会计调整历年试题及答案解析

1 7 财考网文章下载 财考网 中国领先的会计网校 会计考试辅导网站 会计调整历年试题及答案解析会计调整历年试题及答案解析 一 单项选择题 1 2010 年 甲公司于 2010 年 5 月发现 2009 年少计了一项无形资产的摊销 额 50 万元 但在所得税申报表中扣除了该项费用 并对其确认了 12 5 万元的 递延所得税负债 假定公司按净利润的 10 提取盈余公积 无企业纳税调整事 项 则甲公司在 2010 年因该项前期差错更正而减少的可供分配利润为 万元 A 32 50 B 33 75 C 37 50 D 50 00 答案 B 解析 甲公司在 2010 年因该项前期差错更正而减少的可供分配利润 50 12 5 1 10 33 75 万元 2 2009 年 下列各项中 属于会计估计变更的是 A 坏账准备的提取比例由 5 提高为 10 B 将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法 C 因固定资产改扩建而重新确定其预计可使用年限 D 法定盈余公积的提取比例由 10 提高为 15 答案 A 解析 选项 B 属于会计政策变更 选项 C 属于新事项 不属于会计估计变 更 选项 D 属于法律规定的变化 与会计估计无关 3 2009 年 甲公司 2008 年 1 月 10 日向乙公司销售一批商品并确认收入 2 月 20 日乙公司因产品质量原因将上述商品办理了正常退货手续 甲公司 2007 年财务会计报告批准报出日为 2008 年 4 月 30 日 甲公司对此项退货业务正确 的处理方法是 A 作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 B 作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理 C 冲减 2008 年 1 月份相关收入 成本和税金等项目 D 冲减 2008 年 2 月份相关收入 成本和税金等项目 答案 D 解析 该销售发生在资产负债表日后 因此不属于资产负债表日后事项 需要直接冲减销售退回当月的收入和成本 4 2008 年 乙公司于 20 6 年末购入一台设备并投入企业管理部门使用 入账价值为 463 500 元 预计使用年限为 5 年 预计净残值为 13 500 元 自 20 7 年 1 月 1 日起按年限平均法计提折旧 20 8 年初 由于技术进步等原因 公司将该设备的折旧方法改为年数总和法 预计剩余使用年限为 3 年 净残值 不变 则该项变化将导致 20 8 年度公司的利润总额减少 元 A 30 000 B 54 000 C 60 000 D 90 000 答案 D 解析 原采用年限平均法计提折旧时每年的折旧额 463 500 13 500 2 7 财考网文章下载 财考网 中国领先的会计网校 会计考试辅导网站 5 90 000 元 改为年数总和法后第一年 20 8 年 计提的折旧 463 500 90 000 13 500 3 6 180 000 元 故 20 8 年度公司的利润总额减少 90 000 元 5 2008 年 某公司 20 8 年 5 月发现 20 6 年 7 月购入的甲专利权在计算 摊销金额上有错误 甲专利权 20 6 年和 20 7 年应摊销金额分别为 120 万元 和 240 万元 而实际摊销金额均为 240 万元 企业所得税申报的金额亦均为 240 万元 该公司适用的企业所得税税率为 25 按净利润的 15 提取盈余公 积 该公司对上述事项进行处理后 其 20 8 年 5 月 31 日资产负债表中 未分 配利润 项目的年初数的调整额为 万元 A 38 25 B 76 50 C 90 00 D 120 00 答案 B 解析 20 8 年 5 月 31 日资产负债表中 未分配利润 项目的年初数的 调整额 240 2 120 240 1 25 1 15 76 5 万元 二 多项选择题 1 2009 年 企业发生会计政策变更时 应在会计报表附注中披露的内容有 A 会计政策变更的内容 B 会计政策变更的原因 C 会计政策变更的性质 D 无法进行追溯调整的相关说明 E 会计政策变更对当期和未来期间的影响数 答案 ABCD 解析 会计政策变更应该披露的是当期和各个列报前期财务报表中受影 响的项目名称和调整金额 会计估计变更需要披露对当期和未来期间的影响数 因此选项 E 的说法不正确 2 2009 年 关于前期差错 下列表述中正确的有 A 在发现当期一律采用追溯重述法更正 B 确定前期差错累积影响数切实可行的 应当采用追溯重述法更正 C 确定前期差错累积影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间 开始调整 D 对不重要的前期差错 直接调整发现当期相关项目的金额 E 对重要的前期差错 在发现当期的年末采用追溯重述法更正 答案 BCD 解析 对于重要的前期差错 确定前期差错累计影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间开始调整 也可以采用未来适用法 因此选项 AE 的说法不正确 选项 D 的说法加上条件 非资产负债表日后期间 更严谨一些 3 2008 年 企业当年发生的下列会计事项中 不需要调整年初未分配利润 的有 A 长期股权投资的核算由成本法改为权益法 B 因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算 C 将坏账准备的计提比例由上期的 10 提高至 15 D 将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法 3 7 财考网文章下载 财考网 中国领先的会计网校 会计考试辅导网站 E 将无形资产的剩余摊销期限由 8 年改为 5 年 答案 BCDE 解析 选项 A 需要进行追溯调整 会影响年初未分配利润 选项 B 属于 新的事项 不需要调整年初未分配利润 选项 CE 属于会计估计变更 采用未来 适用法处理 不调整年初未分配利润 选项 D 属于会计政策变更 但不需要追溯 调整 4 2008 年 某上市公司自资产负债表日至财务报告批准对外报出日之间发 生的 属于该公司资产负债表日后非调整事项 A 以前年度销售退回 B 用资本公积转增股本 C 按每股净资产公开增发普通股 D 持有交易性金融资产大幅度升值 E 企业所得税税率由 33 变为 25 答案 BCDE 解析 选项 A 属于资产负债表日后调整事项 三 综合分析题 2008 年 振华公司为上市公司 增值税一般纳税人企业 适用增值税税率 为 17 适用企业所得税税率 20 7 年和 20 8 年均为 33 按净利润的 10 提取 盈余公积 20 7 年度实现利润总额 2 000 万元 20 7 年度的财务报告于 20 8 年 1 月 10 日编制完成 批准报出日为 20 8 年 4 月 20 日 20 7 年度的 企业所得税汇算清缴工作于 20 8 年 3 月 25 日结束 振华公司 20 8 年 1 月 1 日至 4 月 20 日 发生如下会计事项 1 1 月 8 日 公司因停产某产品退回从甲企业采购的一批原材料 甲企业 同意按原价退货 该批原材料系 20 7 年 12 月 15 日购入并入库 购入时取得 的增值税专用发票上注明价款 80 万元 增值税额 13 6 万元 款项未付 无其 他相关税费 至 20 7 年 12 月 31 日该批原材料尚未投入使用 年末按同类原 材料计提 10 的存货跌价准备 取得的增值税专用发票在退货前未向税务机关 申报抵扣 税法不允许税前扣除存货跌价准备 注册会计师在审计时认定该事 项不属于资产负债表日后事项 2 2 月 20 目 注册会计师在审计时发现 公司 20 7 年 10 月 15 日与乙企 业签订协议 采用支付手续费方式委托乙企业销售设备 400 台 每台不含税售 价为 10 万元 按售价 5 支付手续费 至 20 7 年 12 月 31 日 公司累计向乙 企业发出设备 400 台 收到乙企业转来的代销清单注明已销售设备 300 台 公 司按销售 400 台向乙企业开出增值税专用发票 注明增值税额 680 万元 并按 销售 400 台确认销售收入 结算手续费 结转销售成本 每台设备的账面成本 为 8 万元 至审计日 公司尚未收到乙企业销售设备的款项 20 7 年 12 月 31 日 公司同类设备的存货跌价准备计提比例为 10 3 2 月 20 日 注册会计师在审计时发现 公司 20 7 年 9 月 20 日与丙企 业签订一项大型设备制造合同 合同总造价 702 万元 含增值税 于 20 7 年 10 月 1 日开工 至 20 8 年 3 月 31 日完工交货 至 20 7 年 12 月 31 日 该 合同累计发生支出 120 万元 与丙企业已结算合同价款 210 6 万元 实际收到 货款 351 万元 20 7 年 12 月 31 日 公司按 50 的完工进度确认收入 按实 际发生的支出确认费用 未确认合同预计损失准备 在审计时 注册会计师预 4 7 财考网文章下载 财考网 中国领先的会计网校 会计考试辅导网站 计合同尚需发生成本 360 万元 据此确认合同完工进度为 25 无需计提合同 预计损失准备 4 3 月 8 日 董事会决定自 20 8 年 1 月 1 日起将公司位于城区的已出租 一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式 该建筑物系 20 7 年 1 月 20 日投入使用并对外出租 入账时初始成本为 1 940 万元 市场售价为 2 400 万元 预 计使用年限为 20 年 预计净残值为 20 万元 采用年限平均法计提折旧 与税 法规定相同 年租金为 180 万元 按月收取 20 8 年 1 月 1 日该建筑物的市场售 价为 2 500 万元 振华公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理 根据上述资料 回答下列问题 1 振华公司对 20 8 年 1 月 8 日发生的事项进行账务处理 下列会计分录 中 正确的为 A 借 应付账款 936 000 应交税费 应交增值税 进项税额 136 000 原材料 800 000 B 借 存货跌价准备 80 000 贷 资产减值损失 80 000 C 借 存货跌价准备 80 000 贷 利润分配 未分配利润 60 000 递延所得税资产 20 000 D 借 利润分配 未分配利润 6 000 贷 盈余公积 6 000 2 振华公司在对 20 8 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计 处理后 应凋增原已编制的 20 7 年 12 月 31 日资产负债表中的 存货 项目 金额 万元 A 520 B 600 C 640 D 720 3 振华公司在对 20 8 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计 处理后 应调减原已编制的 20 7 年 12 月 31 日资产负债表中的 应交税费 项目金额 万元 A 270 25 B 283 85 C 295 75 D 309 35 4 振华公司在对 20 8 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计 处理后 应在原已编制的 20 7 年 12 月 31 日资产负债表中增加 A 递延所得税负债 162 万元 B 递延所得税资产 75 9 万元 C 递延所得税负债 211 5 万元 D 递延所得税资产 26 4 万元 5 振华公司在对 20 8 年 1 月 1 日至 4 月 20 日发生的上述事项进行会计 5 7 财考网文章下载 财考网 中国领先的会计网校 会计考试辅导网站 处理后 应调减原已编制的 20 7 年 12 月 31 日资产负债表中的 未分配利润 项目金额 万元 A 152 650 B 181 250 C 256 275 D 284 750 6 振华公司 20 8 年 3 月 8 日根据董事会决定 针对 20 8 年 3 月 31 日 资产负债表相关项目年初数进行调整 下列各项账务调整中 正确的有 A 减少 累计折旧 科目余额 88 万元 B 增加 投资性房地产 成本 科目余额 2 400 万元 C 增加 投资性房地产 科目余额 2 500 万元 D 增加 盈余公积 科目余额 43 416 万元 答案 1 AB 2 B 3 B 4 D 5 C 6 AD 解析 1 事项 1 振华公司对 20 8 年 1 月 8 日发生的事项进行的账务 处理为 借 应付账款 936 000 应交税费 应交增值税 进项税额 136 000 贷 原材料 800 000 借 存货跌价准备 80 000 贷 资产减值损失 80 000 借 所得税费用 80 000 33 26 400 贷 递延所得税资产 26 400 2 事项 2 2 月 20 日注册会计师审计发现的会计事项存在会计差错 属于 资产负债表日后调整事项 振华公司应编制的调整分录为 借 以前年度损益调整 营业收入 10 000 000 应交税费 应交增值税 销项税额 1 700 000 贷 应收账款 11 700 000 借 委托代销商品 8 000 000 贷 以前年度损益调整 营业成本 8 000 000 借 应收账款 50 000 贷 以前年度损益调整 销售费用 10 000 000 5 50 000 借 以前年度损益调整 资产减值损失 800 000 贷 存货跌价准备 800 000 借 递延所得税资产 800 000 33 264 000 贷 以前年度损益调整 所得税费用 264 000 借 应交税费 应交所得税 643 500 10 000 000 8 000 000 50 000 33 贷 以前年度损益调整 所得税费用 643 500 借 利润分配 未分配利润 1 658 250 盈余公积 184 250 贷 以前年度损益调整 1 842 500 本事项应调增的 存货 项目的金额 800 80 720 万元 事项 3 2 月 20 日 注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在 会计差错 属于日后调整事项 振华公司 20 7 年底确认的合同收入 702 1 17 50 300 万元 合同成本 120 万元 根据审计意见 应确认的 6 7 财考网文章下载 财考网 中国领先的会计网校 会计考试辅导网站 合同收入 702 1 17 25 150 万元 合同成本 120 360 25 120 万元 应编制的调整分录为 借 以前年度损益调整 营业收入 1 500 000 贷 工程施工 合同毛利 1 500 000 借 应交税费 应交所得税 495 000 贷 以前年度损益调整 所得税费用 495 000 借 利润分配 未分配利润 904 500 盈余公积 100 500 贷 以前年度损益调整 1 005 000 关于本事项 振华公司原处理中 计入 存货 项目的金额 工程施工 科目余额 工程结算 科目余额 120 工程施工 合同成本 180 工程施工 合 同毛利 702 50 1 17 120 210 6 1 17 120 万元 所以调减 存货 项目的金额时 最多调减 120 万元 而根据上面分录可知 工程施工 科目调 减金额是 150 万元 大于最高限度 120 所以应调减 120 万元 超过部分 30 万 元应作为 预收账款 项目反映 综合上述两个调整事项 应调增的 存货 项目的金额 720 120 600 万元 3 应调减的 应交税费 项目金额 170 64 35 49 5 283 85 万元 4 根据事项 2 和 3 的调整分录可知 递延所得税资产 增加的金额为 26 4 万元 5 应调减的原资产负债表 未分配利润 项目金额 165 825 90 45 256 275 万元 6 事项 4 将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量 属于会 计政策变更 截至 20 7 年底 成本模式下的投资性房地产账面价值 1 940 1 940 20 20 11 12 1 852 万元 由于会计与