注册会计师《会计》：存在税率变化时如何计算递延所得税发生额

全日制本科 fd3 注册会计师注册会计师 会计会计 存在税率变化时如何计算递延所得税发 存在税率变化时如何计算递延所得税发 生额生额 网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重 要知识点 希望对广大考生学习会计起到帮助 存在税率变化时如何计算递延所得税发生额 这里的处 理有两种思路 1 计算递延所得税发生额 最常规 实用的方法是通 过 期末余额 期初余额 发生额 来计算 存在税率变动的情 况下也不例外 在预计未来税率将发生变动的情况下 先确定本期期末 资产 负债的账面价值与计税基础 从而得到本期期末的暂时 性差异余额 以该暂时性差异余额乘以未来期间适用的税率 即可得到递延所得税期末余额 以递延所得税期末余额减去期 初余额 即得递延所得税发生额 由于期末余额是按照未来期间适用的新税率算得的 而 期初余额是按照原税率算得的 因此用期末余额减去期初余额 的过程中 已考虑了税率变动对递延所得税的影响 这种方法相对来说较简便 适用范围也较广 因为大多 数题目中 递延所得税期初余额是已知的 暂时性差异期末余 额是可以直接算得的 2 存在税率变动的情况下 计算递延所得税发生额的 另一种方法是分别计算税率变动的影响和本期新增暂时性差异 全日制本科 fd3 对递延所得税的影响 这种方法适用的范围较小 一般只有在 能单独算出本期暂时性差异增加额 期初暂时性差异未发生变 动的情况下才适用 举例 某企业 2006 年 1 月 1 日购入可供出售金融资产 买价为 240 万元 2006 年 12 月 31 日公允价值为 260 万元 企 业当年适用的所得税税率为 33 确认递延所得税负债 6 6 2033 万元 2007 年末公允价值为 300 万元 根据 2007 年颁布的企业所得税法 从 2008 年 1 月 1 日起该企 业适用的所得税税率变更为 25 要求计算当年递延所得税负 债的发生额 方法 1 递延所得税负债发生额 300 240 25 期末余额 6 6 期初余额 8 4 万元 方法 2 递延所得税负债发生额 300 260 本期暂 时性差异 25 6 6 33 33 25 8 4 万元 请点击查看论坛原帖 我要纠错 责任编辑 Dylan 以下是繁体版内容 标签 内容 1 注册会计师考试注册会计师考试 会计会计 第二章习题汇总第二章习题汇总 一 单项选择题 1 下列关于金融资产重分类的说法中 正确的是 A 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不 全日制本科 fd3 能重分类为贷款和应收款项 B 可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产 C 持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产 D 交易性金融资产满足一定条件时可以重分类为可供出 售金融资产 2 甲公司于 2012 年 1 月 1 日购入面值为 100 万元 票面 年利率为 6 的 A 公司债券 取得时支付价款 112 万元 含已到 付息期但尚未领取的利息 6 万元 另支付交易费用 0 5 万元 甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产 2012 年 1 月 5 日 收到购买时价款中所含的利息 6 万元 2012 年 12 月 31 日 该项债券的公允价值为 120 万元 不含利息 2013 年 1 月 5 日 收到 A 公司债券 2012 年度的利息 6 万元 2013 年 2 月 20 日 甲公司出售 A 公司债券售价为 132 万元 另支付交易费用 2 万元 甲公司因出售该项交易性金融资产影响投资收益的金 额为 万元 A 10 B 12 C 24 D 30 3 下列项目中 不能作为持有至到期投资核算的是 A 企业从二级市场上购入的固定利率国债 B 企业购入的股权投资 全日制本科 fd3 C 期限较短 1 年以内 的债券投资 D 企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券 4 2012 年 1 月 1 日 甲公司从二级市场购入乙公司当日 发行的分期付息 到期还本的债券 20 万张 以银行存款支付价 款 2039 38 万元 另支付相关交易费用 15 万元 该债券系乙公 司当年 1 月 1 日发行 每张债券面值为 100 元 期限为 3 年 票面年利率为 6 每年年末支付利息 甲公司拟持有该债券至 到期 将其作为持有至到期投资核算 购入债券的实际年利率 为 5 则 2012 年 12 月 31 日甲公司购入的该项持有至到期投 资的摊余成本为 万元 A 2000 B 2037 1 C 2054 38 D 0 5 M 公司于 2013 年 1 月 1 日从证券市场上购入 N 公司同 日发行的债券 该债券三年期 票面年利率为 5 到期一次还 本付息 利息按单利计算 到期日为 2015 年 12 月 31 日 M 公 司购入债券的面值为 1200 万元 实际支付价款为 1179 万元 另支付相关交易费用 6 万元 M 公司购入后将其划分为持有至 到期投资核算 M 公司持有 N 公司债券至到期累计应确认的投 资收益为 万元 A 180 全日制本科 fd3 B 201 C 195 D 190 6 长江公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 2013 年 5 月对外赊销商品一批 售价 32000 元 不含增 值税 给予客户的商业折扣为 10 同时该企业为了及早收回 货款提供的现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 假定计算现金 折扣时不考虑增值税 企业销售商品时代垫运杂费 1000 元 则该企业应收账款的入账价值为 元 A 34696 B 32000 C 33000 D 33696 7 A 公司于 2013 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2012 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产 该债券期 限为 5 年 票面年利率为 5 每年 1 月 5 日支付上年度的利息 到期日一次归还本金和最后一次利息 购入债券时的实际年利 率为 4 A 公司购入债券的面值为 1000 万元 实际支付价款 为 1076 3 万元 另支付相关交易费用 10 万元 A 公司购入的该 项可供出售金融资产的入账价值为 万元 A 1036 3 B 1076 3 全日制本科 fd3 C 1086 3 D 1026 3 8 M 公司于 2013 年 1 月 1 日从证券市场上购入 N 公司于 2012 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产 该债券期 限为 5 年 票面年利率为 4 每年 1 月 5 日支付上年度的利息 到期日一次归还本金和最后一次利息 购入债券时的实际年利 率为 5 M 公司购入债券的面值为 2000 万元 实际支付价款 为 1985 54 万元 另支付相关交易费用 20 万元 2013 年 12 月 31 日可供出售金融资产的公允价值为 2100 万元 M 公司购入 的该项可供出售金融资产 2013 年应确认的资本公积为 万 元 A 158 18 B 174 46 C 1886 3 D 0 9 下列有关金融资产减值损失的会计处理中 不正确的是 A 以摊余成本进行后续计量的金融资产发生减值时 应 当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额 确认为资产减值损失 B 以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值 应当按照该金融资产的原实际利率折现确定 并考虑相关担保 全日制本科 fd3 物的价值 C 对单项金额不重大的金融资产 可以单独进行减值测 试 也可以包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进 行减值测试 D 单独测试未发现减值的金融资产 不应包括在具有类 似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试 10 甲公司于 2012 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司 于 2011 年 1 月 1 日发行的债券作为可供出售金融资产 该债券 期限为 4 年 票面年利率为 4 每年 1 月 5 日支付上年度的利 息 到期日为 2015 年 1 月 1 日 到期日一次归还本金和最后一 次利息 购入债券时的实际年利率为 6 甲公司购入债券的面 值为 1000 万元 实际支付价款 980 52 万元 另支付相关交易 费用 6 万元 假定按年计提利息 2012 年 12 月 31 日 该债券 的公允价值为 900 万元 2013 年 12 月 31 日 该债券的公允价 值为 700 万元并将继续下降 甲公司 2013 年度对该项可供出售 金融资产应确认的 资产减值损失 的金额为 万元 A 281 11 B 200 C 217 8 D 246 52 二 多项选择题 1 下列关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 全日制本科 fd3 资产的说法中 正确的有 A 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包 括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 B 企业取得的拟近期内出售的债券投资应划分为交易性 金融资产 C 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初 始确认时 应按公允价值和相关交易费用之和计量 D 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产 主要是指企业基于风险管理 战略投资需要等所作 的指定 2 下列各项中 不属于取得金融资产时发生的交易费用的 有 A 融资费用 B 内部管理成本 C 支付给代理机构的手续费 D 企业为发行金融工具所发生的差旅费 3 企业发生的下列事项中 影响 投资收益 金额的有 A 取得交易性金融资产时发生的交易费用 B 交易性金融资产持有期间收到的包含在买价中的债券 利息 全日制本科 fd3 C 交易性金融资产持有期间取得的现金股利 D 期末公允价值大于账面价值的差额 4 M 公司 2012 年 10 月 5 日购入 N 公司股票 20 万股 支 付价款总额为 280 4 万元 其中包括支付的证券交易费用 0 4 万 元以及已宣告但尚未发放的现金股利 4 万元 甲公司将该项金 融资产划分为交易性金融资产 11 月 10 日 M 公司收到 N 公司 6 月 30 日宣告派发的 2012 年上半年现金股利 4 万元 2012 年 12 月 31 日 N 公司股票收盘价为每股 16 元 2013 年 1 月 20 日 M 公司收到 N 公司当日宣告发放的 2012 年度下半年现金股 利 5 万元 2013 年 5 月 10 日 M 公司将 N 公司股票全部对外 出售 出售价格为每股 17 2 元 支付证券交易费用 0 8 万元 则下列各项关于 M 公司的会计处理中 正确的有 A M 公司该项交易性金融资产的入账价值为 276 万元 B M 公司 2012 年 12 月 31 日对该项金融资产应确认的公 允价值变动损益为 40 万元 C 该项交易性金融资产对 M 公司 2012 年利润总额的影响 金额为 43 6 万元 D 该项交易性金融资产对 M 公司 2013 年利润总额的影响 金额为 28 2 万元 5 以下情况中 企业将持有至到期投资在到期前处置或重 分类后不会影响到对其他持有至到期投资分类的有 A 出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近 全日制本科 fd3 且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响 B 因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可 抵扣政策 或显著减少了税前可抵扣金额 将持有至到期投资 予以出售 C 因被投资单位信用严重恶化 将持有至到期投资予以 出售 D 因投资单位资金周转困难将持有至到期投资予以出售 6 下列有关持有至到期投资的说法中 正确的有 A 企业应当采用实际利率法 按摊余成本对持有至到期 投资进行后续计量 B 持有至到期投资在初始确认时 应当按照公允价值和 相关交易费用之和作为初始入账金额 C 企业在确定持有至到期投资实际利率时 应当考虑金 融资产所有合同条款的基础上预计未来现金流量 同时应当考 虑未来信用损失的影响 D 确定持有至到期投资的实际利率在该持有至到期投资 预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 7 下列各项中 影响持有至到期投资摊余成本的有 A 已计提的减值准备 B 分期收回的本金 C 利息调整的累计摊销额 全日制本科 fd3 D 到期一次还本付息债券确认的票面利息 8 下列有关贷款和应收款项的会计处理中 说法正确的有 A 金融企业按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款 的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 B 一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权 通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额 C 贷款持有期间应当采用实际利率法 计算应确认的利 息收入 D 企业收回或处置贷款和应收款项时 应将取得的价款 与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入所有者权益 9 下列有关可供出售金融资产会计处理的说法中 正确的 有 A 初始确认时 应按公允价值和相关交易费用之和作为 初始确认金额 B 资产负债表日 应按公允价值进行后续计量 C 资产负债表日 确认的可供出售金融资产公允价值变 动应计入当期损益 D 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利 应当计入投资收益 10 甲公司 2012 年 3 月 2 日自证券市场购入乙公司发行 的股票 300 万股 共支付价款 3200 万元 包含已宣告但尚未发 全日制本科 fd3 放的现金股利 50 万元 另支付交易费用 20 万元 甲公司将其 划分为可供出售金融资产核算 2012 年 4 月 8 日 甲公司收到 上述现金股利 50 万元 2012 年 12 月 31 日 乙公司股票每股 市价为 11 元 2013 年 12 月 31 日 乙公司股票每股市价跌至 9 5 元 甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的 2014 年 2 月 20 日 甲公司将股票全部出售取得价款 3300 万元 不考虑其他因 素 则甲公司的下列处理中正确的有 A 可供出售金融资产的入账价值为 3220 万元 B 2012 年度该项可供出售金融资产对当期损益的影响金 额为 50 万元 C 2013 年 12 月 31 日应确认的资本公积金额为 450 万元 D 处置可供出售金融资产时确认的投资收益金额为 130 万元 11 甲公司 2012 年 1 月 20 日自证券市场购入乙公司发行 的股票 200 万股 共支付价款 5800 万元 包含已宣告但尚未发 放的现金股利 200 万元 另支付交易费用 50 万元 甲公司将 其划分为可供出售金融资产核算 2012 年 5 月 8 日 甲公司收 到上述现金股利 200 万元 2012 年 12 月 31 日 乙公司股票每 股市价跌至 25 元 甲公司预计该股票价格的下跌是暂时性的 2013 年 12 月 31 日 乙公司股票继续下跌 每股市价跌至 16 元 2014 年度 乙公司的经营情况有所好转 当年 12 月 31 日 其股票每股市价升至 20 元 不考虑其他因素 甲公司的下列会 全