注册会计师会计科目易错题VIP

副总经理 以及行使类似政策职能的人员 不包括董事会秘书 非执行董事 监事等 4 按照我国会计制度规定 不需要披露的关联方交易有 A 在合并会计报表中披露企业集团成员之间的交易 B 关联方之间的非重大交易 C 未结算的关联方交易 D 对企业财务状况和经营成果没有影响的零星交易 E 与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中被披露关联方交易 正确答案 ADE 答案解析 对财务状况没有影响的零星关联交易 可以不予披露 另外不需披露的关联 方交易还有 在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易 在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易 5 下列项目中 不属于关联方关系的有 A 部门与部门之间 B 间接共同控制 C 间接重大影响 D 同受共同控制的两方或多方之间 E 同受重大影响的两方或多方之间 正确答案 ABCDE 答案解析 关联方关系不包括部门 单位 与部门 单位 之间 间接共同控制 间接重大 影响 同受共同控制或同受重大影响的两方或多方之间 7 A 出资设立了 B 和 C 拥有 B 和 C 的 80 权益性资本 B 和 C 各自出资 50 共同设立 了 D D 在 E 企业中拥有 30 的股权 以下构成关联方关系的是 A A 与 B B A 与 E C C 与 B D E 与 B E C 与 E 正确答案 AC 答案解析 A 选项的 A 与 B 为控制 B 选项的 A 与 E 为间接重大影响 C 选项的 B 与 C 为同受 A 控制的子公司 D 选项的 E 和 B 为间接重大影响 E 选项的 C 与 E 为间接重大 影响 2 某公司以国债作为质押品取得期货保证金 期货交易所实际划入该公司账户的金额为 250000 元 国债的账面价值为 220000 元 因该公司不能及时追加保证金 期货交易所按 规定处置质押的国债 其处置收入为 270000 元 则处置国债后期货交易所应划入该公司保 证金账户的金额为 元 A 30000 B 60000 C 20000 D 270000 正确答案 C 答案解析 期货交易所或期货经纪机构处置作为质押品的国债时 应将处置收入与原划 入保证金的差额计入 期货保证金 国债的账面价值与处置收入的差额 作为投资收益处 理 本题中应划入公司保证金账户的金额 270000 250000 20000 元 3 某企业 10 月 1 日在北商所买入 20 手标准铜期货合约 假如每手 10 吨 每吨价格 3500 元 该期货合约到期进行实物交割 实际交割货款为每吨 3700 元 最后交易日的结算价格 为 3650 元 不含增值税 则该企业应记入 期货损益 科目的金额为 元 A 45000 B 40000 C 30000 D 35000 正确答案 C 答案解析 应记入期货损益的金额 3650 3500 20 10 30000 元 6 工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时 发生的平仓盈亏应当确认为 A 投资收益 B 期货损益 C 其他业务收入 D 其他业务收支 正确答案 B 答案解析 非套保商品期货合约平仓了结时 企业应根据期货交易所或期货经纪机构的 结算单列明的盈亏金额记入 期货损益 科目 1 下列业务中 可以计入当期损益的是 A 平仓损失 B 处置质押品的损失 C 年会费 D 企业在实物交割中违约的罚款支出 E 交易手续费 正确答案 ABCDE 答案解析 A 选项计入期货损益 B 选项计入资产转让损失等 科目 C 选项计入管理费用 D 选项计入 营业外支出 E 选项计入期货损益 2 下列有关商品期货业务的会计处理中 正确的有 A 企业支付的席位占用费应计入当期管理费用 B 企业支付的期货交易手续费应计入当期管理费用 C 企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用 D 企业与期货交易所的一切往来均应通过 期货保证金 科目核算 E 企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算 正确答案 CE 答案解析 席位占用费计入 应收席位费 科目而不是 管理费用 支付的期货交易手续 费计入 期货损益 科目而不是 管理费用 企业与期货交易所的一切往来均应通过 期货保 证金 科目核算的表述不正确 如企业交纳的席位占用费就没有通过 期货保证金 科目核算 3 下列哪些商品期货业务通过 期货损益 科目核算 A 转让期货会员资格投资产生的损益 B 企业交纳的年会费 C 对冲平仓时产生的盈亏 D 处置质押品产生的盈亏 E 支付交易手续费 正确答案 ACE 答案解析 企业转让会员资格 应按实际收到的转让款与期货会员资格投资的账面价值的差额 确认为 期货投资损益 通过 期货损益 科目核算 企业交纳年会费计入管理费用 期货交易所 或期货经纪机构处置作为质押品的国债时 应将处置收入与原由期货交易所或期货经纪机 构划入的保证金的差额 记入 期货保证金 科目 国债的账面价值与处置收入的差额 作 为投资收益处理 企业交纳的交易手续费 计入期货损益 借记 期货损益 科目 贷记 期 货保证金 科目 企业对平仓实现的盈亏 通过 期货损益 科目核算 4 企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中 正确的有 A 了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映 B 交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映 C 支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映 D 取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映 E 转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映 正确答案 ABCDE 3 对于子公司以前年度提取的盈余公积 在本年编制合并会计报表进行抵销处理时 应当 A 借记 年初未分配利润 项目 贷记 盈余公积 项目 B 借记 提取盈余公积 项目 贷记 盈余公积 项目 C 借记 提取盈余公积 项目 贷记 年初未分配利润 项目 D 借记 盈余公积 项目 贷记 未分配利润 项目 正确答案 A 答案解析 由于子公司提取的盈余公积属于其利润分配的一部分 在编制合并会计报表 时必须将其予以抵销 从而影响合并会计报表中的年末未分配利润数额的增加 盈余公积 数额的减少 而在本期编制合并会计报表时是以母子公司的本期个别会计报表为基础编制 的 对在上期编制合并会计报表时抵销的子公司提取盈余公积的数额 在本期编制合并会 计报表时必须进行相应的调整处理 进行调整处理时 则应借记 年初未分配利润 项目 贷记 盈余公积 项目 5 A 公司与 B 公司系母子公司关系 2001 年 10 月 4 日 A 公司出售一专利权给 B 公司 出售取得收入为 100 万元 该专利权的账面价值为 80 万元 假定出售无形资产的营业税税 率为 5 其他税费忽略不计 该项业务发生后 在编制合并会计报表时 应抵销内部未 实现利润 其正确的抵销分录是 A 借 主营业务收入 1000000 贷 主营业务支出 800000 无形资产 专利权 200000 B 借 其他业务收入 1000000 贷 其他业务支出 800000 无形资产 专利权 200000 C 借 营业外收入 150000 应交税金 50000 贷 无形资产 200000 D 借 营业外收入 200000 贷 无形资产 200000 正确答案 D 答案解析 无形资产转让通过营业外收支核算 所以 D 项正确 6 根据我国 合并会计报表暂行规定 少数股东权益在合并资产负债表中的列示方法是 A 在所有者权益类项目下列示 B 在流动负债项目下列示 C 在长期负债项目下列示 D 作为少数股东权益单独列示 正确答案 D 答案解析 少数股东权益在合并资产负债表中 既不作为负债类项目 也不作为所有者 权益类项目列示 而是在负债类与所有者权益类之间单独列示 8 在合并资产负债表中 合并价差的列示方法是 A 在流动资产项目中列示 B 在长期投资项目中列示 C 在无形资产项目中列示 D 在其他资产项目中列示 正确答案 B 答案解析 合并价差作为长期投资项目列示 11 某子公司本期从另一子公司购进其生产的生产线一条 该生产线生产成本为 7000 万元 销售价格为 9000 万元 不含增值税价格 该子公司购进生产线后发生调试费用 200 万元 于当年 6 月 20 日投入使用 该生产线的使用年限为 10 年 其母公司当期编制合并会计报 表时 应当抵销累计折旧额为 A 100 万元 B 200 万元 C 220 万元 D 300 万元 正确答案 A 答案解析 该生产线的原价中包括的未实现内部销售利润的数额为 2000 万元 9000 7000 由于该生产线的使用年限为 10 年 每年计提折旧中包含未实现内部销售 利润的数额为 200 2000 10 该生产线从 6 月份投入使用 本年计提折旧的期间为 6 个月 多计提的累计折旧为 100 200 2 故应当抵销的累计折旧额为 100 万元 12 某公司采用备抵法核算坏账损失 坏账准备计提比例为 0 5 上年年末该公司对其子 公司内部应收账款余额总额为 4000 万元 本年年末对其子公司内部应收账款余额总额为 6000 万元 该公司本年编制合并会计报表时应抵销的坏账准备的金额为 A 0 万元 B 10 万元 C 20 万元 D 30 万元 正确答案 D 答案解析 由于本年年末该公司对其子公司应收账款余额为 6000 万元 在采用备抵法 核算坏账损失的情况下 其坏账准备中包含的内部应收账款计提的坏账准备的数额为 30 万 元 故应当抵销的坏账准备的金额为 30 万元 在这里应注意的是 抵销不仅包括本年增加 的内部应收账款计提的坏账准备 也包括本年年初内部应收账款计提的坏账准备 1 甲股份有限公司于 2003 年通过投资成为乙股份有限公司的母公司 2003 年年末 甲公司 应收乙公司账款为 500 万元 2004 年年末 甲公司应收乙公司账款为 600 万元 甲公司坏 账准备计提比例均为 1 对此 编制 2004 年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录 有 A 借 坏账准备 1 贷 管理费用 1 B 借 应付账款 600 贷 应收账款 600 C 借 管理费用 1 贷 坏账准备 1 D 借 坏账准备 5 贷 年初未分配利润 5 E 借 应收账款 6 贷 应付账款 6 正确答案 ABD 答案解析 应将内部应收账款和应付账款抵销 因此 选项 B 正确 应将坏账准备的 期初数抵销 因此 选项 D 正确 应将本期冲回以前年度多提的坏账准备抵销 因此 选 项 A 正确 3 将内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时 应当 A 借记 主营业务收入 项目 贷记 主营业务成本 固定资产原价 项目 B 借记 营业利润 项目 贷记 固定资产原价 项目 C 借记 净利润 项目 贷记 固定资产原价 项目 D 借记 营业外收入 项目 贷记 固定资产原价 项目 E 借记 固定资产原价 项目 贷记 营业外支出 项目 正确答案 ADE 答案解析 内部固定资产交易 主要有 3 种情形 一是固定资产 固定资产 二是商品 固定资产 三是固定资产 商品 A D 选项是指前两种情形的抵销处理 6 下列情况中 W 公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本 但可以纳入合并会计 报表的合并范围之内的有 A 通过与被投资企业其他投资者之间的协议 持有该被投资企业半数以上表决权 B 根据公司章程或协议 有权控制被投资企业财务和经营政策 C 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 D 在董事会或类似权力机构的会议上有半数以上投票权 E 在已有的四个投资者中 W 公司持股比例最高 正确答案 ABCD 答案解析 A B C D 选项为可纳入合并范围的被母公司控制的其他被投资企业的四 种情形 借 实收资本 子公司 资本公积 子公司 盈余公积 子公司 未分配利润 子公司 合并价差 贷 长期股权投资 母公司 少数股东权益 子公司所有者权益 少数股东投资持股比例 借 期初未分配利润 子公司 投资收益 母公司 少数股东收益 子公司净利润 少数股东投资持股比例 贷 提取盈余公积 子公司 应付利润 子公司 未分配利润 子公司 一 对以前年度提取的盈余公积的转回 借 期初未分配利润 子公司以前年度提取盈余公积 母公司投资持股比例 贷 盈余公积 二 对本期提取盈余公积的转回 借 提取盈余公积 子公司本期提取盈余公积 母公司投资持股比例 贷 盈余公积 一 不考虑存货跌价准备内部商品销售业务的抵销 借 期初未分配利润 期初存货中包含的未实现内部销售利润 主营业务收入 本期内部商品销售产生的收入 贷 主营业务成本 存货 期末存货中未实现内部销售利润 针对考试 将上述抵销分录分为 1 将期初存货中未实现内部销售利润抵销 借 期初未分配利润 期初存货中未实现内部销售利润 贷 主营业务成本 2 将本期内部商品销售收入抵销 借 主营业务收入 本期内部商品销售产生的收入 贷 主营业务成本 3 将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借 主营业务成本 贷 存货 期末存货中未实现内部销售利润 毛利率 销售收入 销售成本 销售收入 一 一方的固定资产 另一方购入后仍作为固定资产 1 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借 期初未分配利润 贷 固定资产原价 期初固定资产原价中未实现内部销售利润 2 将期初累计多提折旧抵销 借 累计折旧 期初累计多提折旧 贷 期初未分配利润 3 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借 营业外收入 贷 固定资产原价 本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润 4 将本期多提折旧抵销 借 累计折旧 本期多提折旧 贷 管理费用 二 一方的商品 另一方购入后作为固定资产 1 未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借 期初未分配利润 贷 固定资产原价 期初固定资产原价中未实现内部销售利润 将期初累计多提折旧抵销 借 累计折旧 期初累计多提折旧 贷 期初未分配利润 将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借 主营业务收入 本期内部固定资产交易产生的收入 贷 主营业务成本 本期内部固定资产交易产生的销售成本 固定资产原价 本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润 将本期多提折旧抵销 借 累计折旧 本期多提折旧 贷 管理费用 若资料中给定的是报表中 应收账款 项目余额 销售商品 提供劳务收到的现金 销售商品 提供劳务产生的 收入和增值税销项税额 应收账款项目 期初余额 期末余额 本期计提坏账准备 本期冲回前期多提坏账准备 本期发生坏账 和 本期发生坏账回收 不需作特殊处理 若题目中给定的是 应收账款 科目余额 销售商品 提供劳务收到的现金 销售商品 提供劳务产生的 收入和增值税销项税额 应收账款科目 期初余额 期末余额 本期发生坏账 本期发生坏账回收 本期计提坏账准备 和 本期冲回前期多提坏账准备 不需作特殊处理 一 应纳税时间性差异 是指未来应增加应纳税所得额的时间性差异 应纳税所得额 税前会计利润 本期发生的应纳税时间性差异 本期转回的应纳税时间性 差异 发生时 转回时 应纳税时间性差异 产生递延所得税负债 发生的应纳税时间性差异在 递延税款 科目的贷方反映 转回的应纳税时间性差异在 递延税款 科目的借方反映 典型的应纳税时间性差异 1 开始计提折旧时 会计折旧小于税收折旧 2 投资企业所得税税率大于被投资企业所得税税率 投资企业权益法核算确认的投 资收益 二 可抵减时间性差异 是指未来可抵减应纳税所得额的时间性差异 应纳税所得额 税前会计利润 本期发生的可抵减时间性差异 本期转回的可抵减时间性 差异 发生时 转回时 可抵减时间性差异 产生递延所得税资产 发生的可抵减时间性差异在 递延税款 科目的借方反映 转回的可抵减时间性差异在 递延税款 科目的贷方反映 典型的可抵减时间性差异 1 开始计提折旧时 会计折旧大于税收折旧 2 计提的各种资产减值准备 可计入应纳税所得额的坏账准备除外 3 开办费摊销 4 股权投资借方差额 5 售后回购业务 6 或有事项确认预计负债业务 实际发生支出时不能计入应纳税所得额的除外 1 采用债务法时 时间性差异的所得税影响金额按照现行所得税率计算确认 但如果企业 已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税率 则时间性差异可以按照预计今后的 所得税率计算其对所得税的影响金额 在采用递延法时 如果企业已知本期发生的时间性 差异在今后转回时的所得税率 也不按照今后转回时的所得税率计算其对所得税的影响金 额 仍然按照当期的所得税率计算确认递延税款金额 补价 整个交易金额 25 1 应确认的损益 换出资产公允价值 换出资产账面价值 应交的税金及教育费附加 换 出资产公允价值 补价 1 在坏账准备采用备抵法核算的情况下 除由原按应收账款期末余额的千分之三至千分 之五计提坏账准备 按国家统一规定的提取比例 改按根据实际情况由企业自行确定作为 会计政策变更处理外 企业由按应收账款余额百分比法改按账龄分析法或其他合理的方法 计提坏账准备 或由账龄分析法改按应收账款余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准 备的 均作为会计估计变更 采用未来适用法进行会计处理 但是 如属滥用会计估计及 其变更的 应作为重大会计差错予以更正 2 企业首次执行 企业会计制度 而对固定资产的折旧年限 预计净残值等所做的 变更 应在首次执行的当期作为会计政策变更 采用追溯调整法进行会计处理 其后 企 业再对固定资产折旧年限 预计净残值等进行的调整 应作为会计估计变更进行会计处理 3 固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更 企业发现与以前期间相关的重大会计差错 如果影响损益 应将其对损益的影响数调整发现 当期的期初留存收益 会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整 如不影响损益 应 调整会计报表相关项目的期初数 即调整发现当期资产负债表年初数 利润表和利润分配 表上年数相关项目数字 共同控制通常仅指直接共同控制 不包括间接共同控制 同受共同控制的两方或多方之间不视为关联方 A 和 E B 和 E 不属于关联方 间接共同控制 关联方 AB BD CD AD 同受一方控制的两方或多方之间视为关联方 但同受共同控制的两方或多方之间以及同受 重大影响的两方或多方之间 通常不视为关联方 当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大