会计毕业论文

我国法务会计发展存在的问题及对策我国法务会计发展存在的问题及对策 重庆工商大学重庆工商大学 计信学院计信学院 软件二班 软件二班 刘蔓刘蔓 指导老师 陈兴述指导老师 陈兴述 摘要摘要 近年来 我国法务会计研究方兴未艾 在理论和实践层面都有所突破 但 从目前来看 相关的理论研究还存在相关概念不规范 理论与实践脱节等诸多 问题 在实践中则与开展法务会计业务存在着较大距离 这些问题的解决 依赖 与规范的法务会计理论研究 相关概念以及相关措施的采取 这都为法务会计业 务的开展了创造条件 关键词关键词 法务会计 理论与实践 对策 Abstract In recent years forensic accounting research in the ascendant both in theory and practical aspects of the breakthrough But for now there is theoretical research related to non standard concepts theory and practice out of line and many other issues in practice is to carry out forensic accounting services and there is a big distance These problems rely on the legal and normative study of accounting theory concepts and related measures taken which are to carry out forensic accounting business of creating conditions Keywords forensic accounting in theory and practical aspects measures 一 引言 法务会计是特定主体将会计 审计 法学知识与调查技术 证据规则相结合 处理涉及经济案件或纠纷中的财会事项 用于法律鉴定或法庭作证的一门新兴行 业或专业领域 美国 加拿大等西方国家法务会计的应用和发展已较为成熟 我国 在经济纠纷 民事诉讼 舞弊调查等领域也越来越需要大量高素质法务会计人员 的参与 法务会计最早产生于 20 世纪 40 年代的美国 二战期间 美国联邦调查局 FBI 雇佣 500 多名会计师作为特工人员 检查与监控了大约总额为 5 38 亿 美元的财务交易 可称为历史上最早的法务会计实践活动 美国人默瑞克 派勒 博特于 1946 年首次使用 Forensic accounting 法务会计 一词 此后法务 会计在美国蓬勃发展起来 至今在欧洲一些国家已有几十年的历史了 法务会计在我国还处于起步阶段 其应用范围太过于狭窄 在一些经济案 件中法务会计虽然得到了一定程度的开展 但是由于缺少必要的规范性指导 使所获取证据的针对性和对损失估计的准确性都受到了一定的影响 致使经济 案件的解决效率大幅降低 二 二 法务会计的主要工作及服务领域法务会计的主要工作及服务领域 一 主要工作 一 主要工作 法务会计主要是对经济案件所涉及到的财务与经营状况进行审查 是一 种不同于一般的会计工作 也不同于一般的审计工作的新兴会计工作 主 要工作如下 根据业务流程审查经营活动的真实合 法性及预计费用的合理性 帮助企业进行资产保护与回收 和相关专家进行协调 包括私人调查者与工程专家咨询者 获取所需证据用以支持或驳回起诉 审查相关证据从而形成对案件的初始评定并确认相关损失领域 帮助有关方面对新发现的事项进行审查 协助其对财务问题进行分 析 以及确定其他需待审查的问题 参与对已发现证据进行的审查 帮助相关方面对财务问题的理解 以及确定其他需待审查的问题 审查持反对意见专家的有关损失以及其对既定状况强弱分析的报告 协助进行谈判以及解决纠纷 10 到法庭听取持反对意见专家的证词 并提供综合审查服务 二 服务领域 二 服务领域 1 企业 事业单位 在该领域中 法务会计的主要职能是使企事业单位的财务 会计等行 为符合国家现行法律法规 在遵守或者不违反国家法律的前提下 寻求本 单位的最大经济利益 并能有效利用法律武器进行交涉以维护自身的合法 权益 企 事业单位的法务会计工作人员应当既精通会计业务和会计法规 又熟悉民事诉讼法 刑事诉讼法 公司法 劳动法 合同法 票据法 税 法等法律知识的跨学科人才 2 社会服务中介机构 会计师事务所 律师事务所等都是法务会计应用的常见机构 在这些 机构中 一批经国家有关部门考核并具有资产评估 证券评估 代理记账 税务代理等资格的法务会计工作人员活跃其中 他们依照多种法定经济标 准和规范 通过检查 分析 认定以后出具的报告当然具有法律效应 3 司法机关及国家审计部门 司法机关中的司法会计也是法务会计的重要组成部分之一 司法会计 在侦查交易纠纷 贪污受贿等经济案件的过程中 都会涉及被审查单位的 会计资料及会计人员 这要求司法会计人员不仅要精通法律法规 还要具 备会计 审计知识才能胜任 国家审计机关和企业内部审计人员 也应当 是既熟悉国家 企业内部有关审计的法律法规 又懂会计 审计的法务会 计 审计 人才 三 加强我国法务会计研究和应用的必要性三 加强我国法务会计研究和应用的必要性 1 资本市场的发展 使会计信息经济后果性日益扩大 资本市场的迅速发展与壮大 委托方 受托方与其他利益相关方的关系变得 极不确定 各方关系的建立与解除 在很大程度上取决于会计信息所反映的内容 这就使得会计信息的决策作用变得无比重要 一项极小的错误会计信息也有可能 导致整个社会巨大的资金错误流向 一旦出现会计信息使用者认为不应发生的经 济后果 或者编制会计信息和使用会计信息的双方对出现的经济后果的严重程度 产生相异的看法时 必会带来法律上的冲突 不仅会计信息提供者的责任加重了 而且为会计信息提供增值服务的审计人员的责任也加重了 这就为我国法务会计 的发展提供了一定的市场环境 反之 法务会计师的工作也会对市场秩序的规范 这种经济后果发生率的减小发挥积极作用 2 商业纠纷增加 对法务会计的需求日益上升 在市场经济环境下 法律是调节个人与社会 秩序与自由 权威与服从三大矛 盾的准绳 法律地位上的平等表明受托方和委托方具有对等的权利 当双方对会 计信息的理解发生冲突时 不再跟据行政权力及级别 而更多情况下是依赖原先 制定好的 游戏规则 法律条文来处理有关争议 可以预见 投资者必将在 法律诉讼中扮演越来越重要的角色 从而转变以往主要由政府监督管理部门参与 的状况 从最高人民法院对证券市场中虚假陈述民事侵权案的前置程序的改变 也能看出政府监管部门在经济调节中扮演角色的变化 因此 法律手段必然会成 为市场经济环境中调整会计信息 处理与解决冲突最常见的手段之一 3 现代审计功能的不足需要法务会计 市场经济环境的复杂性加剧了企业的破产因素 相关利益主体对会计信息的 需求越来越强烈 审计报告的使用者总是寄期望于注册会计师 能在企业破产之 前告知其可能发生的风险 以发挥到审计的预警作用 但是注册会计师只对审计 失败承担责任 不对企业自身因素引起的经营失败负责 因此 公众的期望与注册 会计师的能力差距日益扩大 特别的 一般的投资者由于无法识别企业是经营失 败还是注册会计师审计失败 使他们对现代审计的作用大为失望 尤其是在当前 很多会计造假丑闻中 会计师事务所和注册会计师在其中往往也扮演了不光彩 的角色 注册会计师行业面临着严重的 诚信危机 这样在发生经济质疑 经济 纠纷及经济诉讼案件时 相关者要了解事情的真相 传统审计也就显得捉襟见肘 法务会计师可以弥补审计人员在查找和防范舞弊事件方面的服务功能不足 帮助会计人员提高会计信息的可靠程度 减少不确定性与模糊性 还可以作为缩 短公众期望与会计 审计人员能力差异的沟通桥梁 如果由会计 审计人员他们自 己来解释提供的服务为什么达不到公众的期望并不会为社会公众接受 但如果由 法务会计师 作为一个精通专业知识的第三方来解释 其可信性将会大大提高 4 法务会计在涉及会计专业知识的诉讼中作用显著 法务会计的主要业务内容是法律支持服务 在各个诉讼阶段的具体法律支持 作用中 法务会计人员往往可以作为咨询人员或专家证人 在诉讼准备和审理阶 段都能发挥其不可替代的作用 在诉讼准备阶段 法务会计人员可以帮助客户进 行风险评估 参与制定诉讼策略 在诉讼审理阶段 法务会计人员能够分析出相关 争议点是否有利于被告方 并且对在调解和解协议或者最终判决中可能获得或支 付的赔偿 进行更加详细的分析 在法庭上 法务会计人员拥有丰富的能胜任专家 证人的知识 其宣誓作证及在庭审中的证据能够经受住对方严密的交叉询问 为 客户的胜诉提供更加有力的保障 四 我国法务会计发展存在的主要问题四 我国法务会计发展存在的主要问题 1 法务会计理论研究深度不够 法务会计这一课题的理论研究在我国尚处于滞后阶段 在很多基本理论问题 上 人们尚未达成共识 存在着大量的分歧与争议 理论研究所涉及的范围比较小 并 且真正从事法务会计这一课题研究的人也不算多 理论研究深度不够 同样反映 在了实践活动中 缺乏有理论的指导 法务会计实践活动开展起来非常吃力 在操 作中往往无依可寻 从西方法务会计的实践活动来看 法务会计主要包括司法会 计 债权债务理算 保险赔偿责任理算 纳税 海损事故理算 物价会计 基金会计 等 而在我国 法务会计实践主要集中于司法会计 保险赔偿责任理算 海损事故 理算等最为典型的业务上 其他业务的开展基本上还处于空白阶段 2 法务会计相关法律制度不够完善 对法务会计师来说 在具有执业权利与义务的同时 也必须对相应的因未能 满足规定的要求而引起的后果负责 其地位和执业水平才会被认可 虽说目前法 务会计专家被告上法庭的案例很少 随着法务会计的不断发展 其所应承担的法 律责任将随之增长 造成法务会计承担法律责任的主要原因有职业疏忽和舞弊 违反保密原则等 法务会计的责任主体通常是法务会计人员 也可能是独立的司 法鉴定中心 会计师事务所等专业机构 我国虽然有专门的司法鉴定制度 但是对法律责任的规范极少 刑法中规定 了鉴定人 故意作虚假证明 鉴定 记录 翻译 意图陷害他人或隐匿罪证的 处 3 年以下有期徒刑或拘役 情节严重的 处 3 年以上 7 年以下有期徒刑或拘役 但 是对于民事责任等 几乎没有规定 在 司法鉴定程序通则 试行 中 规定鉴定 必须由两个人负责 一人负主要责任 一人负次要责任 主要责任是什么 次要责 任又是什么 都没有明确说明 对鉴定人由于技术水平有限或因过失出具错误的 鉴定结论的应否承担责任 法律也无明确规定 这都将会在一定程度上阻碍我国 法务会计的健康有序发展 3 缺乏法务会计从业人员资格认证体系 国外的种种实践表明 法务会计人员正成为社会的新宠 而目前我国法务会 计行业却显得较为冷清 高素质的从业人员也不多 作为一个新的领域 法务会计 的发展要依靠一大批能力和素质合格的法务会计人员 目前 我国法务会计从业 人员主要包括公 检 法内部的司法会计和执业注册会计师 由于我国没有规范的 法务会计人员资格认证制度 对从业人员资质要求也没有明确规定 因而出现了 法务会计从业人员素质参差不齐的情况 难以保证法务会计工作的质量 司法机关内部的法务会计人员普遍缺乏审计知识和技术 对一些复杂舞弊诉 讼案件的审计调查和鉴定难以胜任 执业注册会计师的专业素养相对较高 但在 法律知识和调查技术上也有所欠缺 而且他们大多从事其审计主业 并没有特定 的法务会计人员资格和身份 人员安排上随意性较大 这使得他们往往只是将法 务会计作为一项兼任工作 难以全身心投入法务会计实践中 更不会进行较深入 的研究总结 也正是由于这种随意性 使法务会计得到人们的重视程度远不如其 应有的那样 这也给法务会计的发展带来了很大的阻碍 要充分发挥法务会计的 作用 保证法务会计业务的质量 就必须建立法务会计从业人员的资格认证体系 提高从业人员的素质 4 从业人员专业能力和素质参差不齐 我国目前从事法务会计的人员主要是司法 检察 律师 审计 财务等有 关方面的人员 但大多数检察官 律师 法官的会计审计知识达不到要求 没 有掌握通过法务会计检查收集证据的基本技能 也不清楚通过法务会计鉴定应 当和可能解决哪些财务会计问题 而相关会计和审计人员又在法律知识和调查 技术上有所欠缺 使我国法务会计在司法实践中普遍存在取证难和不会应用法 务会计技术查处案件所涉及的会计业务情况 难以弄清案件的事实 影响案件 的公平判断 5 法务会计业务范围狭窄 服务内容有限 目前 我国法务会计实务工作在某种程度上已展开 但开展此业务的会计 师事务所数量有限 行业普及度不高 仅见于北京 上海等经济发达城市 就 法务会计服务内容而言 主要涉及经济犯罪领域有关案件的审查 但从国际行 业范围来看 法务会计内容很多 主要有经济犯罪调查 股东及合伙人争端解 决 个人伤害认定及索赔 商业侵犯认定及索赔 企业及员工舞弊调查 离婚 诉讼 企业经济损失认定 职业工作过失认定 调停和仲裁等 可见我国的法 务会计业务面还很窄 四 改善我国法务会计现状的建议四 改善我国法务会计现状的建议 法务会计的产生和发展是适应市场经济内在要求的结果 同时 会计的成 熟和法制的健全是法务会计产生和发展的现实条件 我国经历了二十多年的改 革开放和市场经济的发展 市场经济体制已初步形成 社会法制建设日趋完善 会计理论和实务逐渐成熟 这为我国法务会计的产生和发展创造了良好的条件 法务会计的发展将为我国会计职业判断领域的司法介入提供技术保障 世界上 一些主要发达国家的法务会计的发展为我们提供了一个思路 即我国应建立一 系列的法务会计准则 结合我国的法律法规对各项法务会计业务进行充分的解 释说明 对法务会计师的行为和操作过程进行合理的规范和指导 加强对法务 会计师的培训 乃至进行资格认证 这都必将加速我国法务会计的发展 拓宽 注册会计师的业务领域 笔者认为 要加强我国法务会计的建设 必须做好以 下方面的工作 1 加大法务会计理论研究力度 有必要在学术界开展更为广泛的讨论 以各种学术研讨会 论坛 学术刊物等 形式来进行交流 在学术上进行积极的交流碰撞 以达到一种学术上大方向的共 识 为法务会计实践在中国的逐渐成熟和普遍承认而努力 2006 年 8 月 在北京 举行的首届法务会计研讨会就是很好的先例 可在高校或科研机构或有关团体中 通 过成立法务会计研究小组 设立课题等形式 不断攻破法务会计理论框架中的各 种问题 最终建立起符合中国社会主义市场经济发展要求的法务会计理论体系 2 健全法务会计相关法律制度 按照 职权主义为基础 以当事人主义为补充 的目标模式 建立以司法机 关委托为主 当事人委托为辅的鉴定制度 建立分散型的 中介服务为主体的司法 鉴定体制 逐步将司法会计业务市场化 对于避免法务会计业务的官僚化和行政 化 有十分重要的意义 将司法会计鉴定机构从司法系统脱离出来成为独立的中介机构 并从会计师 事务所吸纳专业人士 经过资格认证后专门提供法务会计服务 这种模式将使司 法会计鉴定机构成为具有独立财务权 人事权的面向社会服务的中介机构 破了 原先的 铁饭碗 鉴定质量和效率都能比以往有显著提高 又保证了司法鉴定 机构的中立化 为实现司法鉴定职能的独立化 鉴定人资格的职能化 鉴定资源的 配置市场化奠定基础 由独立的机构提供法务会计业务有助于帮助会计职业人士维护合法权利 法 务会计人员能够帮助会计职业人士或组织主张合法权利 减轻由职业风险而引起 的法律责任 但是 如果因上市公司披露虚假信息受损失的股东要求审计上市公 司会计报表的注册会计师和该上市公司共同承担赔偿责任 法庭要求会计师事务 所的法务会计人员来进行调查 不论其是否公正 都有可能被股东怀疑为 行行 相护 因此 从会计职业界的角度来说 独立的法务会计机构也能更客观地维护 业内人士的合法权利 维护会计人员的职业形象 3 建立法务会计资格认证体系 法务会计人员的执业胜任能力直接关系到司法的公正性和严肃性 关系到 法务会计的发展 在对法务会计人员的资格认定上 我国可借鉴美国的做法 在注册会计师队伍中选拔一批优秀的人员经过培训 考核 授予其法务会计师 的资格 还可以在高校教师队伍中选择一些对会计理论有造诣的教授 授予法 务会计师的资格 同时适应经济的发展 加强对法务会计人员的教育培训 在 注册会计师协会下增设法务会计师委员会 专门负责法务会计师的资格认定和 后续教育工作 4 加强法务会计人才培养 首先 要使之精通会计 审计知识和相关法律法规 法务会计是运用会计 专业知识解决法律问题 法务会计人员除必须具备扎实的会计 审计理论基础 知识和实践经验外 还必须了解我国的法律法规 尤其是证据规则 否则将会 因为法律知识的欠缺而使所提供的报告与要求解决的问题之间缺乏紧密相关性 其次要培养高尚的职业道德 坚持保密 自律的原则 是对法务会计人员职业 道德的最高要求 随着我国经济建设的高速发展及法制建设的不断完善 要求 企业的高级主管律师 优秀律师等必须懂得会计知识 企业的总会计师 财务 总监 注册会计师等必须熟知法律知识 特别是我国的反腐倡廉建设正在如火 如荼的进行当中 这就更需要大量既精通会计知识又熟知法律知识 并掌握专 门调查与审计技术方法的复合型的 职业法务会计师 5 扩大法务会计的业务内容和服务范围 有了法律和各项制度的保障 有了坚实的理论基础 就可以逐步扩大法务 会计的业务内容和服务范围 根据我国的实际情况 我们可以有选择的推广运 用司法会计 企业税务理算会计 债权债务理算会计 保险赔偿责任理算会计 等法务会计 这些在我国有一定的应用基础 服务范围包括政府和司法机关在 反 和经济案件调查取证时 可依法聘请专门的法务会计人员协助鉴定或出 庭作证等等 五 我国法务会计发展前景展望五 我国法务会计发展前景展望 1 法务会计将构成重要的法律支持体系 市场经济是法制经济 个人和经济主体的行为都必须建立在遵守法律的基础上 社会经济关系的协调必须以法律为准绳 市场经济是一种经济关系契约化的经 济 社会组织 经济组织 个人之间的经济联系主要是以契约 合同 为纽带 的 合同的履行 契约关系的维系 单纯依靠行政协调以及个人和经济主体的 信誉 良心和道德规范是远远不够的 必须有法律做保证 在现代市场经济条 件下 社会组织 经济组织 个人相互之间的经济联系比以往任何时候都更为 广泛 更为频繁 由经济联系而带来的经济摩擦和经济纠纷不可避免 在经营 过程中由于个人的过失给公司或他人带来经济损失也在所难免 在复杂的经济 环境面前 一些利益熏心的人以身试法 发生经济犯罪行为也是不可能杜绝的 为妥善解决经济纠纷 客观度量经济损失 有效打击经济犯罪 从而维护市场 经济秩序 保护市场经济的健康运行 必须强化法制建设 完善经济立法 经 济司法及其他支持体系 法务会计就是为适应这一客观需要应运而生的 它是 运用专门的知识 通过深入细致的经营调查和财务会计分析 为度量经济纠纷 经济过失和经济犯罪等造成的经济损失提供系统 客观 细致的会计证据 从 而使法庭的裁决更为客观公正 既维护了法律的尊严 又使经济当事人的权益 得到有效保障 可见 法务会计和律师一样 将构成重要的法律支持体系 2 法务会计师将成为一种受社会欢迎的热门职业 法务会计与一般财务会计和审计的重要区别在于它是专门为各类经济纠纷 和经济犯罪提供专业性服务的 在经济司法的实践中 最令法官 律师和诉讼 当事人头痛的就是对经济纠纷 经济过失和经济犯罪所造成的经济损失进