企业基本情况和财务报表审核

1 69 企业基本情况和财务报表审核企业基本情况和财务报表审核 同学们好 下面我们开始 企业基本情况和财务报 表审核 课程的学习 我们接受委托 进入一家企业做 税务审计或者税务咨询时 我们肯定首先要对该企业的 基本情况进行基本的了解 这是我们从事涉税审计和咨 询工作的必要条件 实务工作中 我们应该主要了解纳 税人以下信息 1 企业基本情况 参阅附表 1 须包括以下内容 企业名称 经济类型 所属行业 注册地址 开业日期 开户银行及账号 工商登记相关 信息 税务登记相关信息 含税务登记证号 税务机关 给的纳税申报计算机代码 注册资本金 投资人组成 情况 法人代表 公司经营范围 分支机构情况 同时 需要纳税人提供以下税审备查资料 相关资料均提供复印件 需要单位加盖公章 企业营业执照副本 国 地税登记副本 房屋租赁合同 销售收入合同 采购合同 借款合同 工资制度 所提工会经费的专用票据 各年度的资产负债表 损益表 总账及明细账相关 2 69 数据 各年度企业所得税申报表 各月流转税申报表 审计年度内企业各月缴纳的各种税票完税凭证及相 关依据 近三年会计审计报告 税务审计报告 2 纳税人会计核算使用的主要会计政策及基本税务纳税人会计核算使用的主要会计政策及基本税务 信息信息 附表 2 序 号 项 目 是否 一贯 变 更 情 况 1 执行何种会计制度 2 税项及附加 a 增值税税率 b 营业税税率 c 城建税税率 d 所得税税率 e 所得税的会计处理方法 f 印花税计算方法 g 房产税计算方法 h 土地使用税计算方法 i 车船使用税计缴方法 3 69 j 减免税政策及方法 k 土地增值税税率 l 教育费附加比率 m 消费税税率 3 合并报表编制范围 a 编制合并报表的条件 b 合并单位家数 4 会计年度 5 记账本位币 6 会计核算是否实行权责发生制 用借 贷记账法 7 外币换算采用哪种政策 按照年初 发生时 月初 汇率折合 人民币记账年末 月末按照结账日汇 率进 b 若采用其他方法 请解释 8 外币会计报表的折算方法 9 现金等价物的确定标准 10 坏账处理 a 坏账处理采用哪种方法 直接 转销法 备抵法 4 69 b 采用备抵法时 坏账准备计提 范围与比率 11 存货计价方法 a 购入与入库计价方法 计划价 格 实际价格 b 领用与发出 计划价格 先进先 出 加权平均 c 低值易耗品摊销 一次摊销法 五五摊销法 d 盘盈 盘亏 毁损报废结转什么 项目处理 e 存货跌价准备的计提方法 12 固定资产 a 采用何种计价方法 实际成本 计价 b 采用何种折旧率 综合折旧率 分类折旧率 个别折旧率 c 折旧计算方法 直线平均法 工 作量法 d 预计残值率 13 在建工程利息资本化的方法 14 在建工程转为固定资产的方法 5 69 15 产品成本计算方法 品种法 分批法 定单法 16 无形资产及土地使用权摊销方法 17 递延资产及其他资产摊销期限 18 开办费摊销期限 起至时间 19 短期投资跌价准备核算方法 20 短期投资收益确认方法 21 长期投资的核算方法 a 采用成本法核算持有投资 股 权 比例 b 采用权益法核算持有投资 股 权 比例及家数 c 长期股权投资收益的确认方法 d 股权投资差额的核算方法 22 长期债券投资折溢价摊销方法 23 长期投资减值准备的核算方法 24 收入的确认方法 25 利润分配 a 法定公积金按税后利润提取比 例 b 公益金按税后利润提取比例 6 69 c 任意盈余公积金按税后利润提 前比例 d 股利按税后利润提取比例 3 纳税人近三年纳税情况 附表 3 纳税间 年 月 至 年 月 日单位 元 年年年 税 种 中介 机构 确认 应纳 税额 已纳 税额 中介 机构 确认 应纳 税额 已 纳 税 额 中介机 构 确认应 纳税额 已 纳 税 额 应补 退 税额 企业所得 税 个人所得 税 增值税 消费税 营业税 城市建设 维护税 教育费附 加 7 69 印花税 车船税 房产税 城镇土地 使用税 纳税人涉 及的其他 税种 文化事业 建设费 纳税人涉 及的其他 税费 合计 4 纳税人税务发票领 用 存情况 附表纳税人税务发票领 用 存情况 附表 4 4 因为我国税务实际管理工作中 很大程度依靠以票因为我国税务实际管理工作中 很大程度依靠以票 管税 所以 一定要搞清楚企业购入发票时间 种类及管税 所以 一定要搞清楚企业购入发票时间 种类及 数量 数量 发票名 称 发票代 码 发票信息 码 起 始 号 码 终 止 号 码 购票数 量 购票时 间 8 69 5 调查企业内部控制制度是否健全 是否有效执行调查企业内部控制制度是否健全 是否有效执行 详见附表 5 6 进行涉税风险的初步评估 完成企业基本情况调进行涉税风险的初步评估 完成企业基本情况调 查工作查工作 详见附表 6 纳税审查的基本方法纳税审查的基本方法 注册税务师为客户提供纳税审查服务 其目的是为 了指导或帮助纳税人 扣缴义务人 做好纳税自查工作 自行补缴少缴或未缴的税款 以履行代理的职责 同时 纳税审查服务能够提高税务代理的执业质量 规避执业 风险 纳税审查有多种方法 每种方法各有特点 概括地 说 主要分为顺查法和逆查法 详查法和抽查法 核对 法和查询法 比较分析法和控制计算法 在实际审查中 应根据审查的时间 范围 对象不同 灵活运用各种方 法 一 顺查法和逆查法一 顺查法和逆查法 针对查账的顺序不同 纳税审查的方法可分为顺查 9 69 法和逆查法 顺查法是指按照会计核算程序 从审查原始凭证开 始 顺次审查账簿 核对报表 最后审查纳税情况的审 查方法 顺查法比较系统 全面 运用简单 可避免遗 漏 但这种方法工作量大 重点不够突出 适用于审查 经济业务量较少的纳税人 扣缴义务人 逆查法是以会计核算的相反顺序 从分析审查会计 报表开始 对于有疑点的地方再进一步审查账簿和凭证 这种方法能够抓住重点 迅速突破问题 适用于注册税 务师对于纳税人 扣缴义务人的税务状况较为了解的情 况 二 详查法和抽查法二 详查法和抽查法 根据审查的内容 范围不同 纳税审查的方法可分 为详查法和抽查法 详查法是对纳税人 扣缴义务人在审查期内的所有 会计凭证 账簿 报表进行全面 系统 详细的审查的 一种方法 这种方法审查可从多方面进行比较 分析 相互考证 一定程度上保证了纳税审查的质量 但工作 量大 时间长 仅适用于审查经济业务量较少的纳税人 扣缴义务人 抽查法是对纳税人 扣缴义务人的会计凭证 账簿 10 69 报表有选择性地抽取一部分进行审查 抽查法能够提高 纳税审查的工作效率 但抽查有较高的风险 影响到纳 税审查的质量 所以纳税代理人在用这种方法进行纳税 审查时 应对纳税人 扣缴义务人相关方面予以评价 抽查法适用于对经济业务量较大的纳税人 扣缴义务人 的审查 三 核对法和查询法三 核对法和查询法 核对法是指根据凭证 账簿 报表之间的相互关系 对账证 账表 账账 账实的相互钩稽关系进行核对审 查的一种方法 一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会 计处理结果之间的对应关系有所了解的情况 查询法是在查账过程中 根据查账的线索 通过询 问或调查的方式 取得必要的资料或旁证的一种审查方 法 查询法便于了解现实情况 常与其他方法一起使用 四 比较分析法和控制计算法四 比较分析法和控制计算法 比较分析法是将纳税人 扣缴义务人审查期间的账 表资料和账面同历史的 计划的 同行业的 同类的相 关资料进行对比分析 找出存在问题的一种审查方法 比较分析法易于发现纳税人 扣缴义务人存在的问题 11 69 但分析比较的结果只能为更进一步的审查提供线索 控制计算法是根据账簿之间 生产环节等之间的必 然联系 进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法 如以产核销 以耗定产都属于这种方法 通常这种方法 也需配合其他方法 发挥其作用 纳税审查的基本内容纳税审查的基本内容 一 代理纳税审查的基本内容一 代理纳税审查的基本内容 我国目前开征的税种中 按征税对象可分为 3 大类 即按流转额征税 按所得额征税 按资源 财产及行为征 税 虽然不同的税种纳税审查的侧重点不同 但是审查 的基本内容大多一致 1 审查其核算是否符合 新企业会计准则 及财 政部陆续公布的 准则解释一 二 三 四 或者 企业会计制度 民间非营利组织会计制度 及 XX 行业核算办法 财务及相关的会计制度是纳税 人进行会计核算的准则 同时也是正确核算税额的基础 通过纳税审查 可以掌握企业的成本核算 费用的开支 利润分配和会计业务的处理是否符合规定 会计核算是 否准确 会计报表的填报是否准确 及时 2 审查计税是否符合税收法规 重点是审查计税依 据和税率 通过纳税审查可以了解纳税人有无偷税 逃 12 69 税和骗税 有无隐瞒收入 虚报费用 减少或截留税收 的情况 促进纳税人依法履行纳税义务 帮助纳税人合 理地缴纳税款 3 审查纳税人有无不按纳税程序办事 违反征管制 度的情况 主要是审查纳税人税务登记 凭证管理 纳 税申报 缴纳税款等方面的情况 此外 在审查上述内容时 还应关注纳税人的生产 经营 管理情况 通过在审查中发现的问题 提出改进 的措施 帮助企业改善经营管理 二 会计报表的审查二 会计报表的审查 会计报表是综合反映企业一定时期财务状况和经营 结果的书面文件 按照我国现行会计制度的规定 企业 的会计报表主要包括资产负债表 利润表 损益表 现金流量表 各种附表以及附注说明 审查会计报表是 纳税审查的重要环节 在通常情况下 纳税审查是从审 查和分析会计报表开始的 以了解纳税人经济活动的全 部情况 同时 通过对各种报表的相关指标及相互关系 的审查分析 可发现存在的问题 进一步确定审查的重 点 财务报表常规性审查 对财务报表常规性审计主要包括报表编制是否符合 13 69 规定的手续和程序 各种报表如主表 附表 附注的编 制是否齐全 报表内容是否完整 各项目数据如年初数 期末数及小计 合计 总计是否正确 对发现的差错和 不平衡现象必须查明原因 找出源头 财务报表勾稽关系审查财务报表勾稽关系审查 财务报表之间存在着一定的勾稽关系 包括各主表 之间 主表与附表 前期会计报表与本期会计报表 报 表与账簿之间等 对报表勾稽关系的审计 可以进一步 验证报表的正确性 报表之间的勾稽关系主要表现为 1 前期报表与本期报表的关系 即本期报表中有关 项目的期初数等于上期报表的期末数 利润表中的累计 数是上期报表的累计数加本期发生数 2 主表之间的关系 利润表中的税后净利润将反映 在资产负债表中 3 主表与附表之间的关系 一般附表是用以说明主 表中某些特定项目 主表中某些项目是附表的计算结果 常用财务报表分析指标 计算相应的比率指标可以显示重要异常数据 提供 重点审核方向 1 变现能力比率 14 69 变现能力是企业产生现金的能力 它取决于可以在 近期转变为现金的流动资产的多少 1 流动比率 公式 流动比率 流动资产合计 流动负债合计 企业设置的标准值 2 意义 体现企业偿还短期债务的能力 可反映流转 资产及流转负债的异常变动 2 速动比率 公式 速动比率 流动资产合计 存货 流动负 债合计 企业设置的标准值 1 意义 因为剔除了存货的影响 故比流动比率更能 体现企业的偿还短期债务的能力 2 资产管理比率 1 存货周转率 公式 存货周转率 产品销售成本 期初存货 期 末存货 2 企业设置的标准值 结合本地区本行业的平均数据 来评估 意义 反映存货的流转速度 可结合销售收入的流 转进行整体评价 2 应收账款周转率 15 69 定义 指定的分析期间内应收账款转为现金的平均 次数 公式 应收账款周转率 销售收入 期初应收账款 期末应收账款 2 企业设置的标准值 结合本地区本行业的平均数据 来评估 意义 应收账款周转率越高 说明其收回越快 反 之 说明营运资金过多呆滞在应收账款上 影响正常资 金周转及偿债能力 提示 应收账款周转率 要与企业的经营方式结合 考虑 以下几种情况使用该指标不能反映实际情况 第 一 季节性经营的企业 第二 大量使用分期收款结算 方式 第三 大量使用现金结算的销售 第四 年末大 量销售或年末销售大幅度下降 3 负债比率 负债比率是反映债务和资产 净资产关系的比率 它反映企业偿付到期债务的能力 1 资产负债比率 公式 资产负债率 负债总额 资产总额 100 企业设置的标准值 结合本地区本行业的平均数据 来评估 分析提示 负债比率越大 企业面临的财务风险越 16 69 大 获取利润的能力也越强 资产负债率在 60 70 比较合理 稳健 达到 85 及以上时 应视为发出预警信 号 企业应提起足够的注意 2 已获利息倍数 公式 已获利息倍数 息税前利润 利息费用 利润 总额 财务费用 财务费用中的利息支出 资本化利息 通常也可用近似公式 已获利息倍数 利润总额 财 务费用 财务费用 企业设置的标准值 2 5 分析提示 企业要有足够大的息税前利润 才能保 证负担得起资本化利息 该指标越高 说明企业的债务 利息压力越小 4 盈利能力比率 1 销售净利率 公式 销售净利率 净利润 销售收入 100 企业设置的标准值 结合本地区本行业的平均数据 来评估 意义 该指标反映每一元销售收入带来的净利润是 多少 表示销售收入的收益水平 分析提示 企业在增加销售收入的同时 必须要相 应获取更多的净利润才能使销售净利率保持不变或有所 17 69 提高 2 销售毛利率 公式 销售毛利率 销售收入 销售成本 销售 收入 100 企业设置的标准值 结合本地区本行业的平均数据 来评估 意义 表示每一元销售收入扣除销售成本后 有多 少钱可以用于各项期间费用和形成盈利 分析提示 销售毛利率是企业是销售净利率的最初 基础 没有足够大的销售毛利率便不能形成盈利 企业 可以按期分析销售毛利率 据以对企业销售收入 销售 成本的发生及配比情况作出判断 3 主营业务收入增长率 主营业务收入增长率 本期主营业务收入 上期主 营业务收入 上期主营业务收入 100 主营业务收入增 长率可以用来衡量公司的产品生命周期 判断公司发展 所处的阶段 下面 我们具体看一下各财务报表的审查要点 一 资产负债表的审查 资产负债表是反映企业在某一特定日期资产 负债 及所有者权益的报表 反映了企业所掌握的经济资源 企业所负担的债务 以及所有者拥有的权益 对于资产 18 69 负债表的审查 主要从以下两个方面进行 第一 根据会计核算原理 从编制技术上审查该表 审查表中资产合计数是否等于负债与听有者权益合计数 审查表中相关数据的衔接钩稽关系是否正确 表中数据 与其他报表 总账 明细账数据是否相符 第二 对资产 负债及所有者权益各项目的审查 1 对流动资产各项目的审查与分析 流动资产包括 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 坏账准备 应收 账款 项目的抵减数 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 一年内 到期的非流动资产 其他流动资产 等 在审查时 首先分析流动资产占全部资产的比重 分析企业的资产分布是否合理 分析流动资产的实际占用数是否与企业的生产规模 和生产任务计划相适应 若流动资产实际占用数增长过快 则应注意是因材 料或商品集中到货或因价格变动等因素引起 还是由于 管理不善 物资积压 产品滞销或者是虚增库存成本所 造成 以便进一步分析企业有无弄虚作假 乱挤成本等 问题 有的企业会在减免税期间人为少计成本 然后结 转到应纳税的年度作为成本费用支出 以达到少纳税款 19 69 的目地 同时注意 我们已经不执行后进先出法了 这个也要在实际工作中多加注意 在原材料上作假 通常有以下几种方法 1 生产消耗的部分原材料不做出库的账务处理 不 记入生产成本进行核算 2 将生产已经消耗 财务正常出库记入生产成本的 原材料或辅助材料 在年末或其他需要的时候 做办理 假退库的账务处理 从而人为降低产品成本 审计人员 在审查原材料 辅助材料明细账时 对发生的每一笔退 库冲回业务 逐一地进行核查 分析 询问 并与库管 人员进行核对 以查证退库业务的真实与否 对流动资产项目进行分析后 还要进一步考核企业 流动资金的周转情况 通过计算应收账款周转率 存货 周转率等指标 并分别与计划化是否正常 现金 应收账款 其他应收款 预收账款 短期负 债科目 委托代销商品 发出商品等科目均可能包含 应结转的应税收入 需要重点关注 涉税政策 1 1 流转税纳税义务发生时间的规定 收讫销售款项流转税纳税义务发生时间的规定 收讫销售款项 或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的或者取得索取销售款项凭据的当天 按销售结算方式的 不同 具体为 不同 具体为 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否 20 69 发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 发出 均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 二 采取托收承付和委托 二 采取托收承付和委托银行银行收款方式销售货物 收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 为发出货物并办妥托收手续的当天 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面 合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合 同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的 当天 但生产销售生产工期超过当天 但生产销售生产工期超过 1212 个月的大型机械设备 个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的 收款日期的当天 收款日期的当天 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位 的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到 代销清单及货款的 为发出代销货物满代销清单及货款的 为发出代销货物满 180180 天的当天 天的当天 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售款 或者取得索取销售款的凭据的当天 或者取得索取销售款的凭据的当天 2 2 注意在增值税的进项税转出中 对非正常损失的注意在增值税的进项税转出中 对非正常损失的 定义是定义是 管理不善管理不善 造成的 而对于自然灾害的损失 造成的 而对于自然灾害的损失 则按新的则按新的 增值税暂行条例增值税暂行条例 相关规定 是不需要做进相关规定 是不需要做进 项税转出的 积压商品变价处理 也不属于非正常损失 项税转出的 积压商品变价处理 也不属于非正常损失 也不需要做进项税额转出 也不需要做进项税额转出 2 对长期股权投资 固定资产 无形及长期待摊费 21 69 用的审查与分析 长期股权投资反映企业不准备在一年内变现的投资 按规定 企业可以采用货金 实物 无形资产等方式向 其他单位投资 由于投资额的大小涉及企业的投资效益 因此 在对资产负债表进行审查分析时 应注意核实企 业长期股权投资数额 涉税政策 1 企业用非货币资产对外投资 需要分解为处置资企业用非货币资产对外投资 需要分解为处置资 产和对外投资二笔业务处理 这样 在处理资产的涉税产和对外投资二笔业务处理 这样 在处理资产的涉税 业务中 也是涉及到企业所得税的纳税调增减的 业务中 也是涉及到企业所得税的纳税调增减的 内部处置资产内部处置资产 不视同不视同 销售确认收入销售确认收入 资产移送他人资产移送他人 按视按视 同销售确定收入同销售确定收入 1 1 将资产用于生产 制 将资产用于生产 制 造 加工另一产品造 加工另一产品 2 2 改变资产形状 结构 改变资产形状 结构 或性能或性能 3 3 改变资产用途 商品 改变资产用途 商品 房转为自用 房转为自用 4 4 将资产在总机构及其 将资产在总机构及其 分支机构之间转移分支机构之间转移 5 5 上述两种或两种以上 上述两种或两种以上 情形的混合情形的混合 1 1 用于市场推广或 用于市场推广或 销售销售 2 2 用于交际应酬 用于交际应酬 3 3 用于职工奖励或 用于职工奖励或 福利福利 4 4 用于股息分配 用于股息分配 5 5 用于对外捐赠 用于对外捐赠 6 6 其他改变资产所 其他改变资产所 有权属的用途有权属的用途 22 69 6 6 其他不改变资产所有 其他不改变资产所有 权属的用途权属的用途 解析解析 1 1 区分内部处置与移送他人 区分内部处置与移送他人 2 2 视 视 同销售确定收入与会计收入关系 同销售确定收入与会计收入关系 3 3 视同销售确定收 视同销售确定收 入可以计提招待费与广告费 入可以计提招待费与广告费 对长期股权投资的审查分析 除核实长期股权投资 数额外 还应注意企业对长期股权投资的核算方法 企 业进行长期股权投资 对被投资单位拥有实际控制权的 应采用成本法核算 并且不因被投资单位净资产的增加 或减少而变动 具有共同控制 重大影响的 应当采用 权益法核算 由于成本法和权益法对于投资收益的确定 方法不同 直接涉及所得税的计算和缴纳 因此要注意 审查企业长期股权投资的核算方法是否得当 涉税政策 1 1 税务上对于会计核算上 使用权益法调整的投资税务上对于会计核算上 使用权益法调整的投资 成本不予认可 成本不予认可 2 2 被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积被投资企业将股权 票 溢价所形成的资本公积 转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投转为股本的 不作为投资方企业的股息 红利收入 投 23 69 资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础 固定资产的审查分析 首先是了解资产增减变动的 情况 其次 在核实固定资产原值的基础上 应进一步 核实固定资产折旧额正确 审查企业折旧计算方法是否 得当 计算结果是否正确 涉税政策 1 1 固定资产折旧的范围 固定资产折旧的范围 在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的固定在计算应纳税所得额时 企业按照规定计算的固定 资产折旧 准予扣除 资产折旧 准予扣除 下列固定资产不得计算折旧扣除 下列固定资产不得计算折旧扣除 1 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 2 2 以经营租赁方式租入的固定资产 以经营租赁方式租入的固定资产 3 3 以融资租赁方式租出的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 4 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 5 与经营活动无关的固定资产 与经营活动无关的固定资产 6 6 单独估价作为固定资产入账的土地 单独估价作为固定资产入账的土地 7 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 其他不得计算折旧扣除的固定资产 2 2 固定资产折旧的计提方法 固定资产折旧的计提方法 1 1 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算 折旧 停止使用的固定资产 应当自停止月份的次月起折旧 停止使用的固定资产 应当自停止月份的次月起 停止计算折旧 停止计算折旧 2 2 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理 24 69 确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一 经确定 不得变更 经确定 不得变更 3 3 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 3 3 固定资产折旧的计提年限 固定资产折旧的计提年限 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资 产计算折旧的最低年限如下 产计算折旧的最低年限如下 1 1 房屋 建筑物 为房屋 建筑物 为 2020 年 年 2 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为为 1010 年 年 3 3 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 5 年 年 4 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 4 年 年 5 5 电子设备 为电子设备 为 3 3 年 年 4 加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折 旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 可旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 可 采用以上折旧方法的固定资产是指 采用以上折旧方法的固定资产是指 1 1 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 2 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 5 5 企业购置并实际使用 企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业环境保护专用设备企业 所得税优惠目录所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优节能节水专用设备企业所得税优 惠目录惠目录 和和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录安全生产专用设备企业所得税优惠目录 25 69 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的该专用设备的投资额的 l0 l0 可以从企业当年的应纳税额中可以从企业当年的应纳税额中 抵免 当年不足抵免的 可以在以后抵免 当年不足抵免的 可以在以后 5 5 个纳税年度结转个纳税年度结转 抵免 抵免 对 在建工程 项目的审核 应注意了解企业有无 工程预算 各项在建费用支出是否核算真实 有无工程 支出与生产经营支出混淆情况等 无形资产是反映企业的专利权产 非专利技术 商 标权 土地使用权 商誉等各种无形资产的价值 在审 查无形资产项目时 应注意企业无形资产期末数与期初 数的变化情况 了解企业本期无形资产的变动和摊销情 况 无多摊或少摊的现象 并注意企业无形资产的摊销 额计算是否正确 有无多摊或者少摊的情况 涉税政策 一 无形资产摊销的范围 一 无形资产摊销的范围 下列无形资产不得计算摊销费用扣除 下列无形资产不得计算摊销费用扣除 1 1 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的 无形资产 无形资产 2 2 自创商誉 自创商誉 提示提示 外购商誉 在企业持续经营阶段不予扣除 外购商誉 在企业持续经营阶段不予扣除 整体转让或者清算时准予扣除 整体转让或者清算时准予扣除 3 3 与经营活动无关的无形资产 与经营活动无关的无形资产 26 69 4 4 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产 二 无形资产的摊销方法及年限 二 无形资产的摊销方法及年限 无形资产的摊销采取直线法计算 无形资产的摊销无形资产的摊销采取直线法计算 无形资产的摊销 不得低于不得低于 1010 年 年 长期待摊费用包括固定资产修理支出 以经营租赁 方式租入的固定资产改良支出等等 对于 长期待摊费 用 项目的审查 应审查期末数与期初数变动的情况 注 意企业有无将不属于企业生产经营支出的由投资者负担 的费用和为取得各项固定资产 无形资产所发生的支出 以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益 利息支出 等记入 长期待摊费用 账户的情况 并审核固定资产 修理费支出和租入固定资产的改良支出核算是否准确 摊销期限的确定是否合理 各期摊销额计算是否正确 涉税政策 在计算应纳税所得额时 企业发生的下涉税政策 在计算应纳税所得额时 企业发生的下 列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 1 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2 2 租入固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 3 3 固定资产的大修理支出 固定资产的大修理支出 4 4 其他应当作为长期待摊费用的支出 其他应当作为长期待摊费用的支出 大修理支出 按照固定资产尚可使用资产使用年限大修理支出 按照固定资产尚可使用资产使用年限 分期摊销 分期摊销 27 69 企业所得税法所指固定资产的大修理支出 是指同企业所得税法所指固定资产的大修理支出 是指同 时符合下列条件的支出 时符合下列条件的支出 1 1 修理支出达到取得固定资产时的计税基础 修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50 50 以上 以上 2 2 修理后固定资产的使用年限延长 修理后固定资产的使用年限延长 2 2 年以上 年以上 其他应当作为长期待摊费用的支出 自支出发生月其他应当作为长期待摊费用的支出 自支出发生月 份的次月起 分期摊销 摊销年限不得低于份的次月起 分期摊销 摊销年限不得低于 3 3 年 年 3 对负债各项目的审查与分析 资产负债表中将负债分为流动负债和长期负债排列 审查中应对流动负债和长期负债各项进行审查 通过报 表中期末数与期初数的比较 分析负债的增减变化 对 于增减变化数额较大 数字异常的项目 应进一步查阅 账面记录 审查企业有无将应转入的收入挂在 应付账 款 账而 逃漏税收的情况 审查企业 应交税费 是 否及时 足额上缴 表中 未交税费 项目的金额与企 业的 应交税费 贷方的余额是否相符 有无欠缴 错 缴等问题 其他应付款可能包含应纳流转税的价外费用 预收 账款可能包含应转而未结转的应税收入 这些科目均要 重点关注 涉税政策 价外费用 包括价外向购买方收取的手价外费用 包括价外向购买方收取的手 续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约 28 69 金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫 款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装 卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括卸费以及其他各种性质的价外收费 但下列项目不包括 在内 在内 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的 一 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的 消费税 消费税 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 承运部门的运输费用发票开具给购买方的 2 2 纳税人将该项发票转交给购买方的 纳税人将该项发票转交给购买方的 4 对所有者权益的审查和分析 在审查资产负债表中所有者权益各项目时 主要依 据财务制度的有关规定 审核企业投资者是否按规定履 行出资义务 资本公积金核算是否正确 盈余公积金以 及公益金的提留比例是否符合制度的规定 并根据所有者 权益各项目期末数和期初数之间的变动数额 分析企业 投入资本的情况和利润分配的结果 通过资产负债表的审查与分析 可以大致了解企业的 资产分布情况 长短期负债情况和所有者权益的构成情 况 在审查资产负债表时 还可以运用一些财务评价指 标 如资产负债率 流动比率等对企业的经营状况 偿债 能力等进行评价 二 利润表 损益表 的审查 29 69 利润表 损益表 是综合反映企业一定时期内 月 份 年度 利润 亏损 的实现情况的报表通过对损益 表的审查和分析 可以了解企业本期生产经营的成果 由于企业的利润总额是计征所得税的依据 利润总额反映 不实 势必影响缴纳的所得税额 1 销售收入的审核 销售收入的增减 直接关系到税收收入和企业的财 务状况及资金周转的速度 影响销售收入变化的主要因 素是销售数量和销售价格 审查时 应分别按销售数量和销售单价进行分析 对销售数量的分析应结合当期的产销情况 将本期实际 数与计划数或上年同期数进行对比 如果销售数量下降 应注意企业有无销售产品不通 过 产品 商品 销售收入 账户核算的情况或企业领 用本企业产品 或商品 而不计销售收入的情况 另外 还应注意销售合同的执行情况 有无应转未 转的销售收入 对销售价格的审查 应注意销售价格的 变动是否正常 如变动较大 应注意查明原因 企业的 销售退回和销售折扣与折让 均冲减当期的销售收入 因此 应注意销售退回的有关手续是否符合规定 销售折 扣与折让是否合理合法 特别是以现金支付的退货款项 和折扣 折让款项是否存在套取现金或支付回扣等问题 30 69 涉税政策 涉税政策 一 一 普通计税收入确认时间普通计税收入确认时间 收入项目收入确认时间 1 商品销售收 入 1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验 完毕时确认收入 如果安装程序比 较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用支付手续费 方式委托代销的 在收到代销清单 时确认收入 2 劳务收入 1 安装费 应根据安装完工进度 确认收入 安装工作是商品销售附 带条件的 安装费在确认商品销售 实现时确认收入 2 宣传媒介的收费 应在相关的 广告或商业行为出现于公众面前时 31 69 确认收入 广告的制作费 应根据 制作广告的完工进度确认收入 3 软件费 为特定客户开发软件 的收费 应根据开发的完工进度确 认收入 4 服务费 包含在商品售价内可 区分的服务费 在提供服务的期间 分期确认收入 5 特许权费 属于提供设备和其 他有形资产的特许权费 在交付资 产或转移资产所有权时确认收入 属于提供初始及后续服务的特许权 费 在提供服务时确认收入 3 企业转让股 权收入 转让协议生效 且完成股权变更手 续时 确认收入的实现 4 股息 红利 等权益性投资 收益 除国务院财政 税务主管部门另有 规定外 按照被投资方做出利润分 配决定的日期确认收入的实现 5 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的 日期确认收入的实现 6 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的 日期确认收入的实现 32 69 新增内容 如果交易合同或协议中 规定租赁期限跨年度 且租金提前 一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在 租赁期内 分期均匀计入相关年度 收入 7 特许权使用 费收入 按照合同约定的特许权使用人应付 特许权使用费的日期确认收入的实 现 8 接受捐赠收 入 按照实际收到捐赠资产的日期确认 收入的实现 9 企业取得财 产 包括各类 资产 股权 债权等 转让 收入 债务重 组收入 接受 捐赠收入 无 法偿付的应付 款收入等 不论是以货币形式 还是非货币形 式体现 除另有规定外 均应一次 性计入确认收入的年度计算缴纳企 业所得税 33 69 二 特殊收入的确定 二 特殊收入的确定 1 1 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收 款日期确认收入的实现 款日期确认收入的实现 2 2 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务 等 持续时间超过等 持续时间超过 l2l2 个月的 按照纳税年度内完工进度个月的 按照纳税年度内完工进度 或者完成的工作量确认收入的实现 或者完成的工作量确认收入的实现 3 3 采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产采取产品分成方式取得收入的 按照企业分得产 品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价 值确定 值确定 4 4 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工 福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让 财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有 规定的除外 规定的除外 5 特殊销售方式收入金额如何确定 特殊销售方式收入金额如何确定 特殊销售 方式 企业所得税中的相关处理 售后回购 销售商品 销售的商品按售价确认收入 回购的商 品作为购进商品处理 以旧换新 销售商品 按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的商品作为购进商品处理 34 69 1 商业折扣 按照扣除商业折扣后的 金额确定销售商品收入金额 2 现金折扣 按扣除现金折扣前的金 额确定销售商品收入金额 现金折扣在 实际发生时作为财务费用扣除 各种折扣 与折让 3 销售折让 已经确认销售收入的售 出商品发生销售折让和销售退回 应当 在发生当期冲减当期销售商品收入 买一赠一 方式组合 销售商品 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项 商品的公允价值的比例来分摊确认各项 的销售收入 2 销售成本的审查 对于产品 商品 销售成本的审查 应注意企业销 售产品 商品 品种结构的变化情况 注意成本结转时 的计价方法是否正确 同时 注意分析期末库存产品 商 品 的成本是否真实 对于采用售价核算的商业企业 还 应注意结转的商品进销价是否正确 商业零售价法的账务处理 四步走 1 按含税价格确定销售收入 2 按含税售价结转销售成本 3 计算出销项税 冲减含税的销售收入 35 69 4 计算出已售商品应分摊的进销差价 冲减销售 成本 如何冲减 应分摊的进销差价 含税的商品进销差价率 已销 商品的含税销售价 含税的商品进销差价率 期初存货商品进销差价 本期购入商品进销差价 期初存货商品售价 本期购 入商品售价 100 某零售商店采用售价金额核算 2011 年 9 月 5 日购 进 B 商品 批 进价 10 000 元 支付的进项税额为 1 700 元 同时支付运费 l00 元 取得承运部门开具的运费 普通发票 款项通过银行转账 该批商品的含税售价为 14 000 元 9 月 20 日 该批商品全部售出并收到货款 增值税税率为 17 假设 9 月初无期初同类商品的存货 则该零售店应作如下账务处理 1 购进商品支付款项时 借 在途物资 10 000 销售费用 93 100 100 7 应交税费 应交增值税 进项税额 1 707 1700 100 7 贷 银行存款 36 69 11 800 2 商品验收入库时 借 库存商品 14 000 贷 在途物资 10 000 商品进销差价 4 000 3 商品售出收到销货款 借 银行存款 14 000 贷 主营业务收入 14 000 借 主营业务成本 14 000 贷 库存商品 14 000 4 月末终了 按规定的方法计算不含税销售额和 销项税额 不含税销售额 14 000 1 17 11 965 81 元 销项税额 11 965 81 17 2 034 19 元 37 69 借 主营业务收入 2 034 19 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 2 034 19 5 月末结转商品进销差价 借 商品进销差价 4 000 贷 主营业务成本 4 000 注意 本例是全部售出 故差价 4000 元是全额冲减 主营业务成本 如果只售出 30 或者 50 那乘以相应的 比例即可 3 营业税金及附加的审查 营业税金及附加是指企业销售产品 商品 所缴纳 消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税 出口 关税及教育费附加 分析时应注意 一是税率有没有调整变动 二是不同税率的产品产情结构有没有变动 三是企业申报数字是否属实 由于销售收入与营业税金有密切的联系 两者成正 比例增减 因此 要在核实销售收入的基础上 审查核 实企业营业税金及附加计算结果是否正确 有无错计 38 69 漏计等情况 涉税政策 1 1 增值税为价外税 不包含在计税中 应纳税所 增值税为价外税 不包含在计税中 应纳税所 得额计算时不得扣除 得额计算时不得扣除 2 2 企业缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印 企业缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印 花税等 已经计入管理费中扣除的 不再作为销售税金花税等 已经计入管理费中扣除的 不再作为销售税金 单独扣除 单独扣除 4 销售利润的审查 销售利润是利润总额的组成部分 审查时应核查企 业是否完成销售利润计划 与上期相比有无增减变动 计算出本期销售利润 并与上期 上年同期的销售利润 率进行对比 如果企业生产规模无多大变化 而销售利 润率变动较大 可能存在收入 成本计算不实 人为调 节销售利润等问题 应进一步审查 5 营业利润的审查与分析 企业的营业利润是主营业务的利润加上其他业务利 润 减去期间费用后的余额 在审查营业利润增减变动 情况时 应注意审查主营业务的利润 注意审查其他业 务的收入和为取得其他业务而发生的各项支出 其他业 务收入应纳的流转税通过 其他业务支出 科目核算 因此 审查时要核实其他业务收入是否真实准确 其他 业务支出是否与其他业务收入相配比 有无将不属于其 39 69 他业务支出的费用摊入的现象 另外 对于属于期间费用的管理费用 财务费用 汇兑损失等要注意审核 对比分析各项费用支出额以前 各期和本期的变动情况 如果费用支出增长较大 应进 一步查阅有关 管理费用 财务费用 等账户 分 析企业各项支出是否合理合法 有无多列多摊费用 减 少本期利润的现象 涉税政策 涉税政策 1 1 销售费用 特别关注其中的广告费 销售费用 特别关注其中的广告费 运输费 销售佣金等费用 运输费 销售佣金等费用 2 2 管理费用 特别关注其 管理费用 特别关注其 中的业务招待费 职工福利费 工会经费 职工教育经中的业务招待费 职工福利费 工会经费 职工教育经 费 为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费 为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的 费用等 费用等 3 3 财务费用 特别关注其中的利息支出 借 财务费用 特别关注其中的利息支出 借 款费用等 款费用等 4 4 要注意某些企业会将上述费用计入其他 要注意某些企业会将上述费用计入其他 科目中 例如计入生产成本 制造费用或者在建工程等科目中 例如计入生产成本 制造费用或者在建工程等 科目 也要一并调整 科目 也要一并调整 扣除标准的项目总结如下 工资薪金支出工资薪金支出 A A 指企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有指企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有 雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬 雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 资金 津贴 补贴 年终加薪 加班工包括基本工资 资金 津贴 补贴 年终加薪 加班工 资 不包括企业负担的职工福利费 职工教育经费 工资 不包括企业负担的职工福利费 职工教育经费 工 会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工 40 69 伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 B B 从从 0808 年起 企业合理的工资支出 即按照股东大年起 企业合理的工资支出 即按照股东大 会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪 金制度规定实际发放给员工的工