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购货与付款循环审计课件 第十一章购货与付款循环审计 购货与付款循环审计课件 本章学习目的 1 了解购货与付款循环的主要业务活动和审计目标2 了解和掌握购货与付款循环的关键控制及控制风险评估3 了解和掌握应付账款 应付票据和预付账款的实质性测试程序4 了解和掌握固定资产的实质性测试程序 购货与付款循环审计课件 第一节购货与付款循环及审计目标 一 购货与付款循环的主要业务活动 购货与付款循环审计课件 1 请购 企业采购货物 应首先提出申请 即填写请购单 一般存货的请购单由仓库填写 未列入存货清单的货物则由其他部门填写 并直接交给采购部门 请购单须由申请部门的负责人批准 对固定资产等支出和其他超常购买 需要作特殊授权 由指定的人员采购 购货与付款循环审计课件 2 采购 采购部门根据经过批准的请购单发出订购单 每次订货 应选择最佳的供货源 订购单应连续编号 并经被授权的采购人员签字 订购单编制完毕后 应分送给请购部门 验收部门 仓储部门和付款部门 订购单的传递过程如下 请购部门 仓库 付款部门 仓储部门 验收部门 购货与付款循环审计课件 3 验收 企业收到采购物资后 需要进行严格的验收 并填制验收单 以确保收到的货物符合要求 验收完毕后 需做两项工作 a 把货物已交给仓储部门 b 把验收单送至付款部门 购货与付款循环审计课件 4 仓储 仓储部门在对收到货物进行检查后验收 并确保货物的安全完整 购货与付款循环审计课件 5 复核与记录 收到发票后 会计部门需要做以下三项工作 a 核对购货发票 验收单和订购单的内容是否一致 b 验证购货发票金额的正确性 c 记录购货业务 购货与付款循环审计课件 6 付款 根据付款条件 向供货单位支付货款 同时 登记银行等相关的账户 购货与付款循环审计课件 二 购货与付款循环涉及的账户 凭证 1 涉及的主要账户 银行存款 现金 应付账款 应付票据 材料采购 固定资产等 预付账款 制造费用 管理费用等 购货与付款循环审计课件 2 涉及的主要凭证 1 请购单 2 订购单 3 验收单 4 购货发票 5 转账凭证 6 付款凭证 购货与付款循环审计课件 二 购货与付款循环的审计目标 1 确定已发生的购货与付款业务记录的完整性被审计单位经常通过少计应付账款而低估负债 因此 完整性是付款审计的首要目标 2 确定购货与付款业务记录的真实性a 确定记录采购或付款业务是否发生在被审计期内 b 确定采购或付款业务是否确实发生 购货与付款循环审计课件 3 确定应付账款的所有权具体而言 是要确定所记录的负债是否都属于被审计单位 4 确定付款业务记录的正确性包括两个方面 a 确定发生的采购业务的金额及付款金额是否正确 b 确定采购及付款记录是否正确 5 确定付款业务分类 表达和披露的恰当性 购货与付款循环审计课件 第二节购货与付款循环的控制风险评估 一般购货与付款的控制风险评估固定资产控制风险评估 购货与付款循环审计课件 一 一般购货与付款的控制风险评估 一 了解和描述内部控制 二 初步评估控制风险 三 控制测试 四 重新评估控制风险 购货与付款循环审计课件 一 了解和描述内部控制 1 购货与付款循环的关键控制 1 职责分工A 供货部门和付款部门应分离 B 发票的审批职责与付款职责应分离 2 授权审批A 所有的购货都是根据批准的请购单进行 B 购货按正确的级别批准 C 购货价格要经过批准 D 付款应经过有关人员授权批准 购货与付款循环审计课件 3 凭证和记录A 购货业务应具备订货单 验收单和购货发票 并作为付款凭单的附件 B 健全存货 固定资产 应付账款等账簿记录 C 订购单 验收单 购货发票应按顺序编号 4 核对购货发票 定购单和请购单 5 定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对 6 定期与供应商核对有关记录 购货与付款循环审计课件 2 描述内部控制 采用恰当方法描述内部控制 购货与付款循环的内部控制调查表如下所示 购货与付款循环审计课件 购货与付款循环审计课件 二 初步评估控制风险 审计人员在对内部控制了解的基础上 通过评估各个关键控制和薄弱环节 来估计各控制目标的控制风险水平 购货与付款循环审计课件 三 控制测试 1 从明细账中抽取部分业务 1 从明细账记录追查至原始凭证 主要检查每一笔业务是否都有请购单 订购单 购货发票和验收单 过账是否正确 2 检查请购单 订货单 验收单 核对发票和付款是否分别属于各独立部门 3 检查该样本中每笔交易的请购单是否经过授权 授权级别是否合规 4 检查购货发票 以核实价格是否经过批准 购货与付款循环审计课件 2 从原始凭证追查至明细账从订购单 请购单 验收单 购货发票等原始凭证追查至明细账记录 此法可以检查购货和付款业务记录的完整性 及时性和正确性 3 抽查部分订购单 验收单和购货发票检查订购单 验收单和购货发票是否连续编号 4 检查账簿的核对情况 1 检查是否定期核对明细账和总账 2 检查是否定期与供应商核对记录 购货与付款循环审计课件 四 重新评估控制风险 根据控制测试结果 重新评估控制风险水平 并根据修正的控制风险水平确定实质性测试的性质 范围和时间 购货与付款循环审计课件 二 固定资产控制风险评估 固定资产控制测试需要关注的几个方面1 是否建立了固定资产的预算制度固定资产的购建 处置应事先编制预算或计划 超预算的事项应经过审批 2 授权审批制度是否健全健全的审批制度包括 资本性预算须经董事会批准 固定资产的购置和处理须经管理当局批准 3 账簿记录是否完善完善的账簿记录包括设立固定资产总账 明细账和固定资产卡片等 并以原始凭证为基础 记录固定资产的增减变化 购货与付款循环审计课件 4 职责分工是否合理固定资产的取得 记录 保管 使用 维修 处置等 应分别由专门的部门和人员负责 5 资本支出与收益支出的划分是否正确企业应按照有关标准 正确划分资本性支出与收益性支出 两者不能混淆 6 是否定期盘点固定资产为确保固定资产的安全 完整 就需要对固定资产定期进行盘点 要特别注意盘盈 盘亏的原因及处理 7 固定资产的处理是否经过批准 购货与付款循环审计课件 第三节购货与付款循环的实质性测试 应付账款审计应付票据审计预付账款审计固定资产审计 购货与付款循环审计课件 一 应付账款审计 应特别关注应付账款是否被低估 一 核对明细表和有关账目取得或编制应付账款明细表 并与总账 明细账核对 二 执行分析程序在应付账款审计中 应用分析程序 发现潜在的错报 通常采用分析程序以及可能发现的潜在错报如下表所示 购货与付款循环审计课件 分析程序及其可能发现的潜在错报 购货与付款循环审计课件 三 从应付账款中选择部分业务与相关原始凭证核对通过把选取的业务与相应的购货发票 订购单和验收单核对 可以检验余额的正确性 这是针对应付账款的存在性和计价进行的实质性测试程序 购货与付款循环审计课件 四 向供应商函证应付账款 1 向供应商函证应付账款不是一个必须的审计程序 原应在于 a购货发票本来就是一个外部凭证 b函证应付账款不能提供未入账负债的证据 2 函证应付账款的目的 确定应付账款的存在性和计价的正确性 在一定程度上确定应付账款的完整性 3 函证对象和方式 函证对象主要包括两类 本期作为企业重要供货人的债权人 不管其在资产负债表日期账户余额的大小 即使其账户余额为零 金额较大的债权人 函证应采取肯定式函证方式 购货与付款循环审计课件 五 查找未入账的应付账款这是应付账款审计的重点 其目的是防止低估负债 审查方法如下 1 审查期后的付款凭证 通过检查期后的付款凭证 可以发现付款是否对应了本期的债务 如属本期债务 应追查至应付账款明细账 确定是否已经入账 2 审查被审计单位资产负债表日尚未处理的 不符合要求的购货发票 购货与付款循环审计课件 3 审查有验收单和入库凭证 但未收到购货发票的业务 4 审查资产负债表日后收到发票的入账时间是否正确 5 审查资产负债表日后记录的应付账款的记录期间是否正确 购货与付款循环审计课件 六 审查长期挂账的应付账款长期未入账的应付账款 应查明原因 如属于呆账收益 应调节至 营业外收入 账户 七 确定应付账款在资产负债表上的列示与披露是否恰当 购货与付款循环审计课件 八 少计应付账款的案例 美国的巨人公司是一家大型的零售折扣商店 也是一家上市公司 成立于1959年 1972年 公司遭受了历史上第一次重大的经营损失 未表现出良好的财务状况 他不惜伪造财务数据 其中就包括了虚减应付账款 虚假减少应付账款的金额和理由如下表所示 购货与付款循环审计课件 巨人公司对应付帐款的蓄意调整 购货与付款循环审计课件 结果 巨人公司973年8月向波士顿法院提交破产申请 两年后破产 从事其审计的罗斯会计师事务所屈从公司的压力 执行了一些无效的审计程序 并签发了无保留意见的审计报告 因此罗斯会计师事务所遭到了证券交易委员会的指责 并被下令禁止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业5个月 购货与付款循环审计课件 二 应付票据审计 应付票据审计程序与应付账款审计程序相类似 在此仅就其特殊的审计程序加以阐述 1 核对应付票据明细表 应付票据明细帐和总账 应付票据登记簿 2 函证应付票据 选择大额的应付票据项目和重要的债权人 包括余额为零的债权人 进行函证 以确定应付票据余额的正确性 函证的内容包括 出票日 到期日 票面金额 已付息期间和利率等 3 审查带息的应付票据的利息计提是否正确 会计处理是否正确 4 查明逾期未付票据的原因 确定是否存在抵押票据的情况 购货与付款循环审计课件 三 预付账款审计 一 预付账款的性质预付账款是企业按购销合同规定 预先支付给供货单位的货款 通常是在 预付账款 或 应付账款 贷方 科目反映 购货与付款循环审计课件 二 预付账款审计 1 取得或编制预付账款明细表 并与预付账款总账 明细账核对 2 函证预付账款在函证时 一般要选择金额大 付款时间长和异常的预付账款项目 函证采取肯定的方式 对不回函的情况 采取替代程序 比如 审查原始凭证 抽查资产负债表日后的预付账款和存货明细账 确定是否已收到货物并转销 购货与付款循环审计课件 3 抽查入库记录 并与应付账款明细账 预付账款明细账核对 查明有无重复付款或将应付账款业务在预付账款和应付账款账户同时登记表的情况 4 审查预付账款明细账 查明是否存在贷方余额 如存在 建议进行分类调整 5 确定预付账款的表达和披露是否恰当 购货与付款循环审计课件 四 固定资产审计 一 固定资产的审计目标固定资产的审计目标包括 1 确定固定资产的真实性 2 确定固定资产的所有权 3 确定固定资产的完整性 包括两个方面 固定资产及累计折旧增减变动的完整性 所有的固定资产都已被记录 4 确定固定资产折旧政策的合理性以及折旧计算的正确性 购货与付款循环审计课件 5 确定固定资产及累计折旧期末余额的正确性 6 确定固定资产及累计折旧在会计报表上披露的恰当性 二 固定资产审计程序1 取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表审计人员应首先取得和编制固定资产及累计折旧分类汇总表 该表的具体格式如下所示 购货与付款循环审计课件 固定资产及累计折旧分类汇总表年月日编制人 日期 被审计单位 复核人 日期 购货与付款循环审计课件 2 核对总账和明细账审计人员应核对固定资产的总账和明细账 累计折旧的总账和明细账 检查他们的余额是否相符 购货与付款循环审计课件 3 审查初期余额对期初的余额的审计应根据不同情款采取不同的措施 1 对连续委托的被审计单位 不必进行余额审计 本期的期初余额就是审计人员审定的上期期末数 2 对期初余额经其他审计人员审计过的被审计单位 且质量较高 审计人员可以进行一定范围的抽查 3 对初次委托的被审计单位 需对固定资产的期初余额进行比较全面的审计 购货与付款循环审计课件 4 执行分析程序执行此项分析程序需要运用的具体方法及其可能发现的问题如表所示 购货与付款循环审计课件 分析程序的方法及其可能发现的问题 购货与付款循环审计课件 5 审查固定资产的增加固定资产的方式多种多样 例如建造 购买 投资投入 接受捐赠 盘盈等 在此仅就建造 购买和投资投入的固定资产的审计加以说明 固定资产的来源不同 其具体的审计方法也存在差异 1 建造固定资产的审计 2 购入固定资产的审计 3 投入固定资产的审计 购货与付款循环审计课件 1 建造固定资产的审计 A 检查转自在建工程的固定资产的竣工决算 验收和移交报告是否正确 B 借款费用的资本化金额是否恰当 C 审查 在建工程 账户 查明所有已完工的固定资产是否都转移至 固定资产 账户 购货与付款循环审计课件 2 购入固定资产的审计 A 从固定资产明细账 追查至发票 契约 合同或其他附件等原始凭证 检查它们的一致性 授权审批和金额计算的正确性 B 对实际取得成本大大超过批准金额的业务 是否已进行了分析 并经过适当人员的授权批准 购货与付款循环审计课件 3 投资投入的固定资产的审计A 检查其是否符合合同的规定 B 固定资产的价值是否经过评估确认 C 交接手续是否齐全 购货与付款循环审计课件 6 实地观察增加的固定资产对固定资产进行实地观察 可以帮助审计人员更好的了解被审计单位的经营活动 并有助于理解固定资产增减变动的会计处理 1 观察程序 2 观察范围 3 观察结果的记录 购货与付款循环审计课件 1 观察固定资产有两种程序 A 以固定资产明细账为起点 核对固定资产实物 此程序能提供固定资产存在的证据 B 以固定资产实物为起点 核对固定资产明细账 此程序能提供固定资产完整性的证据 购货与付款循环审计课件 2 观察范围 观察的重点是当期增加的固定资产 也可以扩大到以前年度增加的固定资产 3 观察结果的记录 实际观察固定资产的结果 可以填入 固定资产抽查表 购货与付款循环审计课件 固定资产抽查表 购货与付款循环审计课件 固定资产抽查表 续上表 编制说明 1 本表主要用作审计人员现场监督被审计单位有关人员年终盘点时的记录 也可用于审计人员的临时抽查记录 2 本表中数据先由被审计单位提供 再由审计人员与实物和资产记录核对 也可以由审计人员自行清点实物和查阅资产记录 与被审计单位盘点核对 实际采用的核对方法 应当在 备注 栏说明 3 对于发现的误差 应当在 备注 栏内注明情况和处理方法 本表的抽查比例和方法 可在适当的工作底稿中加以说明 购货与付款循环审计课件 7 审查资产的折旧主要审查三个方面的内容 1 审查折旧政策和方法 审查两个方面 A 折旧政策和方法的运用是否符合有关会计制度的规定 B 折旧方法在各期之间是否一致 2 审查折旧的计算 主要审查 A 固定资产的预计使用年限 预计残值是否合规 B 折旧的计算是否正确 3 核对有关账簿 把累计折旧账户中的本期计提折旧与相关的成本费用账户中的折旧费的借方相比较 验证其一致性 购货与付款循环审计课件 8 审查固定资产的减少由于出售 投资转出 报废 毁损 盘亏等各种原因