会计准则作业

会计准则作业会计准则作业 问题一 有人说新的会计更加注重合并报表 淡化个人报表 你如问题一 有人说新的会计更加注重合并报表 淡化个人报表 你如 何认为 何认为 一 新会计准则基本概况 财政部将在人民大会堂同时发布新的会计准则和审计准则体系 其中新会计准则于 2007 年 1 月 1 日起在上市公司中执行 其他企业 鼓励执行 值得关注的是 新会计准则体系基本实现了与国际财务 报告准则的趋同 2005 年 财政部先后发布了 6 批共 22 项会计准 则的征求意见稿 此外 对现行的 1997 年至 2001 年期间颁布的 16 项具体会计准则 也进行了全面的梳理 调整和修订 最终在 2006 年初构建起一套企业会计准则的完善体系 在不久前召开的联合国 国际会计标准专家组第 22 届会议上 财政部副部长王军称这套体系 为 与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的 涵 盖各类企业各项经济业务 能够独立实施的会计准则体系 二 新会计准则在合并财务报表上的突破 新颁布的 企业会计准则第 33 号 合并财务报表 借鉴了 国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验 在全面考察我国国 情的基础上 总结我国在企业合并与合并会计报表会计处理规定方 面的得失 顺应国际化趋同的大趋势 实现了历史性的突破 新准 则发布前合并会计报表的会计处理规定主要集中在 企业会计制度 中有关长期投资的规定 1996 年 8 月财政部颁布的 企业兼并有关 财务问题的暂行规定 和 合并会计报表暂行规定 等文件中 本 次合并会计报表准则与之相比 实现了几项重要的突破 主要体现 在以下几个方面 1 实事求是 联系现实状况 充分考虑了我国现阶段的国情 根据我国企业具体情况和我国企业经营环境 在新准则中规定 同一控制下的企业合并要求以账面价值计量的权益结合法进行处理 在国际财务报告准则中 未对此类企业合并作出具体规定 所以 企业合并的会计处理是我国会计准则与国际会计准则之间存在的四 个重大差异之一 2 新会计准则规范了非同一控制下的企业合并的会计处理方法 新的会计准则规定购买方以公允价值确认合并成本 购买方在 购买日对作为合并对价付出的资产 发生或承担的负债应当按照公 允价值计量 公允价值与其账面价值的差额计入当期损益 废除了 合并价差 规范了合并商誉的账务处理 新准则取消了 差价 概念 并明确界定了合并商誉的概念 即购买方对合并成本大于合 并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额 对于初始 确认后的商誉 新准则不允许进行摊销 而应当进行减值测试 确 认减值损失 这一新理念符合合并商誉自身的特征即合并商誉本身 不属于可摊销资产的范畴 实现了与国际会计准则的趋同 3 顺应国际潮流 运用修订的实体理论编制合并会计报表 新准则以 控制观 为依据选择实体理论作为编制合并财务报 表的基础 根据实体理论 合并的是母公司所控制的资源 而不是 母公司所拥有的资源 在具体采用实体法时 新准则作了相应的修 订 4 使用公允价值计量 增加信息的有用性 公允价值的引入是本次会计准则改革的一大亮点 在国际会计 准则与美国的财务会计准则中的使用越来越广泛 本次在企业合并 中对于非同一控制下的企业合并中应用公允价值来计量确定合并成 本 购买方在购买日对作为合并对价付出的资产 发生或承担的负 债应当按照公允价值计量 公允价值与其账面价值的差额 计入当 期损益 购买方在购买日应当对合并成本进行分配 被购买方各项 可辨认资产 负债及或有负债应当单独确认并按照公允价值计量 5 以实质控制为基础将全部子公司纳入合并范围 使合并报表 信息更全面 完整 新准则以实质性控制为基础 明确规定母公司应当将其全部子 公司纳入合并财务报表的合并范围 这就解除了在 关于合并会计 报表合并范围请示的复函 财会二字 1996 2 号 有关中小规模 企业和银行 保险等特殊行业可不纳入合并范围的规定 从而使得 合并报表是对由母公司和子公司所组成的企业集团经营成果和财务 状况信息的真实反映 新准则要求将母公司所能控制的子公司均须 纳入合并范围 而不一定考虑股权比例 同时 新准则对于所有者 权益为负数的子公司 只要仍然能够控制 也要纳入合并范围 此 外 新准则对于报告期内子公司的增加 处置等事项等给出了具体 的处理规定 6 对子公司的长期股权投资采用成本法核算 编制合并财务报 表时按权益法调整 增加了有效信息含量 新的长期股权投资准则规定 投资企业对子公司的长期股权投 资 应当采用成本法核算 编制合并财务报表时按照权益法进行调 整 在合并财务报表准则中规定 合并财务报表应当以母公司和其 子公司的财务报表为基础 根据其他有关资料 按照权益法调整对 子公司的长期股权投资后 由母公司编制 这些规定与原来的有关 规定是显著不同的 因为原规定对具有控制权的投资 及对子公司 投资 要采用权益法核算 新准则的处理规定是与国际会计准则相 一致的 根据上述几点在新会计准则里关于合并财务报表的变化 我认 为新会计准则更加注重合并财务报表 淡化了个人报表 问题二 我国新会计准则中涉及公允价值的分布在哪些地方 问题二 我国新会计准则中涉及公允价值的分布在哪些地方 目前我国已发布的 38 个具体会计准则中涉及会计要素计量的有 30 个 在这 30 个涉及会计要素计量的准则中有 17 个程度不同地运 用了公允价值计量属性 涉及范围之大是显然的 具体运用情况见 下表 准则名称初始计量后续计量 准则 1 存货运用没运用 准则 2 长期股权投资运用运用 准则 3 投资性房地产没运用运用 准则 4 固定资产运用没运用 准则 5 生物资产运用运用 准则 6 无形资产运用没运用 准则 7 非货币性资产交换运用没运用 准则 10 企业年金基金运用运用 准则 11 股份支付运用运用 准则 12 债务重组运用没运用 准则 16 政府补助运用没运用 准则 20 企业合并运用没运用 准则 22 金融工具确认和计量运用运用 准则 23 金融资产转移运用运用 准则 24 套期保值运用运用 准则 38 首次执行企业会计准则运用没运用 准则 14 收入运用没运用 问题三 我国会计准则谨慎地使用了公允价值 理由是什么 问题三 我国会计准则谨慎地使用了公允价值 理由是什么 我国新会计准则中公允价值的运用范围已经较为广泛 但这种 运用是有条件的 谨慎的 这主要表现在公允价值运用的非主导性 和苛刻的限制条件两方面 1 公允价值的非主导性 我国新会计基本准则明确规定 企 业在对会计要素进行计量时 一般应采用历史成本 这实际上是在 强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位 这也说明 我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下 引入重置成本 可 变现净值 现值和公允价值的 公允价值的非主导性在具体准则中 也得到了体现 2 条件要求较为苛刻 我国新会计准则对公允价值在什么情况 下可以用 设定了较为苛刻的限制条件 例如 企业会计准则第 3 号 投资性房地产 明确规定 企业应在资产负债表日运用成本 模式对投资性房地产进行后续计量 但如果有确凿证据表明其公允 价值能够持续可靠地取得 应当运用公允价值计量属性 并且规定 运用公允价值计量的应同时满足两个条件 一是必须有活跃的房地 产交易市场 二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房 地产的市场价格及其他相关信息 企业会计准则第 5 号 生物资 产 也有类似的规定 再如 企业会计准则第 12 号 债务重组 明确规定了公允价值的运用前提是公允价值应当能够 可靠计量 而 企业会计准则第 7 号 非货币性资产交换 则规定 可以运 用公允价值的非货币性交换必须具有商业实质并且换入资产或换出 资产的公允价值能够可靠计量 其中 商业实质是