企业财务审计和经济责任审计

企业财务审计和经济责任审计企业财务审计和经济责任审计 第五章第五章 企业审计企业审计 第一节 企业财务审计 一 会计报表审计 二 资产审计 三 负债审计 四 所有者权益审计 五 损益审计 第二节 经济责任审计 一 经济责任审计的概念 二 经济责任审计的作用 三 经济责任审计的种类 四 经济责任审计的范围 五 经济责任审计的内容 六 经济责任审计成果的利用 第一节第一节 企业财务审计企业财务审计 企业财务审计 是指审计机关按照 中华人民共和国审计法 及其实施条 例和国家企业财务审计准则规定的程序和方法对国有企业 包括国有控股企业 资产 负债 损益的真实 合法 效益进行审计监督 对被审计企业会计报表 反映的会计信息依法作出客观 公正的评价 形成审计报告 出具审计意见和 决定 其目的是揭露和反映企业资产 负债和盈亏的真实情况 查处企业财务 收支中各种违法违规问题 维护国家所有者权益 促进廉政建设 防止国有资 产流失 为政府加强宏观调控服务 以下按照企业会计报表和资产 负债 所 有者权益 收入 费用 利润六要素涉及的科目 分别阐述其审计目标和内容 一 会计报表审计一 会计报表审计 会计报表审计 是指对企业资产负债表 损益表 现金流量表 会计报表 附注及相关附表所进行的审计 一一 具体审计目标具体审计目标 1 真实性 指报表反映的事项真实存在 有关业务在特定会计期间确实发 生 并与帐户记录相符合 没有虚列资产 负债余额和收入 费用发生额 2 完整性 指特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关帐簿并在会计 报表中列示 没有遗漏 隐瞒经济业务和会计事项 无帐外资产 3 合法性 指报表的结构 项目 内容及编制程序和方法符合 企业会计 准则 及国家其他有关财务会计法规的规定 存货计价 固定资产折旧 成本 计算 销售确认 投资 报表合并基础等方法的改变经过财税部门批准 经过 调整后没有违规事项 4 准确性 指准确无误地对报表各项目进行分析 汇总并反映在有关会计 报表中 5 所有权和义务 指列入报表的资产在资产负债表日确实为被审计单位所 有 负债为其法定偿还的债务责任 对或有负债作了充分说明 没有遗漏和不 具产权的列报 6 公允性 指会计报表在所有重大方面的表述公允地反映了被审计单位的 财务状况 经营成果和资金变动情况 7 一致性 指编制报表时 在会计处理方法的选用上前后期保持一致 各 种会计报表之间 报表内各项目之间 本期报表与前期报表之间具有勾稽关系 的数字保持一致 8 表达与揭示 指会计项目在资产负债表 损益表及现金流量表中被恰当 地分类 描述和揭示 并对报表使用者关心或会计报表无法揭示的内容在会计 报表附注中予以充分揭示 二二 审计内容审计内容 首先要检查各类报表是否编报齐全 仔细阅读报表说明 注意报表反映的 会计期间的财务状况 经营成果以及资金变动情况与其他会计期间的分析对比 有关重大影响因素是否予以揭示 并要结合报表内容的审计 验证报表附注说 明是否真实 审计要点如下 1 资产负债表审计 审计人员应注重检查资产负债表编制方法的正确性 报表项目的完整性以 及报表所反映项目和内容的一贯性 1 检查资产负债表是否按照会计制度规定的科目及格式编制 复算报表各 项之间的勾稽关系 2 将本期资产负债表各项目数字与前一期或各期相比 查明有无变动较大 或异常情况 同时 检查资产负债表与其他报表的勾稽关系 并进行复算核对 3 全面核对资产负债表项目与总帐科目或有关明细帐数字是否相符 以总 帐的本期发生额及余额与其所属明细帐各分类科目的本期发生额及余额之和相 核对 检查帐与帐之间的记录是否相符 4 审计人员在上述检查中应特别注意 经分析比较 若出现某些项目的数 额与企业生产经营活动不相符的情况 就要对这些项目作重点检查 从总帐科 目追查至原始凭证 必要时应结合对往来帐的函证 对存货和固定资产等项资 产的盘点 核实报表数字的真实性 2 损益表审计 1 检查损益表内各项目填列是否完整 有无漏填 错填 核对各项目数字 之间的勾稽关系 2 检查损益表与其他报表的勾稽关系 特别注意核对损益表所列产品销售 收入 产品销售成本 产品销售费用和销售税金及附加的本年发生数 是否与 其附表数一致 损益表所列净利润是否与利润分配表数字一致 3 核对损益表各项目数字与相关的总帐 明细帐数字是否相符 同时通过 分析核对 发现有关损益项目数字的变化是否异常 并对疑点作进一步检查 4 结合对成本费用 销售收入 利润分配等有关明细帐的检查 核实成本 费用 各项收入 投资收益和营业外收支等项数字是否准确 必要时要检查有 关原始凭证 5 结合对纳税调整的检查 核实所得税的计算是否正确 对各扣除项目进 行详查 审查有关明细帐和原始凭证 注意有无多列扣除项目或扣除金额超过 标准等问题 3 现金流量表审计 1 检查现金流量表是否按照有关企业会计具体准则的规定编制 2 检查现金等价物的确定是否恰当 3 检查企业经营活动 投资活动和筹资活动中现金流入流出量的计算是否 完整 准确 与有关的会计资料和报表的记录是否相符 4 检查是否正确计算汇率变动对外币现金流量的影响 5 检查不涉及当期现金收支但对企业财务状况或未来现金流量产生影响的 重大投资活动 筹资活动 如以长期投资 偿还债务等 是否在现金流量表附注 中加以说明 4 合并报表审计 1 检查合并报表编制的基础 即审核 合并报表内容的全面 完整性 子 公司提供资料的完整性 包括子公司会计政策差异 母子公司往来业务 债权债 务 投资资料 子公司利润分配 股权变动资料 母子公司决算日和会计期间 的一致性 母子公司之间会计政策的一致性 母公司对子公司投资的会计核算 处理的正确性 2 检查确认合并报表范围 根据母公司的长期投资帐和表明母公司与子公 司之间投资与被投资关系的批准文件 确实属于合并范围的企业 对于应合并 而未合并的子公司 要查明因何种原因未将其纳入合并范围 对于不应合并而 进行了合并的企业 要查明母公司是否存在未经批准而收购 转让 股份等情况 3 检查企业集团内部经济往来情况 即检查母公司提供的有关经济往来的 资料是否完整 并通过核对合并报表的抵销关系 验证合并报表的真实性 检查母公司对子公司投资收益的处理是否按会计制度规定采用权益法进 行核算 少数股东权益是否予以正确反映 母公司对子公司权益性资本投资项 目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额是否相抵销 检查子公司与母公司之间以及子公司之间发生的债权债务的相互抵销情 况 根据有关资料 核实债权债务是否真实存在 检查母公司是否按程序和规 定将核对一致的债权债务进行抵销 对债权债务不一致的情况逐项核对 确定 应否抵销及抵销多少 检查内部应收帐款所计提的坏帐准备是否与管理费用进 行了抵销 抵销金额是否正确 检查未实现内部销售利润的相互抵销是否正确 在检查原始资料的基础 上抽查部分抵销分录 用以查证母公司将母 子公司以及子公司间的内部销售 和未实现利润抵销的正确性和真实性 4 检查集团公司是否编制完整的抵销会计分录 运用规定的抵销程序编制 分录进行测试 看是否存在已进行汇总而未编制抵销分录以及抵销分录的编制 不正确等问题 二 资产审计二 资产审计 资产审计 是指对企业流动资产 长期投资 固定资产 在建工程 无形 资产 递延资产和其他资产所进行的审计 一一 具体审计目标具体审计目标 1 真实性 指记录在有关帐簿及会计报表的资产真实存在 2 完整性 指所有发生的资产业务全部记入有关帐簿及会计报表中 没有 帐外资产 3 所有权 指记入有关帐簿及会计报表资产的所有权归企业所拥有 没有 不具产权资产的列报 4 计价 指所记录资产计价正确 没有高估冒算各项资产价格 5 分类 指所记录资产分类正确 遵照相关财务会计制度规定和标准 将 资产分门别类地计入相应的会计科目 没有混淆不同标准的资产 6 截止日 指资产业务记录于正确的会计期间 没有提前或延迟记帐而人 为调整资产余额 7 帐务正确性 指资产业务会计处理是正确的 8 揭示充分性 指在会计报表中充分表达和揭示了按规定应该予以揭示的 信息 9 合法性 指记入有关帐簿及会计报表的资产业务发生和帐务处理符合国 家有关法律法规以及 企业会计准则 和相关会计制度 财务制度的规定 二二 审计内容审计内容 1 流动资产审计 流动资产 指企业在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的 资产 包括货币资金 短期投资 应收帐款 应收票据 预付帐款和存货等 流动资产审计要点如下 1 货币资金 帐务正确性 审查帐证表的一致性和帐实的一致性 合法性 审查有无超范围收支现金问题 乱开银行帐户问题 坐支 违规凭证抵库 公 款私存 帐外公款 套取现金 代存代支 套取银行信用 出租出借帐号或存 款不入帐等问题 审查有关货币资金管理制度的执行 注意原始凭证审核 货 币资金清点 日收日存 未达帐项调整等制度的执行情况 必要时 进行资金 的盘点复查 审查外币收支业务时 应注意汇兑损益计算摊销 有无逃汇 套 汇及其他违反外汇核算与管理规定的问题 2 短期投资 合法性 审查确认用于投资的资金是否属于暂时闲置的资金 计价 审查确认有价证券是否以实际成本入帐 审查确认出售有价证券是否以 市场当日交易价格计算 其增减变动及其收益 损失 核算的真实性和完整性 充分揭示 审查确认对在市场中交易活跃的有价证券已揭示其市价信息 3 应收及预付帐项 应收票据的审查重点 分类 审查确认带息与不带息票据是否分类核算 有追索权和无追索权票据是否分类核算 审查确认到期违约票据是否已转入应 收帐款 所有权 查明有追索权的票据是否已列为企业的或有负债 票据利息 核算帐务核算的正确性 审查确认利息收入是否已冲减财务费用 充分揭示 审查确认会计报表揭示了由票据贴现业务产生的所有负债 正确列示了应收票 据余额减除应收票据贴现后的净值 应收帐款的审查重点 真实性 审查确认帐上记录的应收帐款是否存在 是否是可以收回的债权 必要时 函证金额较大的帐项 计价正确性 审查确 认应收帐款净值是否等于应收帐款余额减坏帐准备 坏帐准备核算的合法性 审查确认企业是否按规定比例提取坏帐准备 并按规定冲销 充分揭示 审查 确认会计报表正确反映了应收帐款的余额和净值 预付帐款的审查重点 真实性与合法性 审查确认每笔预付货款是否均有 合同依据 所订货物是否均属企业生产需要 应函证重要项目的预付帐款 并 调查长期挂帐的预付货款 4 存货 真实性和完整性 查明存货的实际存在 确认已领用 产成品和 销售的存货是否已及时减记原材料 在产品和产成品 已购入 领用和产成品 的存货是否已完整地记入原材料 在产品和产成品 所有权 审查确认已销售 未发出的 代存代销的存货未列入企业的存货帐 寄销的 在外代存的存货已 列入企业的存货帐 计价 审查存货成本计算方法和计价方法的合理性和前后 期运用的一致性 商品流通企业还应注意商品削价准备核算的合理性 分类 工业企业的存货应按原材料 在产品 产成品 委托加工材料 包 装物和低值易耗品分类核算 商品流通企业应按商品材料物资 包装物和低值 易耗品分类核算 工商企业都应注意低值易耗品与固定资产的界限 截止日 审查确认结帐日前后发生的存货收发业务是否列入正确的会计期间 帐务正确 性 审查存货总帐与明细帐的一致性和存货帐实的一致性 审查企业对存货盘 点制度的执行情况 合法性 查明企业存货成本计算与计价方法是否符合会计 制度规定 企业购销业务是否符合合同与协议的规定 查明盘盈盘亏处理是否 经过审批 充分揭示 审查确认会计报表对存货成本计算方法 存货计价方法 及前后期运用的一致性做了必要说明 对抵押 滞销 陈旧 代存代销 寄存 寄销的存货做了必要说明 2 长期投资审计 长期投资 是指不准备随时变现 持有时间在一年以上的有价证券以及超 过一年的其他投资 主要有股票投资 债券投资和其他投资 长期投资审计要 点如下 1 股票投资 计价 审查确认股票投资入帐价值是否按实际支付款扣除应 收股利后的差额确定 核算方法 查明对被投资单位拥有实际控制权的股票投 资核算是否采用了权益法 相反 是否采用了成本法 审查股票投资增减变动 及其收益 损失 核算的帐务正确 2 债券投资 计价 审查确认债券投资入帐价值是否按实际支付款计算 含有应计利息的是否扣除应计利息 查明债券溢价和折价在债券到期前采用直 线法予以摊销的正确性 分类 查明对含有应得利息的债券投资其应计利息是 否单独核算 债券投资增减变动及其收益 损失 核算的帐务正确性 充分揭示 审查确认会计报表说明了一年内到期的长期债券投资和期末债券的市价 3 其他投资 计价 以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合同协议 认定的价值入帐 3 固定资产审计 固定资产 是指使用期限超过一年 单位价值在规定标准以上 在使用过 程中保持原有物质形态的资产 主要有房屋及建筑物 机器设备 运输设备 工具器具等 固定资产审计要点如下 真实性 审查确认固定资产的出售 报废 毁损是否转入固定资产清理予 以冲销 查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资 查明经营租入 固定资产是否增加企业固定资产帐 完整性 审查已完工不结转固定资产和融 资租赁固定资产不入固定资产帐的情况 所有权 应区分经营和租赁两种性质 的租入固定资产 查明后者是否已纳入固定资产核算 应确定作为债务担保抵 押出去的固定资产 计价 应分别验证购入 自建 投资转入 融资租入 改 建扩建 捐赠 盘盈固定资产的入帐价值 应确定折旧计算及累计折旧帐户余 额的正确性 以便认定固定资产净值的正确性 分类 除审查按实物形态进行 分类明细核算外 还应查明使用 未使用和不需用固定资产 经营租入和融资 租入固定资产 提折旧与不提折旧固定资产 改扩建支出与修理支出的分类正 确性 帐务正确性 审查确认固定资产总帐 明细帐以及实物资产的一致性 必要时可对固定资产进行监督盘点 合法性 审查固定资产增减变动的批准手 续 查明固定资产入帐价值确定的合规 合法性 查明折旧方法及其运用的合 法性 充分揭示性 审查确认会计报表对折旧方法 固定资产增减变动 资产 租赁抵押等情况做了必要的说明 4 在建工程审计 在建工程 是指尚未交付使用的固定资产建筑工程和安装工程 包括自营 工程 出包工程 设备安装工程 在建工程审计要点是 审查工程完工结转工 程实际成本的情况 审查确认工程报废和毁损 试运转业务 工程借款费用核 算和缴纳固定资产投资方向调节税的合法性 查明乱挤或记错工程成本及相关 帐户的情况 审查确证工程成本结转和借款费用资本化的截止日的正确性 5 无形资产 递延资产和其他资产审计 无形资产 是指企业长期使用而没有实物形态的资产 包括专利权 非专 利技术 商标权 著作权 土地使用权和商誉等 递延资产 是指不能全部计 入当年损益而应在以后年度内分期摊销的各项费用 包括开办费 租入固定资 产改良工程支出等 其他资产 是指特种储备物资 银行冻结存款 冻结物资 和诉讼中的财产等 无形资产的审计要点是 各种无形资产计价和摊销的正确 性 递延资产的审计要点是 开办费核算的真实性和完整性 查明有无开办费 多计少计的情况 开办费和租入固定资产改良工程支出摊销的合法性 其他资 产的审计要点是 逐项检查其他资产形成的原因 验证原始凭证和实物 查明 有无专人负责管理并单独核算 入帐转销的合法性及帐务处理的正确性 三 负债审计三 负债审计 负债审计 是指对企业流动负债 长期负债 包括短期借款 应付票据 应付帐款 预收帐款 其他应付款 应付工资 应付福利费 未交税金 未付 利润 其他未交款 预提费用 长期借款 应付债券 长期应付款等会计项目 所进行的审计 一一 具体审计目标具体审计目标 负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同 但具体内容和侧重点有 所不同 二二 审计内容审计内容 1 流动负债审计 流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 包括各种应付及预收款项和短期借款 其中应付帐款 应付票据 预收帐款的 审计要点如下 1 应付帐款 真实性 审查确认有无虚列应付帐款 调节成本费用和虚减 资产的情况 必要时可进行函证 完整性 审查确认有无漏列应付帐款 虚减 负债余额的情况 必要时进行零余额函证 即向明细帐余额为零的经常性供货 单位进行函证 所有权 查明发票已收但没入帐的情况 计价 确定企业选用 总额法还是净值法 再查明方法运用及计算的正确性 帐务正确性 查明应付 帐款明细帐与总帐余额的一致性 合法性 审查确认有无利用应付帐款挂帐进 行违规违法活动的情况 如截留收入等 2 应付票据 真实性和完整性 通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和 漏列情况 计价 查明应付票据是否按面值入帐 如有贴现 确定贴现正确性 和应付票据减除贴现后净值正确性 分类 查明逾期应付票据本金和利息转入 应付帐款的情况 充分揭示 查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭 示情况 3 预收帐款 真实性 完整性和合法性 审查是否存在利用虚列 漏列 挂帐等手段进行违规违法活动的情况 查明所有预收帐款是否均以合同 为依据 抽查收款收据 对疑点进行函证 充分揭示 对预收帐款在应收帐款 贷方核算的应注意帐务处理的正确性 并查明会计报表列示时将两者进行了正 确地划分 4 其他流动负债 审查其他流动负债时应特别注意合法性目标 例如 应 注意有无利用其他应付款调节本期损益问题 有无擅自扩大应付福利费开支范 围 以及偷漏增值税 营业税 所得税 固定资产投资方向调节税等税金问题 有无利用预提费用调节本期损益问题等 2 长期负债审计 长期负债 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 包 括长期借款 应付债券等 长期负债审计要点如下 1 长期借款 合法性 审查确认借款是否有计划 有合同 借款用途是否 符合计划和合同的规定 借款本金和利息的归还是否按计划进行 借款抵押品 实物是否确实存在 计价 查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应 计利息之和 分类 审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性 应分别 查明筹建期费用是否计入开办费 生产期费用是否计入期间损益 购建期费用 是否在竣工决算之前计入购建成本 之后计入期间费用 截止日 审查确认企 业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点 充分揭示 查明企业 在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款 借款抵押等情况 2 应付债券 合法性 查明企业发行债券是否符合相关的法律规定 如发 行程序是否合规 手续是否齐备 票面内容和格式是否符合规定 票面利息是 否高于国家规定的利率水平等 计价 审查确认应付债券帐面价值是否等于应 付债券面值加减溢折价 并查明溢折价摊销的正确性 充分揭示 查明会计报 表对债券种类 抵押 年内到期等情况是否做了必要说明 此外 也要注意费 用资本化核算时分类和截止日的正确性以及应付利息核算的正确性 四 所有者权益审计四 所有者权益审计 所有者权益审计 是指对企业实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利 润所进行的审计 一一 具体审计目标具体审计目标 所有者权益审计具体目标与资产 负债审计具体目标性质相同 但具体内 容和侧重点有所不同 二二 审计内容审计内容 1 实收资本审计 合法性 审查确认注册资本筹集是否符合国家规定 审批手续完备 出资 协议齐全 符合企业章程的有关规定 审查确认注册资本增减变动是否符合国 家规定 增资经验资并经变更登记 减资经债权人同意并经变更登记 转让经 其他出资人同意 真实性 审查确认有无通过假验资虚列实收资本 注册完毕 抽逃资本 虚假评估虚列实收资本问题 所有权和分类 查明企业是否正确划 分了权益性资本与借入资金的界限 实收资本与资本公积的界限 股本与资本 公积的界限 计价 审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入帐价值与合 同 协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性 2 资本公积审计 分类 审查确认资本公积是否按资本或股票溢价 法定财产重估增值 捐 赠 资本汇率折算差额分类核算 查明四者有无计入实收资本或其他帐户的情 况 计价 查明资本公积的入帐价值与捐赠协议 资产评估确实价值的一致性 所有权 审查确认资本公积是否只用于转增资本金 没有转作他用 合法性 查明转增资本金是否具有合法手续 3 盈余公积审计 合法性 审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定 审查确认 盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定 用于弥补亏损 转增资本 分配股 利 兴办职工福利 审查确认弥补亏损或转增资本后 以及分配股利后 盈余 公积是否低于法定的数额 不应低于注册资本的 25 查明支付股利数额是否 超过法定的百分比 不超过股票面值的 6 查明转增资本是否具有合法手续 分类 审查确认盈余公积是否按法定盈余公积 任意盈余公积和公益金分别核 算 相互之间没有混淆现象 4 未分配利润审计 真实性 未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额 因此未分配利润 审计应结合利润及利润分配审计进行 审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税 漏计或少计利润而减少未分配利润的情况 审查确认利润分配比例是否符合合 同 协议 章程以及董事会纪要的规定 利润分配额及年末未分配数额一致 充分揭示 查明资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性 以及损益 表与利润分配表中利润总额的一致性 五 损益审计五 损益审计 损益审计是指对企业销售收入 销售成本 销售费用 产品 商品 销售税 金及附加 其他业务利润 管理费用 财务费用 投资收益 营业外收入 营 业外支出 以前年度损益调整 所得税等会计项目所进行的审计 一一 具体审计目标具体审计目标 损益表各项目上的审计具体目标与资产负债表各项目上审计具体目标性质 相同 但具体内容不同 二二 审计内容审计内容 1 收入审计 收入 是指企业在生产经营活动中因销售产品 商品或提供劳务而取得的 各项收入 主要包括产品 商品 销售收入和其他销售收入 收入审计要点如下 1 产品 商品 销售收入 完整性 审查确认有无各种虚减 漏列 隐匿销 售收入 如错开 不开 篡改 销毁发票或以收据 调拨单代替发票等手段隐 匿销售收入 通过以货易货方式隐匿销售收入 通过往来帐 营业外收入 预 收货款 其他成本费用帐户漏列和虚减销售收入等情况 计价 审查销售价格 与规定价格或价目表的一致性 审查确认销售收入净额是否等于销售收入抵减 销售折扣 折让及销售退回 对于商品流通企业而言 要查明总额法与净额法 的选用与各期运用的一致性 分类 查明企业将主营业务收入和其他业务收入 一般销售与分期付款销售等进行分类核算的正确性 截止日 查明企业确定的 销售实现时点的正确性 查明结帐日前后销售收入计入的会计期间是否正确 帐务正确性 审查确认销售收入总帐与明细帐的一致性 审查销售收入明细帐 与应收帐款明细帐的对应性 所有权 审查寄销与代销业务的正确性 合法性 审查销售计价 分类 入帐核算与财务制度的一致性 审查销售业务与计划 合同的一致性 审查销售发票使用的合规 合法性 2 其他销售收入 其他销售收入审计除与产品 商品 销售收入审计的共同 点外 应侧重于合法性目标上 如 入帐依据的充分性 会计记录的完整性以 及计算的正确性 2 成本费用审计 成本费用 是指企业为生产经营产品 商品 和提供劳务而发生的各种支出 包括 各项直接支出 直接材料 直接人工 商品流通企业为商品进价 间接 支出 制造费用 和期间费用 销售费用 管理费用和财务费用 商品流通企业为 经营费用 管理费用和财务费用 制造成本的审计要点 真实性 审查计入生产成本的费用是否属于应计入 的费用 有无有高估 虚列 乱挤成本现象 有无将非生产费用 在建工程支 出 管理费用计入成本等问题 完整性 审查应该计入生产成本的费用是否都已经计入生产成本 有无低 估 漏列 虚减成本现象 计价 审查成本核算方法的合理性及各期运用的一 致性 审查成本计算单中总成本及单位成本的正确性 分类 审查应计入与不 应计入产品成本费用界限的划分是否正确 审查各种不同产品费用的界限划分 是否正确 审查完工产品和在产品费用的界限划分是否正确 审查基本生产和 辅助生产费用的界限划分是否正确 截止日 查明企业成本核算是否严格遵循 了权责发生制原则 正确地划分了不同会计期间的费用界限 查明待摊费用摊 销和预提费用计提的合理性 合法性 审查企业各项成本开支范围和标准与财 务制度的一致性 审查成本核算方法的选用与财务制度的一致性 期间费用审计的侧重点是 各项期间费用的计提 使用 摊销 列支的合 法性和帐务处理以及损益表列示的正确性 3 利润审计 利润 是指企业在生产经营中取得的收入与发生的费用相抵减后的净收入 主要包括营业利润 投资净收益和营业外收支净额 1 营业利润审计 由于营业利润是产品销售收入 产品销售成本 产品销 售费用 产品销售税金及附加 其他业务利润 管理费用 财务费用相加减后 的余额 因此 对营业利润的审计实际上是对上述各项内容进行审计基础上的 复核 审查时应特别注意收入实现原则的运用 配比原则的运用 销售成本结 转的正确性 其他业务收入与成本核算的合法性和正确性 销售费用 管理费 用和财务费用三项期间费用的合法性 2 投资净收益审计 投资净收益是投资收益扣除损失后的余额 对投资净 收益的审计应结合对企业长短期投资审计进行 查明投资收益的计算依据是否 充分 投资收益的期间归属有无混淆 成本法和权益法的使用是否正确 3 营业外收支净额审计 合法性 审查企业发生营业外收支业务与财务制 度规定的一致性 真实性和完整性 查明企业有无超范围列支营业外支出 有 无漏计营业外收入 分类 审查企业划分营业外收支与成本列支 在建工程列 支 期间费用列支的界限是否正确 有无各种列支相互混列的问题 4 利润分配审计 营业利润 投资净收益 营业外收支净额相加等于企业 利润总额 企业当期实现的利润应按规定程序进行分配 在进行利润分配审计 之前 审计人员应首先审查本年利润帐户结转当期利润的正确性 以便确定利 润分配帐户贷方金额的正确性 利润分配审计的侧重点应该放在合法性目标上 即审查公积金和公益金提取比例 向投资人分配利润的比例与财务制度规定 企业章程规定或企业管理部门决定的一致性 审计人员还应审查利润分配帐户 借方金额帐务的正确性 以便最终确定出应转入资产负债表中未分配利润金额 的正确性 第二节第二节 经济责任审计经济责任审计 一 经济责任审计的概念一 经济责任审计的概念 关于经济责任审计的概念 既可以从广义上理解 也可以从狭义上界定 审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离 其主要目的就 是为了保护财产的安全和完整 保证会计资料的真实和可靠 明确财产经营管 理者的经营管理责任 因此 从根本上看 任何一种审计都是经济责任审计 也就是说 广义的经济责任审计包括一切审计 狭义的经济责任审计 则是特 指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位领导人经营管 理责任而进行的一种审计活动 这也就是我们通常所说的任期经济责任审计或 者离任审计 本书主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍 经济责任审计是随着我国经济体制和政治体制改革的不断深入发展 以及 依法治国方略的确定而产生的 1986 年 9 月 为适应我国国有企业深化改革的 需要 中共中央 国务院颁布了 全民所有制工业企业厂长工作条例 该条 例规定 厂长离任前 企业主管机关 或会同干部管理机关 可以提请审计机 关对厂长进行经济责任审计评议 据此 审计署于同年 12 月下发了 审计署 关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知 明确了厂长 经理 离 任经济责任审计的范围 内容 程序和方法 各级审计机关根据审计署通知精 神 结合本地区 本部门的实际情况 积极开展了这项工作 近年来 随着企业改革的进一步深化 各级政府和主管部门更加重视对企 业经营者的经济责任审计 经辽宁省第八届人民代表大会常务委员会第十一次 会议批准 沈阳市于 1994 年 11 月颁布了 沈阳市国有企业厂长 经理 离任经 济责任审计监督条例 1995 年 1 月至 1996 年 5 月 该市对 300 多户国有企 业的厂长 经理 进行了离任经济责任审计 查清了企业资产 负债 损益的情 况 分清了前后任经营者的经济责任 特别是为企业主管部门考核任用企业领 导提供了可靠的依据 1995 年初 外经贸部制定颁发了 经理离任经济责任审 计工作规定 经过一年多的实践 又提出了 一年一小审 届中一中审 离 任一大审 的三步审计方法 把经理任职经济责任审计由离任时的一次性审计 评价改为经常性的审计监督 把任期终结的事后审计 变为预防性 控制性和 总结性的事前 事中和事后全过程的审计 从而在加强对国有企业法定代表人 的管理和考核 确保国有资产保值和增值方面起了很好的作用 随着国有企业 厂长 经理 离任经济责任审计工作的开展 经济责任审计已不仅仅局限于对厂 长 经理 离任时的经济责任进行审计 从 1995 年开始 山东省菏泽地区在全地 区党政机关和企业 事业单位普遍实行领导班子主要负责人离任审计制度 把 任期经济责任审计作为考核领导干部政绩 兑现奖惩 选拔任用的必经程序 纳入干部监督管理轨道 取得了显著的成效 引起了中央领导同志的重视 此 外 近年来浙江 云南等省在党政领导干部任期经济责任审计工作中也作了积 极的探索 取得了有益的经验 为了推动这项工作的开展 1998 年 6 月 12 日 国务院在其发布的 审计署职能配置 内设机构和人员编制规定 中 将组织 对党政领导干部的任期经济责任审计作为审计署的一项新增职能 明确规定下 来 1999 年 5 月 24 日 经党中央 国务院批准 中共中央办公厅 国务院办 公厅印发了 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定 和 国有企 业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 至此 经济责任审 计已逐渐发展成为一个专门的审计门类 具有丰富的内容 一一 经济责任审计的依据经济责任审计的依据 经济责任审计的依据是 审计法 及其实施条例 县级以下党政领导干 部任期经济责任审计暂行规定 和 国有企业及国有控股企业领导人员任期经 济责任审计暂行规定 以及国家干部管理的有关规定 国家审计从一开始 就对掌管国库以及国家其他财物的各级官吏负有 考其出入而定刑赏 的监督 职责 在历代政治制度的沿革和演进过程中 审计监督制度同御史监察制度一 直保持着较为密切的关系 我国 审计法 第一条明确规定 审计法 的立 法目的是为了加强国家审计监督 维护国家财政经济秩序 促进廉政建设 保 障国民经济健康发展 因此 审计机关在整顿党政干部作风 促进廉政建设工 作中负有法定的责任 虽然 审计法 的审计机关职责 权限 法律责任等有 关章节对于这项工作没有以单独条款的形式作出具体规定 但是 有关的条款 在一定程度上已经涉及到了这方面的内容 如 审计法 第二条第三款明确规定 审计机关对政府各部门 地方各级 人民政府 国有金融机构和企业事业组织的财政收支 财务收支的真实 合法 效益 依法进行审计监督 从一定意义上说 这些审计实质上就是对地方各级 政府及其各部门 国有金融机构 企业事业单位领导人任职期间的经济责任审 计 这些政府及其各部门 国有金融机构 国有企业事业单位财政收支 财务 收支的真实 合法与否 经济效益如何 就是这些领导干部任职期间政绩情况 的重要组成部分 再如 审计法 第四十条规定 对审计事项作出评价 出 具审计意见书 这种评价 实质上就是要求审计机关对被审计的上述单位财政 财务收支真实 合法 效益情况作出的评价 从一定意义上说 这也是对各有 关法定代表人作出的经济责任评价 另外 审计法 第四十二条 第四十三 条 第四十六条 第四十七条还分别赋予了审计机关对被审计单位违反国家规 定的财政收支 财务收支负有直接责任的主管人员和直接责任人员有提出行政 处分的建议权和移送司法机关追究刑事责任的权力 除了 审计法 的上述规 定和 县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定 国有企业及国 有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定 关于任期经济责任审计的具 体规定之外 其他一些法律 法规也对经济责任审计作出了规定 比如 企业 破产法 试行 第四十二条规定 企业被宣告破产后 由政府监察部门和审 计部门负责查明企业破产的责任 国家公务员暂行条例 第七十七条第一 款规定 国家公务员辞职或者被辞退 离职前应当办理公务交接手续 必要 时接受财务审计 再比如 1988 年 2 月国务院发布的 全民所有制工业企业 承包经营责任制暂行条例 第七条规定 实行承包经济责任制 由国家审计 机关及其委托的其他审计组织对合同双方及企业经营者进行审计 二二 经济责任审计的主体经济责任审计的主体 经济责任审计的主体是专门的机构或专职人员 同其他审计一样 经济责 任审计也必须由专门的机构或专职人员来实施 以保证实施经济责任审计的机 构和审计人员在工作和经费上的独立性 从我国开展经济责任审计的实际情况 来看 具体承担经济责任审计工作的单位主要有国家审计机关 内部审计机构 和社会审计组织 对党政领导干部的任期经济责任审计 一般都由审计机关进 行审计 而对国有企业 事业单位 则争取审计机关 内部审计机构和社会审 计组织相结合的方法 审计机关可以直接进行审计 也可以由社会审计组织或 者内部审计机构进行审计 在经济责任审计工作中 审计机关可以利用内部审 计和社会审计的审计成果 并应当加强对内部审计和社会审计业务的指导和监 督 三三 经济责任审计的客体经济责任审计的客体 经济责任审计的客体是经济责任人所在部门 单位 审计的对象是所在部 门 单位的财政 财务收支 审计监督的本质就是对被审计单位的财政 财务 收支情况进行监督检查 是一种综合性的经济监督活动 这是审计监督区别于 组织人事部门 纪检监察机关等直接对作为个体的自然人进行监督的根本区别 因此 经济责任审计的客体不是经济责任人 而是其所在的部门 单位 四四 经济责任审计的目的经济责任审计的目的 经济责任审计的目的不同于常规审计 常规审计的主要目的是维护财经法 纪 改善经营管理 提高经济效益 其出发点是被审计单位和国家的经济秩序 而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门 本单位经 济活动中应当负有的责任 为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考 核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据 二 经济责任审计的作用二 经济责任审计的作用 经济责任审计一经产生就显示了其他审计无法替代的作用 无论是在保护 国家财产的安全 完整 保值 增值方面 还是在健全领导干部的监督管理 促进廉政建设方面 都取得了显著的成效 发挥了重要的作用 一一 有利于加强干部监督管理 正确评价和使用干部有利于加强干部监督管理 正确评价和使用干部 社会主义市场经济体制的逐步建立为领导干部施展才干提供了广阔的舞台 但同时也向我们的干部考察工作提出了挑战 过去的干部考察工作 一般都是 通过领导干部自我评价和召开座谈会等形式作些调查了解 很少涉及单位经济 行为 对干部本人廉政情况也难以全面准确把握 这种考察方法很难从深层次 的经济活动中了解干部的真实情况 以致一些干部在任职期间表面上表现不错 但离开岗位后问题就逐渐暴露出来 经济上负债较多 单位效益低下 出借资 金难以收回 使国家 集体受到损失 这类事例屡见不鲜 实施领导干部经济 责任审计 倡导定性与定量相结合 联系领导干部任期目标 通过对相关的经 济指标等情况进行分析考核 对其任期工作业绩作出评价 能够达到客观 公 正地确认其经济业绩 全面评价考核领导干部任期业绩的目的 为正确评价和 使用干部提供了依据 同时有利于干部更好地履行职责 防止短期行为 二二 揭露和惩治腐败分子 规范干部行为 促进廉政建设揭露和惩治腐败分子 规范干部行为 促进廉政建设 经济责任审计立足于财政 财务收支审计 落脚点在于查明个人经济责任 既对事又对人 而且审计涉及领导干部任职期间一般较长 往往能够发现年度 财政 财务收支审计不易发现的问题 有利于揭露和惩治腐败分子 另外 经 济责任审计着眼于防范 健全了监督制约机制 有利于发现财务管理漏洞 健 全财务管理制度 提高财务管理水平 促使领导干部自我约束 自我完善 增 强了纪律观念 促进了廉政建设 三三 核实了家底 客观公正地鉴定了前后任的经营业绩和经济责任核实了家底 客观公正地鉴定了前后任的经营业绩和经济责任 经济责任审计立足领导干部所在部门 单位的财政 财务收支的真实 合 法 效益情况 一方面能够摸清家底 有利于继任者了解接任单位的真实情况 明确工作思路 缩短适应期 尽快进入角色 另一方面由于明确了离任者的经 济责任 事实上也就划清了前后任的责任 改变了 新官不理旧帐 旧官一走 了之 的不良状况 有利于工作的交接 保持工作的连续性 三 经济责任审计的种类三 经济责任审计的种类 对经济责任审计进行适当的分类 有助于从各种经济责任审计的不同特点 出发 加强经济责任审计的针对性 以便突出重点 抓住主要矛盾 客观公正 地作出审计评价 分清被审计人的经济责任 按照审计的内容 审计的时间 被审计单位的性质 可以将经济责任审计分成如下几类 一一 目标经济责任审计和破产经济责任审计目标经济责任审计和破产经济责任审计 按照审计的内容 可以将经济责任审计分为目标经济责任审计和破产经济 责任审计 目标经济责任审计 就是对经济责任人完成其承担的承包目标 租 赁目标 任期目标等目标责任情况进行的审计 这类审计主要是根据经济责任 人与上级主管部门 发包 或出租 单位或者本级政府部门所签订的承包 租赁 合同或目标责任进行审计 审计内容在合同中有明确规定 审计目标 范围明 确 重点突出 破产经济责任审计是根据 企业破产法 试行 的规定 主要审查和确认 企业破产的原因 确定对企业破产应当承担责任的主要责任人 监督破产企业 的财产物资 包括破产清算时资产 负债项目的确认 资产价值的评估 破产 资财的变卖和分配等 这种经济责任审计可以全面地对企业整个破产过程进行 审计 确认责任人应当承担的经济责任 保证破产清算的顺利进行 二二 事前经济责任审计 事中经济责任审计和事后经济责任审计事前经济责任审计 事中经济责任审计和事后经济责任审计 按照审计时间的不同 可以将经济责任审计分为事前经济责任审计 事中 经济责任审计和事后经济责任审计 事前经济责任审计 是指在经济责任关系 确立之前 对经济责任关系主体的资产 负债 损益的真实 合法 效益情况 进行审计 以保证经济责任关系各方合法 合理 正确地确定有关方案和合同 以保证经济责任的合理性 有效性 维护有关经济责任关系各方的合法权益 事中经济责任审计 一般指在经济责任人任职期间对其进行的审计 在经 济责任的履行过程中 审计机构可以根据需要对领导干部或经济责任人经济责 任的履行情况进行审查和评价 以检查机关的财务收支 企业的生产经营活动 是否存在差错或舞弊行为 督促责任人正确履行经济责任 以便及时发现问题 防患于未然 保障国有资产的安全 完整和保值 增值 事中经济责任审计包 括例行的年度审计和不定期的临时性审计 事后经济责任审计 是指在终止经济责任关系或者领导干部调离所在部门 单位后 对其履行经济责任情况进行的审计 如承包 租赁经营合同期满时 对经济责任关系主体的经济活动和经营成果的合法性 真实性 有效性进行审 查和评价 确认经济责任履行情况 以解脱责任人所负的经济责任 三三 党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审 计计 按照被审计单位性质的不同 可以将经济责任审计分为党政领导干部任期 经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计 党政领导干部任期经济 责任审计 主要是指对党政机关 审判机关 检察机关 群众团体和事业单位 的党政正职领导干部的任期经济责任审计 国有企业领导人员任期经济责任审 计 主要是指对国有独资企业 国有资产占控股地位或者主导地位的股份制企 业的法定代表人 董事长或总经理 的任期经济责任审计 将经济责任审计分为 党政领导干部任期经济责任审计和国有企业领导人员任期经济责任审计 主要 是从政企分开的改革思路出发 充分考虑到党政机关与国有企业在工作性质 工作内容 管理体制和运行机制等方面的不同特点 以便审计机关能够分层次 有重点地对党政机关和国有企业实施审计 四 经济责任审计的范围四 经济责任审计的范围 审计的范围是审计客体的外延 就是被审计单位 经济责任审计不同于一 般的审计监督活动 它是通过审计被审计单位 在对被审计单位财政 财务收 支真实 合法 效益作出评价的同时 对被审计单位法定代表人或者负责人的 经济责任作出评价 因此 经济责任审计的范围是被审计单位的法定代表人或 者负责人 从目前我国开展经济责任审计的情况来看 经济责任审计的范围如 下 一一 党政领导干部任期经济责任审计的范围党政领导干部任期经济责任审计的范围 从目前正式开展党政领导干部任期经济责任审计的国务院有关部门和一些 地方的情况看 接受经济责任审计的党政领导干部主要有 省 地级市 县三 级直属的党政机关 审判机关 检察机关 群众团体和事业单位的党政正职领 导干部 以及乡 镇党委 政府正职领导干部 开展经济责任审计的国务院部 门 接受审计的领导干部一般为部 委直属事业单位的主要负责人 按照 县 级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定 的规定 接受任期经济责任 审计的党政领导干部包括 县 旗 自治县 不设区的市 市辖区直属的党政 机关 审判机关 检察机关 群众团体和事业单位的党政正职领导干部 乡 民族乡 镇的党委 人民政府正职领导干部 二二 国有企业领导人员任期经济责任审计的范围国有企业领导人员任期经济责任审计的范围 按照 审计法 及其实施条例的规定 审计机关对国有企业的资产 负债 损益进行审计监督 对有国有资产的其他企业进行审计监督 则必须是国有资 产占控股地位或者主导地位的企业 据此 目前国有企业领导人员任期经济责 任审计的范围主要是国有独资企业 国有资产占控股地位或者主导地位的股份 制企业的法定代表人 董事长或总经理 五 经济责任审计的内容五 经济责任审计的内容 我国的经济责任审计工作是从地方开展起来的 每个地方的经济责任审计 工作又大都立足于本地的实际情况 以致种类较多 做法不一 在目前尚未形 成一个统一规范的情况下 只能以经济责任人应当承担的经济责任为依据 从 与经济责任人有关的经济行为 与经济责任人有关的经济结果 与经济责任人 有关的各种内部管理制度三个方面出发 简单 笼统地归并 一一 党政领导干部任期经济责任审计的主要内容党政领导干部任期经济责任审计的主要内容 党政领导干部的任期经济责任 是指领导干部任职期间对其所在部门 单 位财政 财务收支真实性 合法性和效益性 以及有关经济活动应当负有的责 任 包括主管责任和直接责任 因此 对党政领导干部任期经济责任审计 应 当主要围绕领导干部所在部门 单位的财政 财务收支 重点查明以下内容 1 财政 财务收支的内部控制制度及其执行情况 2 预算的执行情况和决算或者财务计划的执行情况和决算 其中主要查明 财政 财务收支会计核算数据的真实性和合规性 有无挤占 挪用 挥霍浪费 国家资财的行为 3 预算外资金收入 支出和管理情况 其中主要查明 管理和使用预算外 资金和财政有偿使用资金情况的真实性和合规性 有无违