第十六章与审计相关的其他鉴证业务

第十六章 与审计相关的其他鉴证业务第十六章 与审计相关的其他鉴证业务 基本要求 1 理解接受业务委托与编制验资计划 2 掌握审验范围与程序 3 掌握验资报告 4 理解盈利预测审核 5 理解内部控制审核 第一节 验资 一 概述 验资是指注册会计师依法接受委托 按照我国 独立审计实务公告第 1 号 验资 的要 求 对被审验单位的实收资本 股本 及其相关的资产 负债的真实性 合法性所进行的 审验 性质及作用 一 验资类型 1 设立验资 2 变更验资 二 接受业务委托与编制验资计划 验资计划阶段 验资实施阶段 三 审验范围与程序 1 审验范围 设立验资的审验范围一般应限于与被审验单位注册资本实收情况有关的事项 包括出资 者 出资金额 出资方式 出资比例 出资期限和出资币种等 变更验资的审验范围一般应限于被审验单位注册资本和实收资本 股本 增 减变动 情况有关的事项 2 审验程序 货币 银行出据的收款 对账单 银行出据的回函 设立 实物 观察 监盘实物 验证产权 作价依据 知识产权等无形资产 验证产权 验证作价依据 验证比例 净资产 审验程序 追加 增资 资本公积转资 债转股等 在审计的基础上进行验证 变更 派生 分立 减资 注销股份 注意 1 未办产权转移手续的 获取承诺函 加说明 2 利用其他注册会计师的工作 在审计基础上进行审验 3 利用专家的工作 对利用专家工作结果形成的审验结论负责 4 对于分期出资或变更验资的 注册会计师应关注以前的注册资本实收情况 但仅对于本 期的注册资本实收情况发表意见 出资前的净资产小于注册资本的加说明 1 货币出资的审验 审验目标 审验出资者是否按照协议 合同 章程的规定将其认缴的货币资金如期 足额 存入被审验单位与其所在地银行开设的帐户 审验程序 以货币出资的 应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证 对账单及银 行函证等的基础上审验出资者的实际出资金额 对于股份有限公司向社会公开募集的股本 还应当检查承销协议 募股清单和股票发行费用清单等 对于外商投资企业 还应审验是否以外币出资 以人民币出资是否符合规定 若将出资款 汇入境外开户行的是否有外汇管理部门的批准 2 实物出资的审验 审验目标 审验出资者是否按照协议 合同 章程的规定将其认缴的实物资产如期 足额 投入被审验单位 并办理有关财产权转移手续 审验程序 以房屋 建筑物 机器设备和材料等实物出资的 应当观察 监盘实物 验证 其产权归属 并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值 对于以进口实物出资的 应验证财产价值鉴定证书 3 知识产权 非专利技术 土地使用出资的审验 审验目标 审验出资者是否按照协议 合同 章程的规定将其认缴的知识产权 非专利 技术 土地使用权等无形资产如期 足额投入被审验单位 并办理有关财产权转移手续 审验程序 以知识产权 非专利技术和土地使用权等无形资产出资的 应当验证其产权 归属 并按照国有有关规定在资产估或各出资者商定的基础上审验其价值 4 净资产出资的审验 审验目标 审验出资者是否按照协议 合同 章程的规定将与净资产出资有关的资产和 负债如期 足额转入被审验单位 并办理有关财产权转移手续 审验程序 以净资产出资的即以净资产折合实收资本 股本 的 注册会计师应当按照 国家有关规定 在审计的基础上验证其价值 5 以资本公积 盈余公积 未分配利润 出资者的债权等转增注册资本及因合并 分立 注销股份等变更注册资本的审验 审验目标 审验被审验单位变更注册资本是否符合法定程序 实收资本 股本 的增 减变动是否真实 相关会计处 是否正确 审验程序 3 获取财产权转移手续承诺函 对于出资者以实物 知识产权 非专利技术和土地使用权等出资的 其价值应当经各出 资者认可 并应当依法办理财产权转移手续 对于国家规定应当在一定期限内办理财产权 转移手续 但在验资时尚未办妥的 注册会计师应当获取被审验单位与其资者签署的在规 定期限内办妥财产权转移手续的承诺函 并在验资报告的说明段中予以反映 4 关注被审验单位以前的注册资本实收情况 1 对于分期出资或变更注册资本 注册会计师在审验时应当关注被审验单位以前的注 册资本实收情况 2 对于设立验资中的非首期出资或变更验资 注册会计师应关注前期注册资本实收情况 和增资前的净资产状况 3 对于分期出资或增加注册资本的审验 注册会计师仅对本期注册资本实收情况发表意 见 5 利用专家工作 6 验资工作底稿 四 验资报告 1 出具验资报告的前提 注册会计师应当在实施必要的审验程序 获取充分适当的审验的据后 以经过核实的审 验证据为依据 形成审验意见 出具验资报告 1 验资报告的作用 验资报告只能合理地保证已验证的被审验单位注册资本的实收或变更情况符合国家相关 法规的规定和协议 合同 章程的要求而不能绝对地保证 验资报告具有很强的效性 不 能作为被审验单位验资报告日后资本保全 偿债能力和持续经营能力的保证 验资报告的 有效期为 90 天 2 验资报告的要素 1 标题 统一规范为 验资报告 2 收件人 收件人为验资业务的委托人 验资报告应当载明收件人全称 拟设立的企业 应当以企 业登记机关预先核准的名称并加 筹 全体股东 作为收件人全称 3 范围段 范围段应当说明审验范围 出资者及被审验单位的责任 注册会计师的责任 审验依据 和已实施的主要审验程序等 4 意见段 意见段应当说明注册会计师的审验意见 注册会计师在发表审验意见时 应当说明已验 证的被审验单位注册资本的实收或变更情况 5 说明段 说明段应当说明验资报告的用途 使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项 验资报告的用途 使用责任是指验资报告供被审验单位申请设立登记或变更登记及变更登 记及据以向出资者签发出资证明时使用 不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本 保全 偿债能力和持续经营能力等的保证 因使用不当所造成的后果 与执行验资业务的 注册会计师及其所在的会计师事务所无关 6 附件 附件应当包括已验证的注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表和验资事 项说明等 请参考书上 P400 401 7 会计师事务所地址 注册会计师签名盖章 事务所加盖公章 标明地址 8 报告日期 验资报告日期是指注册会计师完成外勤审验工作的日期 验资报告日期不应早于被审 验单位确认和签署注册资本实收情况明细表或注册资本变更情况明细表的日期 3 应当拒绝出具验资报告的情形 被审单位或其出资者不提供真实 合法 完整的验资报告并解除业务约定 被审单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作甚至阻挠审验的 被审单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明 4 验资报告的使用责任 验资报告具有法定证明效力 供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者 签发出资证明时使用 委托人 被审验单位及其他第三者因使用验资报告不当所造成的后 果 与注册会计师及其所在的会计师事务所无关 例题 华意有限责任公司 经批准由 A 公司 中方 和 B 公司 外方 共同出资组建 公司章 程规定 华意有限责任公司注册资本为 3000 万人民币 于 2001 年 6 月 30 日前一次缴足 A 公司出资 1800 万元 其中货币资金 400 万元 实物资产 厂房和设备 1400 万元 B 公 司出资 1200 万元 其中货币资金 1000 万元人民币 以美元 120 万元出资 专列技术 200 万元 A 公司于 2001 年 6 月 5 日 缴存货币资金 200 万元 6 月 20 日出资的厂房设备账面价值为 1600 万元 经评估确认的价值为 1400 万元 尚未办理产权转移手续 但双方商定在外方 出资到位后一个月内办理产权转移手续 B 公司于 6 月 25 日汇入开户行美元 100 万元 当日汇率为 8 5 广安会计师事务所注册会计师王毅 李明于 2001 年 7 月 5 日完成了对华意有限责任公司 的外勤审验 并按约定应于 7 月 15 日前提交验资报告 要求 1 编制注册资本实收情况明细表 2 代注册会计师编制一份验资报告 范围段略 答案 1 注册资产实收情况明细表 注册资本实收情况明细表 公司名称 华意有限责任公司 截至 2001 年 6 月 30 日 货币单位 万人民币 认缴注册资本实际出资情况 货币实物无形资产其中 实缴注册资本 股东 名称金额 出资 比例原货 折算 金额 原币 折算 金额 原币 折算 金额 合计 金额 占注册资 产总额比 例 A 公司 B 公司 1800 1200 60 40 20 0 100 200 850 140 0 1400 1600 850 1600 850 53 33 28 33 合计 3000100 1050140002450245081 66 会计师事务所 公章 注册会计师 王毅 李明 2 验资报告 验资报告 华意有限责任公司 范围段 略 根据协议 合同 章程的规定 贵公司申请登记的注册资本为人民币 3000 万元 由 A 公司 B 公司于 2001 年 6 月 30 日前缴足 经我们审验 截至 2001 年 6 月 30 日止 贵公 司已收到 A 公司 B 公司缴纳的注册资本合计人民币贰仟肆伍万元 各股东以货币出资人 民币 1050 万元 实物人民币 1400 万元 我们注意到根据经批准的贵公司的章程规定 A 公司应于 2001 年 6 月 30 日缴付 货币资金 400 万元 实际缴付 200 万元 未按规定缴足金额为 200 万元 B 公司应于 2001 年 6 月 30 日前缴付货币资金 1000 万元 专利技术 200 万元 实际缴付货币资金 850 万元 未按规定缴足金额为货币资金 150 万元 专利技术 200 万元 同时 A 公司以厂房 设备出资 1400 万元 出资者与被审验单位尚未办理实物资 产产权转移手续 但出资者和被审验单位已承诺在规定期限内办妥有关手续 出并出具了 财产权转移手续的承诺函 本验资报告供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用 不应将其视为是对贵公司验资报告日后资本保全偿债能力和持续经营能力等的保证 因使 用不当造成的后果 与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关 附件 1 注册资本实收情况明细表 2 验资事项说明 会计师事务所 公章 中国注册会计师 王毅 李明 地址 2001 年 7 月 5 日 第二节 盈利预测审核 一 含义 所谓盈利预测审核 是指注册会计师接受委托 对被审核单位盈利预测进行审查与复 核 并发表审核意见 盈利预测审核的目的如下 对基本假设进行审核 注册会计师审核盈利预测的第一个目的 是要对被审核单位编制盈利预测所依据的基 本假设进行审核 以判定被审核单位是否充分披露这些基本假设 并且寻找有无证据表明 这些基本假设是不合理的 对选用的会计政策进行审核 注册会计师审核盈利预测的第二个目的 是要对被审核单位编制盈利预测时所选用的 会计政策进行审核 以判定所选用的会计政策是否与已审计的会计报表所采用的会计政策 一致 对编制基础进行审核 注册会计师审核盈利预测的第三个目的 是要对被审核单位盈利预测的编制基础进行 审计 注册会计师进行盈利预测审核 就是要判别定被审核单位是否按照确定的编制基础 编制盈利预测 发表审核意见 这是注册会计师执行盈利预测审核业务的最终目的 注册会计师如认为盈利预测所依据的基本假设明显不发实际 或所做预测将偏离原定 的使用目的 应当明确告知被审核单位予以纠正 被审核单位坚持不改的 注册会计师应 当拒绝接受委托或解除业务约定 二 盈利预测审核的范围和程序 三 盈利预测审核报告 1 标题 统一规范为 盈利预测审核报告 2 收件人 指审核业务的委托人 且载明全称 3 范围段 4 意见段 5 签章和会计师事务所地址 6 报告日期 即注册会计师完成外勤审核工作的日期 例题 1 当注册会计师在编制盈利预测审核报告时与被审单位在实收资本及相关的资产 负债的确认方面存在异议 且无法协商一致时注册会计师应 2000 年 A 与被审核单位进一步协商 以消除异议 B 在意见段后增加说明段予以反映 C 在意见段前增加说明段予以反映 D 修改范围段和意见段 答案 B 解析 不选 A 因为题中已明示 无法协商一致 不选 C 因为盈利预测审核报告的 意见段之前不能有说明段 不选 D 因为在 无法协商一致 情况下修改范围段和意见段 意味着注册会计师在向被审核单位作或许是无原则的妥协 第三节 内部控制审核 一 内部控制审核的含义 注册会计师接受委托 就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有 效性的认定进行审核 并发表审核意见 1 内部控制审核业务是一项专门鉴证业务 2 内部控制审核的范围限于特定日期与会计报表日期与会计报表相关的内部控制 3 被审核单位管理当局应当就内部控制的有效性提供书面认定 二 审核计划 三 审核程序 审核程序包括 1 了解内部控制的设计 2 评价内部控制设计的合理性 3 测试和评价内部控制执行的有效性 四 审核报告 1 审核报告的基本内容包括 标题 收件人 引言段 范围段 固有限制段 意见段 签章和会计师事务所地址 报告日期 2 审核报告意见类型包括 无保留意见 保