生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件.ppt

生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 第六章生产准阶段三 固定资产和无形资产的核算 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 学习目的 主要内容及重点 学习目的 通过本章学习 了解固定资产和无形资产的概念和特点 明确固定资产入账价值的构成和初始确认的核算 掌握固定资产折旧的计算方法和固定资产处置的核算 熟悉无形资产核算和摊销等相关内容 主要内容 固定资产确认 折旧 固定资产处置难点 加速折旧法 处置的核算 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 第一节固定资产和无形资产的确认 概念特点确认分类 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 思考题 什么是固定资产 固定资产有哪些基本特点 为什么固定资产资产概念中没有单价限制 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 这里的很可能怎么衡量 资产和费用的划分界限是什么 对报表的影响 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 特点 固定资产可供企业营业使用 区别于存货 固定资产可供企业长期使用 区别于流动资产 固定资产是有形资产 区别于无形资产 固定资产是收益性资产 区别于速动资产 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 资本化支出还是费用化支出 受益期限是划分标准收益期限在一年以内 费用化 发生时全部计入当期费用收益期限在一年以上 先资本化 计入资产 再根据收益期限分期计入费用案例一 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 思考题 什么是无形资产 无形资产有哪些特点 什么是可辨认性 为什么商誉不属于无形资产 无形资产和固定资产对企业带来的收益具有何种不同 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 无形资产特点 没有实物形态属于非货币性资产具有可辨认性带来收益具有不确定性商誉不属于无形资产 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 无形资产是一把双刃剑 最近有一份报告计算了 知识产权和无形资产价值 在一些知名公司价值中所占的百分比 如微软公司是95 强生公司是86 耐克公司是82 可见 知识 决定了 价值 无形 胜过了 有形 三鹿集团因为毒奶粉事件破产 被三元公司收购 从知名企业沦为破产明星 三鹿的陨落说明了无形资产是一把双刃剑 其中剑柄由品牌资产充当 持剑的正是消费者 所谓爱之愈深 恨之愈切 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 无形资产内容 专利权非专利技术 动态性 经济性 保密性商标权著作权土地使用权特许权 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 第二节固定资产核算 初始计量和核算固定资产折旧固定资产处置 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 思考题 固定资产取得的方式有哪些 如何确定外购固定资产的取得成本 如何确定自行建造固定资产的取得成本 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 初始计量 固定资产应该按照成本计量来源不同成本构成不同 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 来源不同成本构成不同 外购固定资产成本的构成自制固定资产成本的构成投资者投入固定资产成本的构成 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 外购固定资产成本增值税处理 一般情况 1 增值税不可以抵扣 2009年1月1日前购进的固定资产 增值税不可以抵扣 计入固定资产成本 2 2009年1月1日起购进的生产性设备增值税可以抵扣 不计入成本 其他非生产性固定资产增值税不可以抵扣 计入固定资产成本 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 增值税的全面转型注意 固定资产用途不同增值税的处理方法不同 这种规定对企业有何不同影响 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 外购的核算 外购不需要安装借 固定资产 生产设备等 应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款或者借 固定资产 非生产设备等 贷 银行存款 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 外购需要安装 1 外购支付金额借 在建工程应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款或者借 在建工程贷 银行存款 2 支付的安装费借 在建工程贷 银行存款 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 3 达到预定可使用状态借 固定资产贷 在建工程 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 自制固定资产成本的构成 自营工程 P153出包工程 按照达到预定可使用状态的总支出 作为总成本 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 固定资产折旧 固定资产折旧的内涵影响折旧的因素折旧方法折旧的核算固定资产的后续支出 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 思考题 什么是固定资产折旧 固定资产折旧计算方法有哪些 影响折旧的因素有哪些 固定资产折旧的范围是怎样划分的 什么是平均年限法 什么是加速折旧法 你是如何认识和评价上述两种方法的固定资产折旧方法的选择对纳税有没有影响 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 固定资产折旧的影响因素应计折旧额 原价 预计净残值 已计提减值准备累计金额1 固定资产原价 取得固定资产时的原始成本2 预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3 预计使用寿命 经济年限而不是物理年限4 固定资产减值准备 5固定资产 其中2 3 4均需合理确定 一经确定 不得随意变更 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 四 折旧的计算方法 5固定资产 折旧方法 平均折旧法 加速折旧法 年限平均法 工作量平均法 年数总和法 双倍余额递减法 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 1 年限平均法 5固定资产 固定资产年折旧额 固定资产原值 预计净残值预计使用年限 固定资产月折旧额 固定资产年折旧额12 固定资产年折旧率 年折旧额原始价值 固定资产月折旧率 月折旧额原始价值 年折旧率12 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 2 工作量法 5固定资产 固定资产原值 预计净残值预计的工作量总数 单位工作量折旧额 月折旧额 月工作量 单位工作量折旧额 年折旧额 年工作量 单位工作量折旧额 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 5固定资产 例题 甲公司的一台机器设备原价为680000元 预计生产产品产量为2000000件 预计净残值率为3 本月生产产品34000件 假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备 则该台机器设备本月折旧额为多少 单件折旧 680000元 1 3 2000000件 0 3298 元 件 月折旧额 34000件 0 3298元 件 11213 2元 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 思考 案例五和案例六 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 3 双倍余额递减法 5固定资产 固定资产年初账面净值 折旧率 年折旧额 年折旧率 2预计使用年限 逐年递减 不变 逐年递减 最后两年该如何处理呢 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 固定资产年折旧额 固定资产期初净值 年折旧率固定资产月折旧额 固定资产年折旧额 12我国准则规定 最后两年调整为年限平均法 后两年每年计提的折旧额 该年年初的固定资产帐面价值 预计净残值 2 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 双倍余额递减法特点 1 用递减的期初固定资产净值乘以不变的折旧率 2 期初固定资产净值为上期期初固定资产原值 上期计提折旧额 计算期初固定资产净值时不考虑净残值3 折旧率为不考虑净残值时平均年限法的2倍 4 最后两年调整为年限平均法 后两年每年计提的折旧额 该年年初的固定资产帐面价值 预计净残值 2 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 4 年数总和法 5固定资产 尚可使用年数预计使用年限 预计使用年限 1 2 年折旧率 某年折旧额 固定资产原值 预计净残值 该年折旧率 不变 逐年递减 逐年递减 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 年数总和法特点 用一个不变的期初固定资产净值乘以逐年递减的折旧率 期初固定资产净值 固定资产原值 预计净残值 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 5固定资产 符合稳健性原则和配比原则 降低固定资产使用风险固定资产使用成本 折旧 修理费用 比较均衡延期缴纳所得税有利于固定资产更新 加速折旧法的理由 优点 使用加速折旧法可以少交税 对吗 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 直线法折旧 使用总成本 折旧成本 维修成本 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 使用总成本 维修成本 折旧成本 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 思考问题 采用加速折旧法对企业真的有利吗 到底是少交税还是晚交税 例题 某台固定资产成本为60000元 预计净残值为3000元 预计使用期限为5年 要求 分别采用不同折旧法计算每年的折旧情况 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 年数总和法举例 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 比较 年限平均法每年折旧额 57000 5 11400年数年数总和法年限平均法折旧差额税额11900011400 7600 190021520011400 2800 70031140011400004760011400 2800 7005380011400 7600 1900合计570005700000 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 借 制造费用 生产部门折旧 管理费用 管理部门折旧 销售费用 销售部门折旧 贷 累计折旧 四 折旧的计提和核算 5固定资产 折旧的计提 企业应当按月提取折旧 并根据用途计入相关资产的成本或当期损益 正常情况下 固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月的折旧额 但对于已计提减值准备的固定资产 应按其可收回金额和尚可使用寿命计算其折旧额 至少每年年终 对使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 改变时 应当作为会计估计变更 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 固定资产减少 设置的账户具体核算 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 核算设置帐户 固定资产清理 变价收入 回收残料 应索赔款项 固定资产净值 清理费用 营业税金 余 清理净损失 余 清理净利得 营业外收入 结转净利得 结转净损失 营业外支出 银行存款 原材料 其他应收款 固定资产 累计折旧 银行存款 应交税费 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 思考 为什么固定资产处置的利得和损失要计入营业外收支 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 三 账务处理 5固定资产 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 5固定资产 例题 2005年2月1日 Z公司出售一台设备 其购入价为150万元 其间已发生减值5万元 售价为100万 该设备已计提折旧60万元 另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元 现已办理了财产转移手续 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 1 固定资产转入清理 2 发生清理费用等 3 取得出售收入 5固定资产 借 固定资产清理85累计折旧60固定资产减值准备5贷 固定资产150 借 固定资产清理1贷 银行存款1 借 银行存款100贷 固定资产清理100借 固定资产清理14贷 营业外收入14 4 结转清理净损益 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 第三节无形资产核算 外购无形资产核算自行研发无形资产核算 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 内部研发支出 研究阶段支出开发阶段支出 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 研究阶段支出 特点 计划性 探索性 成功几率低核算 全部费用化具体核算 应先借记 研发支出 费用化支出 账户 期末将 研发支出 费用化支出 明细账户的余额转出到 管理费用 账户 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 开发阶段支出 特点 针对性 成功可能性大核算 符合条件的资本化 不符合条件的费用化具体核算 满足资本化条件的支出 计入 研发支出 资本化支出 账户 不满足资本化条件的支出 计入 研发支出 费用化支出 账户 期末 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 应按照 研发支出 资本化支出 归集的余额转出到 无形资产 账户 并将 研发支出 费用化支出 明细账户的余额转出到 管理费用 账户 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 研发支出 研发支出 研究阶段 费用化 开发阶段 不符合无形资产确认条件全部费用化 符合无形资产确认条件资本化 无法分清 费用化 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 思考 无形资产的外购和自行研发的规定会带来何种后果 如何弥补 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 无形资产的后续计量原则 对使用有限的无形资产需要估计其使用寿命 在估计寿命期限内进行系统合理的摊销 对于使用寿命不确定的无形资产则不需要摊销 生产准备阶段三固定资产和无形资产的核算课件 无形资产的摊销 摊销使用账户 累计摊销摊销会计分录 借 制造费用 产品 管理费用 其他自用 其他业务成本 出租