取票 付款 但需区分自营项目部与授权项目部进行调整处理 自营项目部 为考虑项目部考核需要 内部转账区分为物资成本结转和进项税结转 授权项目部 考虑由项目部直接与供应商 对账 结算 取票 付款 或由机构转售给授权项目部 集中招标结果并不直接形成合同价格 而是作为采购指导上限价格 而同等条件下项目部要优先选用集中招标中标单位参与投标 但 营改增 后中标结果需要进行价税分离 不含增值税价和增值税费分别列示 以便项目部后期进行比价 不要求必须采用一般纳税人供应商 可将资格较好 质量较优的小纳模纳税人供应商纳入无法提供专用发票时 评审价格 投标人含税价格 提供专用发票的 评审价格 投标人不含税价格 投标人不含税价格 适用税率 12 相关专门部门对项目部定标结果进行审核 2 3重要涉税事项 物资采购 运输费用处理涉及特殊税务政策物资选择临建活动板房处理供货回购处理材料退回处理项目部之间物资调拨处理零星采购及零星支出 2 3重要涉税事项 物资采购 运输费用处理由于运输费用适用11 的增值税率 与采购适用的税率17 不同 因此在采购物资和设备时 供应商提供发票有两种方式 即 一票制 和 两票制 一票制 就是销售方销售设备或物资开具的增值税专用发票中既包括采购价格也包括运费 两票制 就是销售方销售设备或物资就采购价格和运输费用分别进行结算 并分别开具增值税专用发票和运输业专用发票 一票制 与 两票制 相比 运费部分适用的税率不同 具体选择时 需要对比两种方案下各自的综合成本 不含税价格 不含税价格 适用税率 附加税率 两票制需要分别计算物资和运输再相加 选择综合成本最低的供应商 2 3重要涉税事项 物资采购 适用简易征收货物 涉及特殊税务政策物资选择 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知 财税 2009 9号 规定 供应商销售自产的以下货物 适用3 简易征收 以水泥为原料生产的水泥混凝土砂 土 石料砖 瓦 石灰 供应商以其采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含粘土实心砖 瓦 如果供应商适用简易征收政策 则只能开具3 增值税专用发票 采购时需选择综合成本最低而非合同总价最低的供应商 2 3重要涉税事项 物资采购 适用即征即退货物 增值税纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务 可享受增值税即征即退政策 即征即退 是指对按税法规定缴纳的税款 由税务机关在征税时部分或全部退还纳税人的一种税收优惠 采购时需要了解供应商适用税率及即征即退比例 依据其退税比例尽可能与其进行价格谈判 要求供应商让利 最终选择综合成本最低的供应商 2 3重要涉税事项 物资采购 临建活动板房处理 政策规定 财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知 财税 2016 36号 相关规定 适用一般计税方法的试点纳税人 2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程 其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣 第一年抵扣比例为60 第二年抵扣比例为40 在施工现场修建的临时建筑物 构筑物 其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定 影响应对根据上述规定 建筑企业在项目所在地搭建的临建活动板房 属于可抵扣进项税的范围 在取得租赁或建造临建活动板房的相关增值税专用发票基础上 可一次性进行认证抵扣当期销项税 2 3重要涉税事项 物资采购 对于活动房 爬模等可回收的物资 采购合同中一般会约定回购条款 即供应商再将使用过的物资采购回去 根据实际使用时间的不同 回购价格也不相同 针对回购情况 实际上是一局发展作为采购方销售了货物 因此采购方应按销售货物进行税务处理 实际操作时 先由供应商按实际销售价格 在销售验货完成后 向一局发展开具已验货物全额增值税专用发票 待回购时 再由一局发展按实际回购价格向供应商开具增值税专用发票 双方资金可互抵 但要出具说明由双方盖章确认 供货回购处理 2 3重要涉税事项 物资采购 项目部在采购材料入库时 需要严格检查材料的质量 同时需要核对采购订单 对质量之外的规格型号 数量等因素也需要检查 尽量在入库时发现问题 涉及需要退货的当场退回 在收到采购方开具的发票时 应对发票内容进行核查 在检查票面是否清楚 准确的基础上 还需要核对发票内容 减少因发票问题造成的退票情况 在正常发生退货时 如专用发票已认证抵扣 则需进行以下操作 由购买方 即一局发展 在增值税发票系统升级版中填开并上传 开具红字增值税专用发票信息表 以下简称 信息表 并按 信息表 所列增值税税额从当期进项税额中转出 信息表 将通过网络上传到主管税务机关 系统自动校验通过后 生成带有 红字发票信息表编号 的 信息表 并将信息同步至销售方发票系统中 销售方凭税务机关系统校验通过的 信息表 开具红字专用发票 在增值税发票系统升级版中以销项负数开具 红字专用发票应与 信息表 一一对应 材料退回处理 2 3重要涉税事项 物资采购 项目部之间物资调拨处理 1 自营项目部 2 授权项目部 自营项目部之间属于同一汇总纳税主体 双方无需开票结算 仍可采用内部转账划转方式 只是对应进项税核算由A项目部变为B项目部 自营项目部与授权项目部分属不同的汇总纳税主体 需要开具增值税专用发票 并进行双方账户间的资金结算 要求与外部供应商采购相同 需要保证 三流一致 各项目部在施工过程中会出现接收其他已完工项目部物资的情况 营业税下双方按协商好的价格 通过内部转账进行成本的划转 营改增 后 需要区分自营项目部和授权项目部进行处理 2 3重要涉税事项 物资采购 零星采购主要包括五金电料 化工材料 小型工具用具 机械配件 小型电气件 办公用品 低值易耗品等材料 一般由项目部在项目所在地附近的超市或市场购买 采购发票开具项目部的名称 零星采购的供应商较多是小规模纳税人 零星支出是指项目部及管理机构日常零星费用 包括公车加油费 会议费 咨询费 电费等 营改增 后 加强零星采购和零星支出的管理 尽量将零星采购汇总后统一跟一般纳税人供应商采购 如果从小规模纳税人供应商采购 应要求供应商到税务局代开增值税专用发票 特别是水 电 燃气费等 对于业主代扣水 电 燃气费的 施工单位无法取得该项费用的增值税专用发票 针对此情况 公司应与业主沟通 改为由施工单位自行缴纳 由水 电 燃气供应方开具增值税专用发票给施工单位 零星采购及零星支出 2 3重要涉税事项 分包管理 分包合同中涉及大量材料的处理以料抵工工程罚款及奖励不易取票的项目尽量包含在分包合同中 2 3重要涉税事项 分包管理 分包合同中涉及大量材料的处理对于分包合同中的材料 由于分包与材料对应的增值税税率不同 会影响可抵扣的进项税及相应的附加税 营改增 后 涉及材料的分包建议按以下原则处理 1 要求分包供应商按不含增值税价分项报价 获知材料的不含税价 同时与自身渠道获知材料的不含税价进行对比 如低于分包报价 则需与分包谈判 2 计算进项税税率差影响的附加税 以此为依据与分包谈判 要求其让利 3 如分包供应商同意对附加税部分让利 则无需合同拆分维持原分包合同即可 但如分包供应商不同意让利或让利过少 可考虑将材料拆分出来甲供 或对合适的 如门窗 栏杆类分包 分包直接转为分供合同 第2步计算影响公式 材料部分不含税价 材料与分包税率差 附加税税率 一局发展自身的附加税率 暂定为12 2 3重要涉税事项 分包管理 以料抵工 现状 分包向一局发展提供分包服务的同时 一局发展将拆除下来的钢材给分包 以抵减分包的工程款 应对 拆分为两项业务 一是分包向一局发展提供分包服务 另一是一局发展销售钢材给分包 分别核算 分包服务按合同全价取得分包开具的发票 并计入工程成本及 增值税 进项税 销售钢材由一局发展向分包开具发票 并计入其他业务收入及 增值税 销项税 资金方面双方可协商互抵 但要出具说明由双方盖章确认 工程罚款及奖励 对于分包合同 大部分均会涉及到一些惩罚条款或奖励条款 在工程结算时 根据实际工程情况 给予奖励或罚款调整对应的工程款 根据增值税相关规定均属于价外费用 一局发展在支付工程款时 应对应取得增值税专用发票 此外 在合同约定相关条款时 如涉及金额或比例 应注明是含税价还是不含税价 避免以后发生争议 2 3重要涉税事项 分包管理 在工程施工过程中 有些材料较零散 地域性强不易取得合规发票 此类材料可考虑尽量包含在分包工程范围内 总包方只需考虑与分包方进行工程价款的结算 取票即可 这样操作一局发展作为总包既可减少管理成本 降低不合规发票风险 又能增加进项税抵扣 取得合规增值税专用发票 不易取票的项目尽量包含在分包合同中 2 3重要涉税事项 租赁管理 毁损赔偿适用简易征收政策的租赁内部租赁 2 3重要涉税事项 租赁管理 在模板 架料等租赁合同中 一般会涉及租赁资产及配件损坏 丢失赔偿条款 合同中会注明赔偿价款 根据 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第十二条的规定 增值税暂行条例第六条所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 上述赔偿属于租赁服务的价外费用 一局发展在支付租赁款时 应对应取得增值税专用发票 此外 在合同约定相关条款时 如涉及金额或比例 应注明是含税价还是不含税价 避