企业税收筹划研究

四 川 学 院 毕业设计毕业设计 论文 论文 题 目 企业税收筹划研究 姓名 学号 会计电算化 专业 0 八 级 五 班 指导教师 二 0 一 0 年 十二 月 1 目录 一 税收筹划产生原因分析一 税收筹划产生原因分析 2 一 意识淡薄 观念陈旧 2 二 税务代理制度不健全 2 三 我国税收制度不够完善 2 二 我国税收筹划的意义分析二 我国税收筹划的意义分析 3 三 当前企业税收筹划的主要策略和方法三 当前企业税收筹划的主要策略和方法 5 一 企业筹资过程中的税收筹划 5 二 企业投资过程中的税收筹划 6 1 组织形式的选择 6 2 投资行业的选择 7 3 投资地区的选择 7 三 企业经营过程中的税收筹划 7 1 调整成本法 8 存货计价法 8 折旧计算法 8 费用列支法 9 2 收入控制法 10 参考文献参考文献 12 2 企业税收筹划研究企业税收筹划研究 在市场经济条件下 减轻企业税负 降低成本费用水平是提高 企业竞争力的一个重要手段 如何在国家法律 法规允许范围内合 理筹划企业的各种税收 使企业税负最轻 成为目前企业面临的最为 关键的问题之一 这便产生了企业税收筹划问题 由于企业所处的 经济环境千差万别 加之税收政策和税收筹划的主客观条件时刻处 于变化之中 这就要求在税收筹划时 要根据企业具体的实际情况 制定税收筹划方案 并保持相当的灵活性 以便随着国家税制 税 法 相关政策的改变及预期经济活动的变化随时调整项目投资 对 税收筹划方案进行重新审查和评估 适时更新筹划内容 采取措施 分散风险 趋利避害 保证税收筹划目标的实现 随着世界经济一体化的形成 全球竞争日益激烈 特别是在我国 加入 WTO 之后 状况显得尤为突出 我们的企业在激烈的市场竞争 中生存 必须拥有自己独特的竞争优势 而竞争优势的形成按照波特竞 争优势理论 主要靠降低成本和细分市场 各种税金作为企业成本费 用的构成项目 对企业会计收益和企业目标的实现有着重要影响 当 前 不同国家对社会经济发展存有不同的政策倾向性 在不同国家 地 区和不同行业之间存在很大的税收政策差异性 以及会计制度规定在 会计处理方法的弹性选用 这些都为税收筹划提供了自由选择的空间 和条件 如此便产生了怎样纳税 如何纳税 何时纳税等对企业最为有 3 利的问题 即企业税收筹划问题 因此 我们将探讨企业税收筹划的 现实 意义 阐述当前企业税收筹划的主要策略和方法 一 税收筹划产生原因分析一 税收筹划产生原因分析 在发达国家十分普遍 已成为企业与跨国公司发展战略和经营方 针的重要组成部分 但从总体而言 我国的税收筹划的现状不容乐观 纳税人税收筹划意识淡薄 知之者多 行之者少 理论界对税收筹划的 理论研究不深 远未形成完整的理论体系 究其原因有以下几个方面 一 意识淡薄 观念陈旧 税收筹划目前并没有被我国企业所普遍接受 许多企业不理解 税收筹划的真正意义 认为税收筹划就是偷税 漏税 除此之外 理论界对税收筹划重视程度不够也是制约我国税收筹划广泛开展的 一个重要原因 二 税务代理制度不健全 税收筹划须有谙熟我国税收制度 了解我国立法意图的高素质 的专门人才 但很多企业并不具备这一关键条件 只有通过成熟的 中介机构代理税务 才能有效地进行税收筹划 达到节税的目的 我国的税收代理制度从 20 世纪 80 年代才开始出现 目前仍处于发 展阶段 并且 代理业务也多局限于纳税申报等经常发生的内容上 很少涉及税收筹划 4 三 我国税收制度不够完善 由于流转税等间接税的纳税人可以通过提高商品的销售价格或 降低原材料等的购买价格将税款转嫁给购买者或供应商 所以 税 收筹划主要是针对税款难以转嫁的所得税等直接税 我国的税收制 度是以流转税为主体的复合税制 过分倚重增值税 消费税 营业 税等间接税种 尚未开展目前国际上通行的社会保障税 遗产税 赠与税等直接税税种 所得税和财产税体系简单且不完备 这使得 税收筹划的成长受到很大的限制 二 我国税收筹划的意义分析二 我国税收筹划的意义分析 实践证明 在国家税收政策导向正确 税收法规制度建设完善 的前提下实施税收筹划 对企业 国家社会都有着十分积极的意义 具体表现为 第一 从企业主体来看 实施税收筹划有助于获得额外的税收 利益 增强企业主体的竞争能力 其主要表现在 1 企业实施税 收筹划 降低了纳税成本 节省了费用开支 同时提高了企业的资 本收益率 使企业获得的利润直接增加 进而增加了企业可支配的 收入 2 企业实施税收筹划 通过一些经济性选择条款的合理充 分运用 可以把即期应纳税款延期缴纳 相当于企业主体从国家获 得一笔无息贷款 无形地增加了企业资金来源 使企业资金调度更 为灵活 3 企业实施税收筹划 有助于企业正确进行投资 生产 经营决策 选择那些税后盈利最大化的方案 以获得最大化的税后 5 留利 4 企业实施税收筹划之前 必须懂得纳税的对象 纳税义 务的发生时间 应纳税额计算方法和如何纳税等税法条款 并对相 关的税收及其他经济法规进行详细了解与周密分析 对可能触犯税 法的经济行为加以纠正与防范 使企业整体行为合法合理 这样 企业就可以避免税务机关的查处或因抵触税收法令规定遭受处理 使企业主体获得了更多的税收利益 可见 企业实施税收筹划 不 仅有助于抑制偷税 逃税行为 而且有助于提高企业的经营管理水 平和财务管理水平 第二 对国家而言 实施税收筹划有助于优化产业结构和投资 方向 增加国家财政收入 社会主义市场经济的发展离不开政府的 宏观调控 税收作为一种经济杠杆 自然有着不可忽视的作用 税 收政策就是国家依据本国宏观经济发展战略 以及产业结构调整的 需要而制定的 在市场经济条件下 追求经济利益是市场法人主体 从事一切经济活动的原动力 因而 市场法人主体为了获得更多的 税收利益 必须按照国家政策导向行事 进而使得国家税收政策的 调节效应得以实现 市场法人主体按照国家法律和立法意图从事生 产经营活动 以获得税收利益的过程就是税收筹划 可见 税收筹 划与税收调节效应往往是共存的现象 是信号发出与反馈的统一 从长远和整体看 实施税收筹划不仅不会减少国家的税收总量 甚至可能增加国家的税收总量 因为国家在制定税法时 为了体现 产业政策或其他特定政策目标 发挥税收在宏观经济管理方面的调 控引导作用 有意地使税负在不同产业 不同区域之间有所区别 6 这就为纳税人提供了优化纳税方案的种种机会 只要纳税人的选择 行为符合税法规定和政府意图 其结果既可减轻纳税人的负担 又 可促进落后产业或地区的发展 创造出更多税源 扩大税基 从而 增加国家收入 这实质上是经济决定税收 税收反作用于经济这一 辩证统一关系的具体体现 然而 税收筹划减轻纳税人的负担是相 对的 而不是绝对的 因为税收筹划着眼于市场法人主体盈利影响 诸因素 并不孤立地以税收来决定一切 例如 由于生产经营规模 扩大或结构调整 市场法人主体纳税的绝对额增加了 但是市场法 人主体的税收负担下降了 或者在几种决策方案中 甲的税收负担 率明显高于乙 但甲因为其他因素影响 税后利润绝对额也明显高 于乙 则甲方仍是优于乙的可选方案等等 这些显然有利于增加国 家财政收入 三 当前企业税收筹划的主要策略和方法三 当前企业税收筹划的主要策略和方法 税收筹划 Tax Planning 是指在国家政策的许可下 按照税收法律 法规的立法导向 通过对企业筹资 投资 经营管理等活动进行合理 的事前筹划和安排 取得 节税 Tax Saving 效益 最终实现企业利润最 大化的一种管理活动 其内在涵义表明 筹划性是税收筹划的重要特 征之一 要求企业依据税法对纳税事宜作出事先安排 在企业的生产 经营中 经营活动一旦发生 一般情况下纳税义务便产生了 这时想方 设法少交税款 就已不是税收筹划了 而可能是偷漏税的违法行为了 因此 企业在节税时要高度重视事前筹划和安排 7 一 企业筹资过程中的税收筹划 不论是新设立企业还是企业扩大经营规模 都需要一定量的资 金 在市场经济条件下 企业可以通过多种渠道进行筹资 如企业 内部积累 企业职工投资入股 向银行借款 企业间相互拆借 向 社会发行债券和股票等 而不同筹资渠道的税收负担也不一样 可 以说 筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础 企业日常经 营活动所需资金主要是通所有者投入和负债取得 股权和债权两种 筹资方式在上的税收待遇是不同的 债权的利息费用可以在所税前 列支 具有利息免税的优待 能够利用财务杠杆获得更多的收益 但向股东发放的股利只能从企业税后利润中分配 没有减税效应 从税收筹划角度 利用债权筹资越多越好 当然债务过大 会增加 企业财务风险 因此 企业在进行筹资决策时 应对不同的筹资组 合进行比较 分析 在提高经济效益的前提下 确定一个能达到减 少税收目的筹资组合 主要表现在以下两个方面 1 股利分配方式 此方式主要有两种 现 金股利和股票股利 我国现行税法规定 个人股东获取现金股利 按规 定税率 20 缴纳个人所得税 而股票股利却不需缴纳个人所得税 因 此 企业应筹划好发放多少现金股利 2 留利决策方式 由于股利收 入的所得税高于股票交易利得税 一般情况下 为了避税的考虑 股东 往往要求企业不发或少发现金股利 在某些西方国家有规定 当企业 留利超过一定限度时必须纳税 我国目前尚无此项规定 由此 为经营 成果分配过程中的税收筹划提供了更大的空间 8 二 企业投资过程中的税收筹划 1 组织形式的选择 企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题 而在高度发达的 市场经济条件下 可供企业选择的企业组织形式很多 从有限责任 制 合伙制和股份制等形式中选择一个适当的组织形式 是税收筹 划的一个重要内容 因为企业选择不同的组织种形式在税收上待遇 是不同的 企业可以通过税收筹划 选择税收负担较轻的组织形式 2 投资行业的选择 在我国 国家为了贯彻宏观产业政策 对不同的行业给予不同 的税收优惠 企业在进行投资时 要予以充分的考虑 结合实际情 况 精心筹划投资行业 3 投资地区的选择 由于地区发展的不平衡 我国税法对投资者在不同的地区进行 投资时 也给予了不同的税收优惠 如经济特区 经济技术开发区 高新技术产业开发区 沿海开放城市 西部地区等的税收政策比 较优惠 如国家规定对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业 在 2001 年至 2010 年期间减按 15 的税率征收企业所得税 对西部 地区新办交通 电力 水利 邮政 广播电视的内资企业 上述项 目业务收入占企业总收入 70 以上的 可以享受从开始生产经营之 日起第一年至第二年免征所得税 第三年至第五年减半征收所得税 9 因此 投资者要根据需要 向这些地区进行投资 可以减轻税收 负担 三 企业经营过程中的税收筹划 企业有多余资金准备对外投资时可以购买国债或股票 购买国 债可能收益不高 但国债到期利息免征所得税 而企业股权投资所 得凡投资方企业适用所得税率高于被投资企业适用的所得税率的 除国家税收法规规定的定期减税 免税外应按规定还原为税前收益 后 并入投资企业的应纳税所得额 依法补缴企业所得税 利润不 仅是反映一个企业一定时期经营成果的重要指标 也是计算应纳税 所得额 应纳所得税税额的主要依据 企业可以根据 企业会计准 则 的有关规定 选择适当的会计处理方法 对一定时期的利润进 行控制 达到减少税收负担的目的 税收筹划的方法很多 而且不 是孤立存在的 往往是交叉并存的 大致可分为以下几种主要方法 1 调整成本法 调整成本法是指通过对企业成本的合理调整 抵减收益 减少 应税所得额以减轻企业税负的节税方法 成本的调整应根据有关财 务会计制度规定进行适当处理 决不能乱摊成本 乱计费用 调整 成本主要通过以下途径来实现 1 存货计价法 税法规定的存货计价方法主要有 先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动加权平均法等 由于企业存货价格随市场价格波 10 动而变化 因此不同的计算方法对企业纳税的影响也不一样 例如 在通货膨胀条件下 价格不断上涨 若采用先进先出法则补偿的 只是先前购入材料的价值 用这部分补偿价值已无法再购到等量的 相同材料 这会造成企业成本补偿不足 利润虚增 应补偿材料耗 费的部分资金被国家以税收形式拿走等结果 而后进先出法则能较 好的抵减通货膨胀带来的损失 较客观地反映企业的利润和成本 所得税款也较少 加权平均法和移动加权平均法对纳税的影响介于 上两法之间 2 折旧计算法 固定资产的折旧额是产品成本的组成部分 而折旧额的大小与 企业采取的折旧方法有关 根据现行制度的规定 固定资产折旧的 方法主要有平均年限法 工作量法 加速折旧法等 企业可以根据 税率的类型 税收优惠政策等因素选择合适的折旧方法 提取折旧 是对企业固定资产予以补偿的基本途径 没有折旧提取 企业的简 单再生产和扩大再生产都不可能实现 由于折旧要计入成本 因此 折旧方法的选择直接关系到利润的高低 从而影响纳税 通常 采用加速折旧法可推迟纳税 但也并非总是如此 例如当企业适用 开办初期减免所得税政策时 加速折旧法使企业在减免期内利润较 少 而减免期后利润又较多 税款支出也较多 因此 企业应结合 自身的具体情况作出对企业有利的选择 3 费用列支法 企业在生产经营过程中 必然发生如管理费 福利费等费用支 11 出 而这些费用大多要分摊到各期的产品成本中 费用的分摊可以 采取实际发生分摊法 平均分摊法 不规则分摊法等 而不同的分 摊方法直接影响各期的利润 税收负担 因此 企业要对费用分摊 方法认真筹划 除此之外 企业还可以对销售收入的实现时间 固 定资产的折旧年限 无形资产的分摊年限等内容进行筹划 业应在 税法允许的范围内 充分列支费用 预计可能发生的损失 以尽可 能的缩小税基 达到减少所得税的目的 首先 要使企业发生的费 用全部得到补偿 国家允许企业列支的费用 可使企业减少利润 企业应将这些费用列足 如按规定提足折旧费 职工福利费 教育 费附加 工会经费等 其次 要充分预计可能发生的损失和费用 对于一些可预计的费用 企业应以预提的方法提前计入费用 此外 对于税法有列支限额要求的费用尽量不要超过限额 对超过的部 分 税法不允许在税前抵扣 要列入利润纳税 2 收入控制法 收入控制法是通过对收入的合理控制 相应的减少所得 减轻 或拖延纳税义务以减轻企业税负的节税方法 这里必须明确 收入 控制是根据有关财务会计制度规定进行的合理财务技术处理 主要 由以下途径来实现 1 利用公允的会计方法或准则设定收入时点 如直接收款方式 销货收入的认定 以实际收到货款或收到凭证时为准 因而可对取 得货款时间稍加控制 相应影响损益 又如分期付款销货收入 按 合同约定的收款日期作为收入的实现 也可作适度控制 工程收入 12 实现采用全部完工法等也可以达到递延收入的效果 2 利用税收优惠 控制所得实现时间 如尽量把利润提前或集 中于减免税期 而把亏损或缴利提早或推迟于征税期 目前的优惠 政策一般集中在对产业的优惠和对地域的优惠上 例如对软件行业 增值税一般纳税人销售自行开发生产的软件产品 2011 年前按 17 的 法定税率征收增值税 对实际税负超过 3