流动资产评估课件.ppt

第六章流动资产评估 美国著名药品连锁经销商法尔莫公司在美国本土拥有数百家连锁药店 从创办初始 法尔莫公司即实施 激进 的财务政策 将实际上并不盈利且未经审计的财务报表 通过虚增存货和利润 在数年内骗取审计 评估 投资机构的信赖 成功奠定了其美国本土药业帝国的地位 法尔莫公司之所以可以隐瞒存货短缺 是因审计和评估机构只对其数百家连锁药店中的特定几家进行监盘 并且会提前通知法尔莫公司需具体监盘的药店名单 由此为法尔莫公司创造了财务造假的便利 最终 这起舞弊案件导致法尔莫公司破产 也迫使为其提供审计和评估服务的相关机构进行了巨额赔偿 由以上法尔莫公司的财务造假案例 我们不禁产生如下疑问 对流动资产的评估是否存在规范的评估程序 流动资产评估所对应的评估方法及其原理是什么 评估方法如何具体应用 第一节流动资产评估的特点 一 流动资产的含义及其特点 一 流动资产的含义流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产 当资产满足下列条件之一时 应当归类为流动资产 预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 主要为交易目的而持有 预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现 在资产负债表日起一年内 含一年 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 二 流动资产的分类及评估范围 三 流动资产的特点第一 周转速度快 第二 变现能力强 第三 形态多样化 二 流动资产评估的特点 流动资产评估是单项资产评估 流动资产评估基准日的选择应与会计核算制度相适应 流动资产评估应突出重点 兼顾一般 流动资产评估一般无须考虑功能性贬值 流动资产评估对会计核算资料依赖度较高 三 流动资产评估程序 确定评估对象和评估范围 对实物形态的流动资产进行质量检测和技术鉴定 分析企业的债权 票据 分期收款 发出商品等基本情况 合理选择评估方法 评定估算 获取评估结论 第二节实物类流动资产评估 一 材料评估库存材料 一 材料的内容与评估步骤 清查核实 合理选择评估方法 重点评估 二 材料评估的方法1 近期购进库存材料的评估2 购进批次间隔时间长 价格变化大的库存材料评估3 市场已脱销 没有准确市场价格的库存材料评估4 超储积压物资的评估二 低值易耗品的评估 一 低值易耗品的含义及分类低值易耗品是指单项价值在规定限额以下或使用期限不满一年 但能多次使用而基本保持其实物形态的劳动资料 按用途分类可以分为一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护用品 其他低值易耗品 按使用情况分类低值易耗品按使用情况 可分为在库低值易耗品和在用低值易耗品 二 低值易耗品的评估方法 在库低值易耗品的评估采用与库存材料评估相同的方法 在用低值易耗品的评估在用低值易耗品评估值 重置成本 成新率 重置成本的估算 成新率的计算三 在产品的评估 一 在产品的含义及其特点在产品是指原材料投入生产后 尚未最后完工的产品 包括制作过程中的在制品 已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品 在产品与其他流动资产相比有两个特点 一是在产品的数量难以清查核实 二是在产品需要估计其完工程度 二 在产品的评估方法1 成本法 1 按价格变动系数调整原始成本计算评估值某项或某类在产品 自制半成品评估值 原始合理材料成本 价格变动系数 原始合理工资 费用 合理工资 费用变动系数 2 按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值某在产品评估值 在产品实有数量 该工序单件材料工艺定额 单位材料现行市价 该工序单件工时定额 正常工资 费用 3 按在产品完工程度计算评估值在产品评估值 产成品重置成本 在产品约当量 产成品重置成本 在产品完工率 2 市场法某在产品评估值 在产品实有数量 可接受的不含税单位市场价格 预计发生的费用某报废在产品评估值 可回收废料总量 现行单位回收价格四 产成品及库存商品的评估 一 成本法 当评估基准日与产成品完工时间较为接近 成本升降变化不大时 可以直接按产成品账面成本确定其评估值 计算公式为 产成品评估值 产成品数量 单位产成品账面成本 当评估基准日与产成品完工时间相距较远 制造产成品的成本费用变化较大时 产成品评估值可按下列公式计算 产成品评估值 产成品实有数量 合理材料工艺定额 材料单位现行价格 合理工时定额 单位小时合理工时工资 费用 或产成品评估值 产成品实际发生成本 材料成本比例 材料综合调整系数 工资 费用成本比例 工资 费用综合调整系数 二 市场法采用市场法对生产及加工工业的产成品进行评估 主要是指按不含价外税的可接受市场价格 扣除相关费用后计算被评估产成品评估值的方法 其中工业企业的产品以卖出价为依据 商业企业一般以买进价为依据 第三节债权类及货币类流动资产评估 一 应收账款及预付账款的评估应收账款评估值 应收账款账面价值 已确定坏账损失 预计坏账损失 一 账面价值的确定 二 已确定坏账损失的确认 三 预计坏账损失的确定 预计坏账损失的详细分类2 定量所预计坏账损失的相关方法 坏账估计法 坏账比例 评估前若干年发生的坏账数额 评估前若干年应收账款余额 账龄分析法 二 应收票据的评估 一 按本息和估算应收票据评估值计算公式为 应收票据评估值 本金 利息率 时间 二 按应收票据贴现值估算其评估值计算公式为 应收票据评估值 票据到期价值 贴现息贴现息 票据