税法精选案例

案例案例 1 1 XYZ 股份公司委托 ABC 会计事务对 2007 年度的会计报表进行审计 ABC 会计事务准备签订审计业 务约定书 拟派 A 和 B 注册会计师为该审计项目负责人 假定存在以下情况 1 A 注册会计师的持有 XYZ 股份公司的股票 100 股 市值约 800 元 2 在签订审计业务约定书后 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 XYZ 股份公司独立董事 ABC 会计师事务所所在执行该审计业务前 将 A 注册会计师调离审计小组 3 B 注册会计师的姐姐在 XYZ 股份公司会计部门工作 但非会计部负责人 B 注册会计师未予以 回避 4 XYZ 股份公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时 提供正式纳税鉴证意见 为此 双方另行签订了业务约定书 5 前任注册会计师 XYZ 股份公司 2006 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告 ABC 会计师 事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报 因认为事实已经非常清楚 所以决定不再提请 XYZ 股 份公司与前任注册会计师联系 6 B 注册会计师在其递交给 XYZ 股份公司的名片上显示 他为 中国注册会计师 事务所部 门经理 大学教授 湖北省先进个人 等 要求 请分别针对上述 1 3 6 种情况 判断注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德 规范的要求 请分别针对上述 2 4 5 种情况 判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师 职业道德规范的要求 并简要说明理由 参考答案 l 违反 当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时 会损害 审计独立性 A 注册会计师持有 XYZ 公司的股票 尽管金额较小 但 A 注册会计师实质上与 XYZ 公司存在 除审计收费以外的直接经济利益 2 违反 会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事 否则应当拒绝接受 委托 3 违反 当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或 能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 这些关联关系会损害审计独立性 B 注册会计师是审计项目负 责人之一 与其在财务部从事会计核算工作的姐姐属于关系密切的家庭成员 会计核算工作会对审计业务 产生直接重大影响 4 不违反 为 XYZ 股份公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸 两者并非不相容的业务 5 违反 注册会计师应当提请 XYZ 股份公司告知前任注册会计师 并要求安排三方会谈 以采取 措施进行妥善处理 6 违反 注册会计师不得在其名片印有社会职务 称号 案例案例 2 XYZ 股份公司委托 ABC 会计事务对 2005 年度的会计报表进行审计 ABC 会 计事务准备签订审计业务约定书 拟派 A 和 B 注册会计师为该审计项目负责人 假定存在以下情况 1 XYZ 股份公司要求 ABC 会计师事务所降低一定数额的审计收费 但允诺将 正在开发的写字楼以优惠的价格销售给事务所 ABC 会计师事务所同意了 XYZ 股份公司的要求 2 A 注册会计师的哥哥持有 XYZ 股份公司的股票 100 股 市值约 800 元 3 B 注册会计师的姐姐在 XYZ 股份公司统计部门工作 但非统计部负责人 B 注册会计师未予以回避 4 ABC 会计师事务所特聘王明协助测试 XYZ 股份公司的会计电算化信息系统 王明参与过 XYZ 股份公司会计信息系统的研发工作 对该系统较熟悉 5 ABC 会计师事务所与 XYZ 股份公司进行业务合作 ABC 会计师事务所开发 管理系统 XYZ 股份公司负责销售 相关利润由双方各按 50 比例分配 6 ABC 会计师事务所将其简介委托 XYZ 股份公司销售部门向其客户赠送 要求 请分别针对上述 2 3 种情况 判断注册会计师是否违反中国 注册会计师职业道德规范的要求 请分别针对上述 1 4 5 6 种情 况 判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求 并 简要说明理由 参考答案参考答案 1 违反 当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的 间接经济利益时 会损害审计独立性 2 不违反 当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大 的间接经济利益时 会损害审计独立性 其兄持有的股票属间接利益 不重大 3 不违反 当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 这些关 联关系会损害审计独立性 统计工作一般不构成鉴证对象 4 违反 鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事 经理 其他关键管理人员 或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工 会出现自我评价 如果王明协助 测试 XYZ 股份公司的计算机信息系统将会导致自我评价 5 违反 会计师事务所不得客户不能存在经营关系 6 违反 会计师事务所可以将印制的手册向客户发放 也可以应应非客 户的要求向非客户发放 ABC 会计师事务所将其简介委托 XYZ 股份公司销售部 向其客户赠送 并未取得非客户的要求 案例 3 1 A 和 B 注册会计师对 XYZ 股份有限公司 2009 度会计报表进行审计 其未经审计的有关 报表项目金额如下 会计报表项目名称金额重要性百分比 资产总计180000 万元0 5 股东权益合计88000 万元1 主营业务收入240000 万元0 5 净利润24120 万元5 要求 1 请代为注册会计师计算该公司 2007 度会计报表层次的重要性水平 2 简要说明重要性水平与审计风险 审计证据之间的关系 参考答案 1 2009 年度报表层次的重要性水平 按资产计算 180000 万元 0 5 900 万 元 按股东权益计算 88000 万元 1 880 万元 按照主营业务收入计算 240000 万元 0 5 1200 万元 按照净利润计算 24120 万元 5 1206 万元 应选择金额最小的 880 万元 作为报表层次的重要性水平 2 重要性水平与审计风险和审计证据之间的关系是 重要性水平金额越低 审计风险越 高 所需的审计证据量越多 案例 4 审计人员在评估被审计单位的审计风险时 分别设计了以下三种情形 以确定可接受的检 查风险水平 风险类别情形一情形二情形三 可接受审计风险3 2 2 固有风险60 80 100 控制风险50 50 100 要求 1 分别计算上述三种情形下的可接受检查风险水平 2 哪种情形下需要审计人员获取最多的审计证据 为什么 参考答案 情形一 可接受检查风险 3 60 50 10 情形二 可接受检查风险 2 80 50 5 情形三 可接受检查风险 2 100 100 2 2 第三种情况需要获得最多的证据 因为 可接受的检查风险水平越低 审计抽样 规模应越大 获取的审计证据越多 案例案例 5 在审计过程中 注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期 一是发票开具日期或者收款日期 二是记账日期 三是发货日期 对服务业则是提供劳务的日期 检 查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在 围绕上述三个重要日期 在审 计实务中 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试 这三条路线可用下表来 表示 请补充完成下表 审计路线目的测试程序 以账簿记录为 起点 防止低估营业 收入 完整性 测试 从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况 与账簿记录 确定营业收入是否已记入恰当的合 计期间 参考答案 审计路 线 目的测试程序 以账簿 记录为 起点 防止高估营业收 入 真实性测试 从报表日前后若干天的账簿记录直至记账凭证 检 查发票存根与发运凭证 目的是证实已入账收入是 否在同一期间已开具发票并发货 有无多记收入 以销售防止低估营业收从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账 发票为 起点 入 完整性测试 簿记录 确定已开具发票的货物是否已发货并于同 一会计期间确认收入 查明有无漏记收入现象 以发运 凭证为 起点 防止低估营业收 入 完整性测试 从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与 账簿记录 确定营业收入是否已记入恰当的合计期 间 案例案例 6 审计人员对某企业的应收账款进行审计 该企业应收账款帐户有 100 户 除有 10 户应 收账款每户超过 10 万元以上外 其余 90 户都在 5 万元左右 审计人员首先对应收账款内 部控制进行调查 研究和评价 发现各控制点均有良好的控制 问题 问题 1 请确定函证的范围和对象 并说明理由 2 假定回函全部收到 但复函中有六户提出如下意见 1 无法复核 2 所欠余额 20000 元已于当年 12 月 25 日支付 3 大体一致 4 经查 12 月 30 日第 456 号发票 金额为 25000 元 系目的地交货 本公司收货 日期是此年 1 月 5 日 因此询证函所称 12 月 30 日欠款之事与事实不符 5 本公司曾于 10 月份预付款 7500 元 足以抵付对账单所列两张发票的金额 5000 元 6 所购货物从未收到 针对上述意见 审计人员应作何种处理 解答 解答 1 函证范围为 10 万元以上的客户和一定比例的其他客户 函证对象 10 户 10 万元以上 18 户 90 户 20 随机抽取 20 的其他客户 理由 各控制点均有良好的控制 因而不需要对 100 户全部进行函证 应只需对 10 万 元以上帐户和其余帐户的 20 即 18 户进行函证 如果对 28 户的函证和进一步审查中发现 有问题 可扩大抽查范围 2 1 此种情况下应采用替代审计程序 主要是审查客户定货单 销售合同 销售 发票副本 货运文件等资料 验证构成应收账款的销货交易是否确实发生 2 这种情况 可能是由于时间差异造成 审计人员应审查收款凭证 查看货款是否及时收到及收到日期 如果货款函证发出日之前已收到则可能是记账错误 即收到货款时错误贷记另一客户的明 细账户 审计人员应审查帐户记录并对贷记的帐户进行核实后予以更正 3 该顾客的回 答很不清楚 审计人员应重新函证 请具体准确回答 4 此种情况很有可能是客户在货物 所有权尚未转移前就确定为销售实现 审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同 协议 5 审计人员应查明预收货款是否确实收到并以入账 如查明确能抵付 应提请客 户进行相应的账务处理 6 审核货运文件等资料以查明货物是否确以运出 如确未运出 应提请客户作调账处理 案例案例 7 注册会计师对某企业 2007 年度的会计报表进行审计 企业 主营业务收入 明细账贷 方发生额合计数为 1200000 元 经审计人员审查并与相关凭证明细账等核对发现 1 12 月 8 日销售多余材料一批 价值 30000 元 款项存入银行并计入 主营业务收入 的贷方 未结转销售材料的实际成本 27000 元 2 12 月 12 日收到某单位订购乙产品的订金 75000 元 已存入银行并计入 主营业务收 入 的贷方 但未结转主营业务成本 3 12 月 18 日将乙产品 15 件拨付某代销单位 即刻借记 应收账款 贷记 主营业务 收入 并结转主营业务成本 4 12 月 28 日向某单位销售乙产品 2 件 根据合同规定 由本企业提供安装 调试服务 但尚未完成 企业已借记 应收账款 贷记 主营业务收入 并结转主营业务成本 注 乙产品销售单价 3000 元 单位成本 2250 元 要求 1 指出上述业务处理存在的问题 并编制调整分录 2 计算并确定上述存在问题对主营业务收入 主营业务成本以及主营业务利润的影响 额 参考答案 1 12 月 8 日的处理应做调整 根据会计制度规定 企业销售多余材料应计入其他业务收入 并将成本结转至其他业务支出 调整分录为 借 主营业务收入 30000 贷 其他业务收入 30000 借 其他业务支出 27000 贷 原材料 27000 根据会计制度规定 采用预收货款方式销售商品的 主营业务收入于企业根据合同规定 将商品发出时确认 产品订金为预收款 调整分录为 借 主营业务收入 75000 贷 预收账款 75000 根据会计制度规定 委托代销商品在收到代销清单时 才能确认收入 调整分录为 借 主营业务收入 45000 贷 应收账款 45000 借 委托代销商品 33750 贷 主营业务成本 33750 根据会计制度规定 企业必须随同商品的售出提供安装或检验等售后工作的 只有在安 装完毕并检验合格后才能确认收入 调整分录为 借 主营业务收入 6000 贷 预收账款 6000 借 库存商品 4500 贷 主营业务成本 4500 2 多计主营业务收入 30000 75000 45000 6000 156000 元 多计主营业务成本 45000 6000 51000 元 多计主营业务利润 156000 51000 105000 元 案例案例 8 对于登记入账的销货业务是否真实 注册会计师一般关心以下三类错误的可能性 请你针对这三类 错误 写出注册会计师应实施的实质性程序程序 错误的性质注册会计师的测试 未曾发货却已将销货 业务登记入账 销货业务的重复入账 向虚构的顾客发货并 作销售业务入账 参考答案参考答案 错误的性质注册会计师的测试 未曾发货却已将销 货业务登记入账 从主营业务收入明细账中抽取几笔分录 追查有无发运凭 证及其他佐证凭证 借以查明有无事实上没有发货却已登记 入账的销货业务 如果对发运凭证等的真实性也有怀疑 有必要再进一步追 查存货的永续盘存记录 测试存货余额有无减少 销货业务的重复入 账 通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易 记录清单加以确定 向虚构的顾客发货 并作销售业务入账 审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单 检 查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续 案例案例 9 审计人员在对某公司 2009 年 12 月 31 日的固定资产进行清点时 发现下列情况 固定资产名称固定资产明细账固定资产卡片实存价值每台单价 甲8000080000780002000 乙70000700008000010000 丙1000009000010000010000 丁295002800028000500 要求要求 根据上述清点的情况 分析可能存在的问题 并提出审计意见 解答 解答 1 甲种设备账卡相符 实物短缺一台 有可能是该设备已报废处理 但是账卡未注销 查明后应注销账卡 也可能因保管不善 设备被盗 查明后要追究保管者的责任 也可能 是设备出租 但没有记入 出租固定资产 账户 应补记 2 乙种设备账卡相符 实物多出一台 有可能是该设备已报废处理 账卡已注销 但 实物仍在使用 也可能是购进时未作固定资产入账而作低值易耗品入帐 但盘点时作为固 定资产 查明后 应对照其价值和使用年限 确认其符合标准 则补记固定资产明细账和 卡片账 若不符合标准 则不作盘盈 不记入固定资产账簿 也有可能是将租入固定资产 误作为盘盈 查明后应将设备在备查簿上登记 3 丙种设备明细帐与实物相符 但卡片少一台 有可能是购进时 有一台没有在卡片 上登记 查明后要补记卡片 4 丁种设备卡片和实物相符 但固定资产明细账多出三台 有可能是该三台设备已出 售 但明细账没有注销 查明后应予注销 案例案例 10 请将与存货有关的具体审计目标填入表格中 管理当局的认定一般审计目标运用于存货项目的审计目标 存在 完整性 权利和义务 估价或分摊 参考答案 管理当局的 认定 一般审计目标运用于存货项目的审计目标 存在真实性在资产负债表日报表中所列存货均实际存在 完整性完整性所有存货均包括在报表所列的总额中 权利和义务所有权所有存货均归客户所有 未作抵押 估价或分摊 估价 截止 机械准确 性 存货中所包括的各个项目均已正确计量 当存 货可变现净值减少时 已冲减存货价值 存货 采购销售截止正确 存货项目的总计数与总账 一致 案例案例 11 请将与现金有关的具体审计目标填入表格中 管理当局的认定一般审计目标运用于现金项目的审计目标 存在 完整性 权利和义务 估价或分摊 参考答案 管理当局 的认定 一般审计目