长期股权投资核算方法影响税负论文

长期股权投资核算方法影响税负论文长期股权投资核算方法影响税负论文 按现行会计制度规定 长期股权投资可根据不同情况 分别采用成 本法和权益法进行会计核算 通常情况下 企业对其他单位的投资 占该单位有表决权资本总额的比例超过20 或虽不足20 但有重大 影响的应当采用权益法核算 企业对其他单位的投资占该单位有表 决权资本总额的比例小于20 或对其他单位的投资占该单位有表决 权资本总额的比例虽然超过20 但不具有重大影响 以及被投资单位 在严格的限制条件下经营 其向投资方企业转移资金的能力受到限 制 如投资方在国外 外汇受所在国管制 其外汇汇出受到限制的 应当采用成本法核算 一般地 投资核算的方法不能随意变更 有特殊情况时 应中止权 益法 改用成本法核算 我国现行税法规定 企业以货币形式对外投资 不涉及流转税问题 但其取得的投资收益应并入企业应税所得计算缴纳企业所得税 而企业股权投资取得的收益一般属于税后收益 税法规定 如果投资方企业所适用的税率低于被投资企业适用的税率 不退 还分回的投资收益在被投资企业已纳的所得税 如果投资方企业所适用的税率等于被投资企业适用的税率 分回 的投资收益不予补税 如果投资方企业所适用的税率高于被投资企业适用的税率 分回 的投资收益应按规定补缴所得税 因此 当被投资单位处于低所得 税地区时 对投资方的所得税有影响 需要选择不同的投资方案 利用不同的核算方法进行税收筹划 案例 A公司xx年1月1日购入M公司股份30000股 占M公司有表决权 资本的15 xx年1月1日M公司所有者权益合计为10000000元 xx年 度净收益为400000元 未予分配 xx年1月5日 A公司计划再对外 投资350000元 其方案如下 方案一 A公司从M公司另一股东B公司处购入其拥有的M公司10 有表 决权股份 同时支付相关税费3000元 方案二 购入H公司10 的有表决权股份 同时支付相关税费3000元 已知A公司所得税税率为33 且没有其他投资项目 M公司和H公司 所在地区的企业所得税税率均为15 假设1 xx年两个公司预测的 净收益均为450000元 预计在xx年4月份宣告发放现金股利均为3000 00元 M H公司的所有者权益无其他变动情况 假设2 A公司预计在xx年5月转让在xx年购买的M公司或H公司拥有的 10 股权 预计转让价为400000元 假设3 xx年1月1日取得长期投资时 采用成本法核算 因M公司xx 年度实现的净收益 在xx年中未宣告发放股利 所以A公司当年未实 现投资收益 无需补缴企业所得税 为简化核算程序 本案例未考虑折现和长期投资减值准备的因素 方案一 A公司从M公司另一股东B公司处购入其拥有的M公司10 有表 决权股份 则其持有的M公司有表决权的股份比例达到25 应改用 权益法进行核算 当A公司购入B公司所拥有的M公司10 股份时 其 长期股权投资 M公司股票投资 为353000元 350000 3000 银行存款 减少 353000元 到xx年12月31日 应按xx年M公司的净收益调整长期股权 投资 长期股权投资 M公司股票投资 损益调整 为112500元 450000 25 增加 投资收益 股权投资收益 112500元 应补缴企业所得税23823 53元 112500 1 15 33 15 xx年4月 A公司应分得股利7500 0元 300000 25 需减少 长期股权投资 M公司股票投资 损 益调整 75000元 在A公司收到股利时 银行存款 增加75000元 xx年5月转让从M公司购买的10 股权时 长期股权投资 账面余 额368000元 353000 450000 10 300000 10 转让股权的 收益32000元 400000 368000 同时 应补缴企业所得税6776 47元 32000 1 15 33 15 这样xx年 xx年合 计应交所得税30600元 23823 53 6776 47 取得投资