大学本科毕业论文范文优秀论文

大学本科毕业论文范文优秀论文大学本科毕业论文范文优秀论文 大学本科毕业论文范文优秀论文本科毕业论文下面的字体方正黑简 体三号题目企业内部控制的诊断及对策研究 以成都市G房地产企业为例学院经济管理学院专业会计学学生姓名林 婷学号xx10812105年级xx级指导教师胡强职称教授xx年5月30日 论 文声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研 究工作及取得的研究成果 据我所知 除了文中特别加以标注和致谢的地方外 论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果 也不包含获得成都学院或其 它教育机构的学位或证书而使用过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明 确的说明并表示谢意 学生签名年月日 关于论文使用授权的说明 本学位论文作者完全 了解成都大学有关保留 使用学位论文的规定 有权保留并向国家 有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘 允许论文被查阅和借阅 本人授权成都学院可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据 库进行检索 可以采用影印 缩印或扫描等复制手段保存 汇编学 位论文 保密的学位论文在解密后应遵守此规定 学生签名 年月日企业内部 控制的诊断及对策研究 以成都市G房地产企业为例 小二号黑体 居中 空一行 专业xx 级会计学 小四号宋体 学号xx10812105学生林婷指导教师胡世强 摘要 黑体5五号 内容宋体五号 21世纪初国内外出现了一系列 的舞弊案 如国外的世界通信 默克制药 安然和施乐等大批国际 大公司 国内的麦科特 郑百文 银广夏 红光实业 蓝天股份等 上市公司会计造假案 这些造假案的出现使得内部控制越来越得到大家的关注 有效的内部控制体系有利于企业的长期可持续发展 进而美国COSO 委员会在xx年颁发了 企业风险管理框架 加拿大特许会计师协 会 CICA 负责的控制规范委员会发布了 控制指南 我国xx年6月发布 企业内部控制基本规范 和 企业内部控制评价 指引 企业内部控制应用指引 和 企业内部控制鉴证指引 三份征求意见稿 而与此同时 我国的房地产业经过十几年的高速发展 在近几年房 价狂涨后被推到了风口浪尖上 政府连续出台的调控政策让房地产 业外部经营环境恶化 由此在这样一个市场环境下房地产企业要防 范风险 建立完美的内部控制体系就显得很有必要 稳固根基才能 实现长期可持续经营 本文在参考以往大量文献的基础上 以G房地产公司为例 结合公司 实际情况对其内部控制进行了评价诊断并提出了一些调整建议 通过实例研究 结合案例公司自身情况对其内部控制提出整改建议 这对其他企业也起到一定的借鉴参考意义 这引起了美国政府的重视 随后颁布了著名的萨班斯法案 而在xx 年COSO委员会又发布了 企业风险管理 整合框架 由此内部控制成为了国内外研究的热点话题 内部控制对公司的经营管理有着至关重要的作用 在xx年6月 我国财政部 证监会 审计署 银监会 保监会五部委 组织相关专家联合制订并下发了 企业内部控制基本规范 要求 自xx年7月1日起先在上市公司范围内实施 同时鼓励非上市的大中 型企业执行 此外规范还要求实施 内部控制基本规范 的上市公 司对公司内部控制的有效性进行自我评价 披露年度自我评价报告 有条件的公司并可聘请具有证券 期货业务资格的会计师事务所 对内部控制的有效性进行审计 而我国的房地产业在经历了发展初期的 暴利时代 后政府为稳定 市场保障民生出台了一系列针对房地产企业的宏观调控政策 国八条 限购令等令房地企业的外部环境恶化开来及竞争的加大使 房地产企业不得不越来越依靠品牌 服务和管理等 软实力 由此逐渐地内部控制的相关研究也被推到重要的位置 二 研究的意义 小四号黑体 内容小四号宋体 内部控制是 社会经济发展到一定阶段的产物 它是企业为了保证战略目标的实 现 而对企业战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制 度安排 随着现代企业财物的安全控制体系和信息体系的不断健全 企业面 临的主要风险已转变为市场竞争风险 风险控制就更加关注战略风 险和经营风险 1 它直接关系着企业的动作效率和效果 资本的安 全完整 而对于房地产企业来说健全的内部控制制度是其重要的经营支持 因此 在外部内部控制审计的同时学会如何自我进行内部控制的评 估是非常有意义的 三 研究方法 小四号黑体 内容小四号宋体 本文采用案例 研究的方法 以G房地产企业为研究对象 从内部控制制度的概念 特点 理论发展过程及国内外研究现状入手 将内部控制的评估分 为公司层面和业务层面两大类进行分析 通过实地考察 沟通询问 流程再造等方法对G公司内部控制进行评 估并提出整改措施 第一章内部控制相关理论 居中 四号黑体 一 内部控制理论 概述 小四号黑体 1 基本内涵 以下内容小四号宋体 内部控制 作为一个专用名词和完整概念 直到20世纪30年代才被人们提出 认识和接受 他的产生源于对企业内部管理的需要 人们对内部控制的认识 是随着管理实践的发展而不断深入与发展 的 在美国 人们对内部控制的认识先后经历了 两要素论 三要 素论 五要素论 和 八要素论 等几个阶段 内部控制发展至今得到广泛认可和作为内部控制体系理论依据的是1 992年美国COSO委员会的定义 美国反欺骗性财务报告委员会的发起委员会 The CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadway Commission 以下简称 COSO 在进行专门研究后提出专题报告 内部控制 一整体框架 InternalControl Integrated Framework 也称COSO报告 报告中将内部控制定义为 内部控制是由企业董事会 经理阶层和 其他员工实施的 为提高运营的效率效果 财务报告的可靠性 相 关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程 该报告将内部控制分为五个要素控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 在xx年COSO委员会又加宽了对内部控制的认识 将内部控制扩展到 风险管理领域 在其研究报告 企业风险管理框架 Enterprise RiskManagement Framework 中将内部控制的要素进一步扩展为内部环境 目标制定 事项识别 风险评估 风险反应 控制活动 信息与沟通 监督 等八个要素 2 2 主要特征从内部控制的内涵我们可以概括出其特点主要有 1 内部控制是一个全方位控制的过程 内部控制的范围涉及企业生产经营过程的方方面面 他需要多部门的相互配合 企业员工都与内部控制有关 同时他也需要对企业的经营活动全方位 全过程进行监控 以保证 控制活动的有效性 因此内部控制具有全员性 全方位性 全过程性的特点 2 内部控制是一个动态性的过程 内部控制不仅受外部环境 市场 政府等 影响 也受内部企业文化 组织结构 组织规模所影响 环境的变化必然要求内部控制进行 相应调整 3 内部控制标准的定量化 内部控制的过程实际是企业行为与标准的对照 发现并纠正误差的 过程 因此内部控制的前提是要先设定标准 一般来说内部控制是从经营效率 财务报告可靠性 相关法令的遵 循方面确定控制标准 而这种标准应该尽量定量化 二 内部控制国内外研究现状 小四号黑体 1 国外研究现状 以下内容小四号宋体 对于内部控制的研究在世界各国中 美国是 开展得比较早而且是最富有研究成效的国家之一 美国内部控制的发展经历了五个阶段第一阶段 15世纪末到20世纪 初 是内部控制的萌芽期 该时期内部控制出现了牵制制度 其主要特点是任何个人及部门不能单独控制企业任何一项或部分业 务的权利方式进行组织上的责任分工 各项的业务职能通过正常的 发挥其他的个人或部门的功能进行交叉控制和交叉检查 第二阶段 20世纪40年代至70年代初 这是内部控制的成长期 又 称内部控制制度阶段 在这个时期人们对内部控制理论与方法的研究逐渐受到重视 认为 内部控制应是企业为了实现经营管理上的特定目的 按照一定的业 务程序而制定和实施的一系列控制政策与措施 3 第三阶段 20世纪80年代到90年代之间 是内部控制的发展期又称内部控制结构论阶段 20世纪80年代以后 会计界与审计界对内部控制的研究逐步从一般 含义向具体内容深化 1988年的 审计准则公告 指出 企业的内部控制结构包括为提供 达成企业特定目标和合理保证所建立的各种政策和程序 内部控制结构包括 控制环境 会计制度 控制程序 三个要素 第四阶段 20世纪90年代至今是内部控制的成熟期发展很快 也称 内部控制框架论阶段 COSO报告中 将内部控制定义内部控制是由企业董事会成员 经理 阶层和其他企业员工共同实施的 为达成企业营运的效果 效率 相关法令的遵循性 财务报告的可靠性等目标 提供合理保证的过 程 COSO要素五分法包括控制环境 控制活动 风险评估 信息与沟通 监督 第五是内部控制的最新发展 内部控制的范围越来越广 与企业风险管理的联系越来越紧密 人们逐渐倾向于基于风险管理的角度和立场来研究和建设内部控制 问题 除美国外国外对内部控制的研究还有英国的三大报告1992年的卡德 伯利报告 1998年的哈姆佩尔报告 1999年的特恩布尔报告 前两个报告着重讲了从财务角度进行公司治理 将内部控制置于公 司治理框架下 最后的报告为如何构建健全的内部控制12345第二章内部控制评价的 方法 居中 四号黑体 一 内部控制评价的理论概括 小四号 黑体 小四号宋体 内部控制评价是指由专门的机构或人员 通 过对单位会计控制系统的了解 测试和评价 对其完整性 合理性 及有效性提出意见 并进行报告 以利于单位进一步完善内部控制 体系 只有通过内部控制评价 才能对内部控制的实践运用进行监督检查 总结 也才能了解内部控制制度的建立和健全情况 二 内部控制评价的标准及方法 小四号黑体 1 内部控制评价 的标准内部控制的基本框架是以内部控制的组织规划为前提和保证 以业务流程控制为主线 以确定业务循环的关键控制点 制定业 务基本流程和相关制度为内容 一直以来对内部控制评价标准的认识主要有两种观点一种认为评价 标准可以从企业管理与控制目标方面来考量 二种是将评价的标准分 为一般标准和具体标准从而进行考量 11 2 内部控制评价的方法 1 内部控制制度调查法即对企业概况 企业的组织结构和功能 重要管理制度 内部控制等各个方面开展调查从而了解企业的内部 控制环境和结构 主要是通过查阅公司内部控制相关资料文件 以及对内部控制制度 实施情况的询问和观察 2 内部控制的健全性测试法健全性测试方法是对内部控制制度是 否健全 合法和合理做出评价的方法 健全主要是指建立的内部控制制度是否全部建立起来 能否保证管 理目标的实现 合法是指所有的内部控制制度与措施都在国家法律 法规允许的范围内 合理是指各项内部控制制度和措施都有其特定 的目标 即内部控制制度能被有效遵循和执行 就能达到既定的控 制目标 对内部控制的健全性测试可通过文字说明法 调查表法和流程图法 来实现 三 内部控制评估的实施1 内部控制评估范围的归类对企业内部 控制的评估将我国的作业层面研究与COSO报告的五要素论相结合来 制定评估的标准和依据 对企业内部控制的自我评价可先将评价范围及内容归类分为 12 1 公司层面的内部控制评价公司层面的内部控制是指集中于公司 管理 重要决策层面以及对全部或多项流程 交易具有普遍深入影 响的内部控制 其内部控制主要包括以企业的组织架构 管理层的风格 发展战略 人力资源 社会责任 企业文化等为主的环境控制 13 企业整 体的风险意识 是否有风险评估体系 对经营结果的监督及期末财 务报告的控制 公司对重大事项的控制及风险管理政策的实施 公司作业层面的控制终离不开公司层面的内部控制的影响 所以在 制定和实施内部控制体系时应首先关注公司层面的内部控制是否有 效 2 作业层面的内部控制评价我国对内部控制的研究多是以对作业 层面的研究为主 作业层面主要涉及采购 销售 资金 工程项目 成本费用 预算 固定资产 投资 担保 筹资等 但不同的企业其作业层面所涉 及的控制内容会有所不同 作业层面的内部控制主要在于交易的流程设计与执行是否合理可行 14 2 公司层面的内部控制评估关注点对公司层面的内部控制评估关注 点的认定主要参照COSO内部框架所描述的五要素进行 1 控制环境控制环境主要指企业内部的文化 价值观 组织结构 管理理念和风格等 其评估的关注点主要包括 15 员工的诚实性如何和是否有良好的 道德观 员工是否胜任各自所在岗位的工作 组织结构的设计是否 合理 是否有助于企业的正常经营 授予权利和责任的方式是否合 理 是否有可靠的人力资源政策 2 风险评估的关注要点战略风险 主要测试公司层面目标对公司的追求的描述和对如何实现追求目标 的指引程度是否能满足公司的需要 将公司层面目标向董事会和员 工传达的有效性 公司各种战略与公司层面目标的关系和一致性 商业计划和预算与公司层面目标 战略计划和当前形势的一致性 风险分析程序的详尽性和相关性 包括估计风险的重大程度 评估 其发生的可能性并确定防范控制措施 经营环境变化 主要测试是否存在市场调查或其他程序 以识别顾客群在数量 消 费偏好和支付方式上的主要变化 是否能意识到可能会影响到企业 技能水平的企业内外部人才供应量的重大变化 法律顾问是否能够 阶段性地向领导层宣讲新通过的法律 雇佣新员工 主要测试管理者是否采取特定的行动使新员工了解公司的文化和执 行哲学 当关键控制活动的执行人变更时 管理者是否给予了必要 的关注 3 控制活动的关注要点 公司政策手册中描述的内部控制是否确实 按照公司希望的方式得到执行 是否有及时而适当的措施处理例外情况或应付需要进一步关注的 信息 是否有员工负责监督内部控制的执行 4 信息与沟通的关注要点信息 主要测试获取外部信息 并提供给管理者有关企业经营成果是否达 到其既定目标的必要的报告 将足够详细的信息在适当的时间内提 供给正确的受众 使其能够有效率地并有效果地履行其职责 开发 或修改信息系统 加强其与企业集体战略的联系 同时增加信息系 统对于企业是否达到其整体和控制活动层面目标这一问题的敏感程 度 是否投入适当的资源 人力和财力 标志着管理者对开发必须 的信息系统的支持程度 沟通 主要测试员工的义务和控制职责是否得到有效沟通 是否存在一定 渠道以便员工反映其发现的可疑情况 管理层对待员工在生产 质 量管理或其他方面合理化建议的态度 组织内部沟通的充分性 比如 采购和生产活动之间的沟通 信息的完整性 及时性以及信息是否 足够详尽以便员工能够有效地履行其职责 与顾客 供应商和其他 外部单位就顾客需求变化问题进行沟通的公开性和有效性 外部单 位在多大程度上意识到企业的道德标准 当收到顾客 供应商 监 管者和其他外部单位的信息后 管理层采取行动的及时性和合理性 5 监控的关注要点持续监控 主要测试员工在进行日常工作时在多大程度上能够获悉内部控制系 统运行的情况 多大程度上与外部单位沟通而获取的信息能够对内 部信息加以验证 或发现内部信息的问题 是否定期进行账实核对 是否重视内部和外部审计师的建议以改善和加强内部控制 培训 课堂 计划会议和其他的会议能够在多大程度上就内部控制运行的 效果性向管理层提供反馈意见 是否要求员工定期地陈述他们是否 了解并遵守了公司的行为准则 并按照规定的要求履行了关键控制 活动 内部审计的有效性 缺陷汇报 主要测试是否存在确认和报告内部控制缺陷的机制 内部控制缺陷 报告方式的适当性 采取的进一步措施的适当性 3 作业层面的内部控制评估 1 控制点是否按照设计的要求正常执行了 2 控制点执行人是否获得了正当的授权 3 控制点执行人是否有足够的能力有效履行该项控制职责 12345 二 针对公司层面的内部控制改进措施1 企业文化的建立 人力资源政策公司为员工提供可持续发展的空间和机会 鼓励员工 和公司共同成长 16 在人员分配上G公司的项目出纳岗完全可以一起劳务外包给销售代理 商代为管理 每天代理商做好销售台账 保证销售系统和收款总额及实务票据三 者的一致 定期将台账交给G公司会计入账 同时代理商同G公司会计应定期 如一个月 进行销售信息的核对 包括总的销售款 总套数 房号等 而产权办理岗则可固定由某两个人负责 与财务人员做好各种产权 资料的交接工作 联系客户 及时到房管局办理产权 避免延期造 成公司财务损失 在员工的晋升上应多对内部员工进行培训锻炼 多给员工提升的空间 在岗位职责上应该以部门为大单位制定岗位 职责规范 在部门下分列各岗位职责 并下发到员工手中让员工明 确自身的职责以此来明确各个岗位的职责范围 2 风险控制对重要文件的传阅应该有签字 不需保留的资料应及时 销毁 综合部门应指定专人对综合复印室的废弃资料及时进行清理 销毁 在销售系统方面 G企业应自已掌握操作员的增减权限 这个权限应授予给公司财务部门指定人员如会计主管等 当公司财 务人员有增减变动时统一由该人员在销售系统中进行操作员号的增 减 而对于财务部与销售方越界操作系统数据的现象公司应与系统开发 商协商 要求在系统内部设置财务人员与销售人员权限互斥 明确 哪些属销售操作数据哪些是财务人员操作数据 财务人员不得操作 销售相关数据 而销售人员也无权操作财务人员的数据 3 信息与沟通对于市场营销部与财务部收费标准不对称的问题 首 先是要明确这个收费标准是由哪个部门负责 之前在这个问题上G公司不是很明确所以才会出现责任不明 核算标 准不对称的问题 收费标准可以由市场营销部提供 市场营销部的产权办理人员可获 得政府相关部门的权威收费标准 然后将这标准做入销售系统 并 将收费标准抄送给财务部 财务部按照收费标准进行收费 三 G房地产企业作业层面的内部控制诊断1 销售业务查阅G公司 的专业售楼系统 发现G公司存在重复销售的风险 在之前的客户尚 未办理完退订手续时 已经将同一套房源销售给了另一客户 在销售现场发现一房源的退订流程还未进行完毕 销售人员按默认 房源已退订又将此房销售给了另一客户 并给新客户开具了相应房 源的定金收据 而销售系统里该房源的认购人信息却还是第一个客 户 这样销售系统与实务票据的信息就不对称 并且这实质上已形成了 一房多售 易发生经济纠纷 通过深入到G公司的房产销售环节中发现G公司在房屋销售后的不动 产发票的处理上存在一些问题 其主要包括 1 发票开具信息的完整与准确性 G公司的房屋销售均属于预售 房 在其一新项目三期的开始所有的预售房款都开具了销售不动产 发票 在发票的面积一栏全部用的是预售面积 而房屋产权的办理 要求发票上必须是实测面积这就导致其三期绝大部分发票需要作废 重开 而这其中又有大部分是跨年开具的票 这需要申请开具红字 发票再开蓝字发票 大量错发票申请开具红字发票有一定困难 而不及时更正发票延误 了房屋产权的办理必定会给公司带来直接的经济损失 同时也影响 公司形象 经与公司会计人员沟通了解到财务部在最开始也曾考虑到这一问题 向上级反应后没得到同意 上级执意要求开具不动产发票 这也反应出G公司上下级沟通不到位的问题 2 发票的保管移交 销售不动产发票一式四联 分别是客户联 办证联 记账联 存根联 客户联交由客户 办证联交由产权办理专员 记账联附在每日销售 台账后交由会计做账 存根联由财务留存保管 G公司不动产发票的开具有些并不是客户自己上门拿收据来换 而是 应其他部门需要集中开具未给客户 这就造成其一些发票联交给了客户 一些发票存在于产权办理专员 处 一些发票存在于财务人员处 一些发票又存在于物业处 一旦哪个客户上门找要发票 财务部 产权办理员处 物业处都要 大动一番 显得很混乱 在这些票据的移交上也存在问题 有些需要从客户手中收回发票申请开具红字发票的 当收回原发票 时财务部便会相应给客户一张收条 客户以后凭收条换发票 而当新的发票开出来后又是交给产权办理处 当产权办理处办完产 权后将产权证书及发票一并交给物业 由物业转给客户 而物业并 不清楚财务部打的收条 这势必会造成发票给了客户而收条未收回 的严重后果 通过查看G公司销售现场销售相关资料发现G公司在与客户签订的认 购协议存在不规范现象 由于销售现场与公司总部有一定距离 G公司在与客户签订的认购协 议中在公司签章处没有加盖公司公章 这是不合理的 对于一般的客户销售人员糊弄一两句也就搪塞过去了 但对一些细 心了解的客户就没那么简单了 这本来就是G公司流程的不完善 因此而引起的争端最终将不利于公 司良好形象的树立 2 资金管理 1 在G公司的资金管理制度中缺乏对内部关联方公司间的资金调 拨的管理 资金调拨的审批流程及对所需的支持附件的要求比较不 明确 2 缺乏对应收账款的管理 在G公司投资营运的一个工作园区 每个月的水电费都先由G公司统 一垫付给水利局和电利局 公司再向园区入住公司收取 每个月都有大量水电收不回来 通过查看G公司账套发现有不少公司 的账已经跨年 其原因有的是因为公司搬迁 有的可能是故意拖欠 有的可能是付 漏了 对于这些未及时到账的款项公司也没有去查找原因及时进行账务处 理 这给公司带来了直接的经济损失 3 账务处理在实际的操作过程中G公司存在关账不及时的现象 查看G公司xx年12月前用友财务系统日志 发现每月关账日期大都比 规定日期延迟了一个月 其中xx年9月的账到11月了才进行关账 关账时间滞后 可能导致未经审核的跨期调整和跨期记录等风险 4 固定资产的管理与维护G公司部分固定资产存在无人管理现象 在G公司销售现通过实地观察和询问得知场其财务人员用的保险柜坏 了几个月也无