大格局下财政绩效审计的思考

1 / 7大格局下财政绩效审计的思考财政审计搞了多年，从审计机关成立以来，开始是经常审计，发展到后来的年年审计，每年必审。可以说县级审计机关对这种审计很是厌倦，处境也很尴尬，深不得，浅不得，只能应付，几无意义。究其根源还是现行审计体制带来的弊端。这里不探讨这个问题。但作为从事审计工作多年、而且是有责任心的审计人，在忙碌之余，冷静地对财政审计的一些问题，尤其是大格局下财政绩效审计的相关问题进行一番理性思考。现在有人提出构建财政审计大格局，试图改变尴尬局面，克服厌战情绪，开辟财政审计新天地。所谓财政审计大格局，笔者认为，一是思维空间要大。安排计划、制定方案时，要把全部政府性资金都纳入财政审计的内容，从宏观上谋划财政审计，这是财政审计大思维。二是审计范围要大。从过去的一级预算单位向二级预算单位乃至顶级预算单位和乡镇延伸，把审计的触角伸向应该伸向、而且能够伸到的角落。要从资金的系统性、宏观性上去开展审计，这是财政审计大范围。三是审计阵容要大。整合审计资源，全力投入财政审计，统一组织领导，强化力量配置，打破部门界限、领导界限，将所有的审计人员编成若干个审计小组，在统一工作方案的指导下，各组分别编制实施方案，相继开展财政审计，出具的审计报告或审计调2 / 7查报告都直接为财政审计“两个报告”服务。这是财政审计大组合。四是审计报告容量要大。 “两个报告”要扩容增量，不仅信息量要大，而且揭示分析问题要深，提出的建设性意见立点要高，做到大框架、大思路、大手笔，以恢宏的气派描绘好财政审计工作报告，这是财政审计大篇幅。通过审计与调查结合而重点加大审计调查力度、财政审计与其它审计结合而重点围绕财政绩效审计内容等新途径，着力构建并真正实现财政审计大格局。财政审计大格局下绩效审计如何开展？这是审计人应当深入思考的问题，并且应以足够的勇气在审计实践中大胆探索，走出一条符合中国特色的财政绩效审计的新路子。首先要选准财政绩效审计的切入点，解决好财政绩效审计从哪里入手的问题。切入点就是方向，如果方向不明，就不知道如何开展绩效审计，就不会编制绩效审计方案。因此，选准方向对于开展财政绩效审计十分重要。那么，切入点究竟在哪里呢？从财政资金使用的效果来看，应该就在用了财政性资金之后所产生的效益，包括经济效益、社会效益、环境效益，以及所产生的效率、效果、效应之处，也就是说用了财政性资金给社会带来了什么就是财政绩效审计的切入点。明白了这个道理后就会知道从哪里着手开展财政绩效审计了。可以说所有的财政资金支出3 / 7都存在个绩效问题，不论哪项或哪笔支出总是有效果的，不是好的效果就是差的效果，不可能没有效果，哪怕是用钱打水漂了，也是一种效果，这是财政投资人最不愿意看到的结果。但是不能因此说财政绩效审计就不能开展。这里可以得出这样的结论：只要用钱就会有结果，有了结果就能开展绩效审计。所有财政性资金项目都能开展绩效审计。如果不是专项的绩效审计，也可以把反映绩效问题作为审计的一项重要内容。知道了这些，我们在制定审计方案时就容易多了，不会愁眉苦脸无从下手。只有在认真调查的基础上把方案编制好，才能指导财政绩效审计工作的有效开展。常言说思路决定出路就是这个道理。其次要选对财政绩效审计的用力点，解决好财政绩效审计的方法问题。切入点解决了方向问题，用力点是解决方法问题，方向明，方法对，才能起到事半功倍效果，否则将事与愿违。凭老经验就账审账肯定是审不出绩效的结果来，正确的方法：一是必须把审计与审计调查结合起来。强迫自己跳出账圈，放宽视野，学会沿着资金走向追踪问效。如果只停留在就账审账浮在面上肯定不能把问题查深查透的，只有结合运用审计调查方法，深入下去才能审计出比较理想的结果。不论什么审计都必须把查账与调查紧密结合起来，这种方法更是财政绩效审计所采用的正确方法之一。加大审计调查的力度是审计向纵深发展4 / 7的必然要求。二是把财政审计与经济责任审计、政府投资审计等其它审计结合起来，把预决算和财政性资金绩效问题作为审计的重点内容纳入其中，并作为重要的审计目标加以实现。三是要善于运用科学分析方法。通过审计和调查，在做好数据统计的基础上，运用比较分析法、演绎分析法、系统分析法、归纳分析法等多种方法，对获取的第一手材料进行加工处理，从中得出合理的结论，为编制审计工作底稿，撰写“两个报告”铺底奠基。四是要合理设计不同的绩效评价指标。根据财政性资金的不同用途，分类设计出不同的用于评价财政资金绩效的相对指标和绝对指标，建立不同项目的评价指标体系，并在实践中不断加以完善，用这些指标作为衡量的尺子，同时还要对照不同的行业制定的相关技术标准，来综合对财政性资金的使用效果作出全面客观的评价，作出定性和定量的描述。坚持把评价财政性资金的效益性、效果性、效率性作为永恒指标，坚持“三性”统一原则，围绕“三性”研究制定相关的指标体系作为财政绩效审计评价的重要依据。五是要以创新思维写好审计报告。根据分析结果，围绕或突出财政性资金绩效问题对审计报告进行谋篇布局，浓笔重彩写好财政绩效审计报告，不是专项绩效审计的，也应把绩效问题作为一个十分重要的问题加以反映，在报告中的分量、地位也应十分突出。不要沿袭过去常规财政审计的报告模5 / 7式，不千篇一律，墨守陈规，敢于破旧立新，大胆走新路，真正做到报告切合实际，结构合理，观点新颖，分析透彻，建议可行。第三要选好财政绩效审计的看点，解决好财政绩效审计的视野问题，也就是审计面的问题。使用财政性资金的单位或建设项目都是财政绩效审计的对象，但是，我们无法也无力将视线范围之内的所有使用财政性资金的单位和项目，都去审一遍，那样什么也审不好，不能因为全部财政资金都是审计对象，我们每年都把所有财政资金审一遍，看到的不等于能做到，看到能做到的不等于能做好，看到的不仅要做到还要做好，就必须要用系统的眼光去选择，善于从繁多的审计看点中筛选出比较能反映财政性资金使用绩效的部门单位或建设项目来开展审计，而且要注意看点的系统性、完整性、宏观性，坚决打破只见树木不见森林的狭隘视野观和单个选择的习惯性思维定势，从微观中走出来、从单个中走出来，放宽视野看审计，科学选点干审计，做到由点到线地扩面，由点到面地纵深，瞄准目标，突出重点，力推精品。审计看点不在多而在精，而且选项要准，便于集中给力，对选择看点的绩效问题审深审透，追踪问效。在深入审计和调查的基础上，对某项财政资金的绩效问题以及影响因素进行全面深入的分析，进而为进一步发挥财政性资金的使用效益提出建设性意见。6 / 7第四要灵活用好财政绩效审计的解析点，解决好只审计不分析或重审计轻分析的问题。财政绩效审计，首先要抓住资金绩效做文章，突出分析绩效主题，在制定方案时就要思考什么是财政资金的绩效问题，确定审计目标时加以明确，以便实施审计时重点发力。如果搞不清什么是财政性资金的绩效问题，还按照常规财政同级审的办法去审，就会走回到过去的老路上去。审计走新路，审计人必须有勇气、有胆量，同时还要有开拓创新精神。实践证明，审计看点多了吃得下嚼不烂难消化，审计解析点少了无分析谈质量难提高。如果审计报告就事论事，不注重从审计发现的问题方面去分析问题的成因、影响绩效的因素，那就不是好的报告。一份好的审计报告，应当是有事实、有分析、有建议，犹如有血有肉充满生机活力的健康肌体，而不是骨瘦如柴显得苍老无力的病态肌体。如果审计报告中看不到解析点就等于没有分析；解析点少了说明分析不透彻，这两种情况都是一种病态。但也不是解析点越多越好，恰到能够把问题