营改增对建筑企业的影响

摘要摘要 营业税改征增值税是国家税制改革的一项重大举措 建筑业是营 业税中体量最大的几个税种之一 作为为当前的重要趋势 营改增 对建筑业的影响是显而易见的 鉴于此 本文地从企业税负 收入确 认 定价机制 财务报表 税收筹划 管理模式等方面 结合建筑施工 企业的实际情况 对营业税改征增值税后对建筑施工企业的影响进行 了分析和探讨 希望对相关从业人员有所借鉴意义 关键词 建筑施工 营业税改增值税 税收筹划 增值税改革是税制改革的重要内容 2011 年财政部 国家税务总 局发布关于印发 营业税改增值税试点方案 的通知 营业税为价内税 增值税为价外税 这是我国税制改革的重要一部分 税改将对行业产 生重大的影响 建筑业是国民经济的支柱产业 营业税改增值税后 建筑行业受到的影响十分深远 建筑行业开始征收增值税 一般是按 照应纳税总额的 11 比例征收 包括建筑业企业的各项管理制度 交 易行为 合作方式都将随着税改进行一系列的调整 下面笔者结合建 筑企业实际情况 对营改增 对建筑施工企业的影响做一些探讨 目录目录 摘要 营改增对建筑企业的影响 1 一 对建筑施工企业税负的影响 1 二 对建筑施工企业收入确认的影响 2 三 对建筑施工企业定价机制产生的影响 3 四 对建筑施工企业财务报表的影响 3 一 对企业资产负债表的影响 3 二 对企业利润表的影响 4 三 对企业现金流量表的影响 4 五 对建筑施工企业管理模式的影响 4 六 营改增 对对建筑行业的影响关键点分析 5 一 宏观分析 5 二 微观分析 5 三 企业收入 6 四 企业成本费 6 五 企业税负 6 七 应对措施 7 八 结束语 8 参考文献 9 1 营改增对建筑企业的影响营改增对建筑企业的影响 一 对建筑施工企业税负的影响一 对建筑施工企业税负的影响 建安工程费用构成里面包含直接费 间接费 利润以及税金 其中 税金又包含营业税以及城市维护建设税 教育费附加 建筑企业承接 项目总成本里应包含税负 营改增 必然会影响企业的税负 从而影 响企业成本 另外 从企业整体角度来看 税负也是企业成本一部分 为便于分析 假设某建筑企业税改前年营业额是 100 万元 税改 前 建筑企业按营业额的 3 缴纳营业税 同时需缴纳以流转税为计 算基数的城市维护建设税和教育费附加 另外 如果企业本期盈余 则还需缴纳企业所得税 税改前缴纳的营业税 100 3 3 万元 缴纳城市建设维护税及教育费附加 3 7 3 0 3 万元 营业税 城市建设维护税及教育费附加可在企业所得税税前扣除 带来企业所得税节约 3 3 25 0 825 万元 企业实际税负 3 0 3 0 825 2 475 万元 营改增 后 按照国家试点政策 企业按 11 税率计算缴纳增值 税 同时也需缴纳城市维护建设税和教育费附加 同样的 如果本期 盈余 还需缴纳企业所得税 由于建设市场为买方市场 建筑企业议 价能力弱 其向业主单位总要价保持不变 企业营业额为 100 1 11 90 09 万元 假设企业本期增值税进项为 x 则企业缴纳增值税 90 09 11 增 值税进项 x 缴纳城市维护建设税和教育费附加 9 91 x 7 3 0 991 0 1x 2 增值税不能在企业所得税税前扣除 只有城市维护建设税和教育 费附加可在企业所得税前扣除 所以其带来企业所得税节约 0 991 0 1x 25 企业实际税负 10 65 1 075x 从 2010 年上市建筑企业来看 工程结算中成本中 原材料占 55 人工成本占 35 其他费用占 10 左右 4 在这三项成本中 人工成本一般是支付给第三方劳务公司 即使在全行业完成 营改增 后 由于劳务公司进项较少 且一般规模不大 其应是按一定比例的 征收率征收增值税 不能开具增值税发票 建筑企业的人工成本不能 获得进项抵扣 对于原材料 由于大量的 甲供材料 以及部分材料增 值税采用征收率征收实际情况的存在 例如 目前我国对商品混泥土 采用 6 的征收率征收增值税 建筑企业在购进原材料时 实际可取 得增值税进项发票金额较小 综合上述几点 建筑企业可取得进项抵 扣较少 通过国泰安数据库查询 2000 年至 2011 年 53 家在中国 A 股上市 的建筑企业的营业数据 计算得建筑企业平均营业成本率为 87 01 在营业额为 90 09 万元时 其营业成本 90 09 87 01 78 39 万元 材 料成本 78 39 55 43 11 万元 即使假设建筑企业购进材料都可按 17 取得增值税发票 则其进项 43 11 17 7 33 万元 根据前面计 算 要使税改前后建筑企业整体税负相等 则 2 475 10 65 1 075x 推 出 x 7 60 万元 大于 7 33 万元 基于该结果可知 营改增 后建筑企 业由于难取得足够的增值税进项进行抵扣 其整体税负将增大 二 对建筑施工企业收入确认的影响二 对建筑施工企业收入确认的影响 建筑施工企业在没有实行 营改增 前 合同收入中包含营业税 属 于价内税 而实行 营改增 后 合同收入中不包含增值税 属于价外 税 如 建筑施工企业从建设单位取得的工程价款为 100 万元 是含 税的收入 即缴纳营业税款 工程价款 3 100 万元 3 3 万元 缴 纳增值税款 销项税额 进项税额 不含税收入 11 进项税额 100 万 元 1 11 11 进项税额 9 91 万元 进项税额 同时 实行营业税改征 增值税后 合同预计总成本将发生较大的变化 增值税进项税额不再 3 被记入到总成本中去 这就造成合同预计总成本大大减少 实行 营 改增 后 当期确认的合同收入按总价剔除了增值税进项税额 因此 当期确认的合同收入和合同毛利比没有实行营业税改征增值税前要 少很多 三 对建筑施工企业定价机制产生的影响三 对建筑施工企业定价机制产生的影响 营业税改征增值税后 据笔者估计 全国统一建筑工程基础定额 与预算 也将在部分内容上进行重新修改 相应的 建设单位制定招 标概预算也要有较大的变化 包括招投标书的内容也要按照 营改增 的标准进行重新调整 这种变化给建筑施工企业的投标工作带来较大 的难度 与过去相比 建筑施工企业投标书中 原材料 燃料等直接成 本将不再包括在增值税进项税额中 那么到底有哪些成本费用能够纳 入增值税进项税额 很难在标书中明确体现出来 而且营业税改征增 值税后 标书中要包括增值税 增值税与营业税不同 属于价外税 营 业税不再收取 到时如何进行编制 还没有统一的规范 还有 在新的 定额标准下 施工企业的预算要重新计算 企业的营业收入以及成本 等指标会有所降低 施工企业的年度指标到时也会相应进行调整 四 对建筑施工企业财务报表的影响四 对建筑施工企业财务报表的影响 一 对企业资产负债表的影响 对于施工企业而言 固定资产是其最重要的资产部分 如果施工 企业固定资产发生价值变化将会带来施工企业总资产的变动 也相应 的会引起企业资产负债表的变化 实行营业税改增值税后 施工企业 的固定资产的入账金额会减少 固定资产的累计折旧也会相应减少 在应交税费的财务核算中 原来的应交营业税取消 期末余额也会明 显减少 从较短的时期看 由于上述变化 施工企业的资产与负债都 会减少 但其资产与负债的比例将会有一定幅度的提高 从一个较长 的时期看 建筑施工税负减轻 利润增加 企业的资产规模和负债总 额都会一定程度的增加 4 二 对企业利润表的影响 从较短的时期来看 营业税改增值税后 由于取消了营业税 原来 的营业税及其附加部分将不在应纳税额科目中体现 导致建筑施工企 业的成本费用也相应的减少 也带来企业的利润增加 从长远的时期 来观察 由于施工企业营业税的取消 企业成本降低 利润增加 就会 在一定程度上刺激施工企业不断增加企业规模 拓展业务 有利于施 工企业的健康发展 三 对企业现金流量表的影响 1 对经营活动的影响 营改增 后 企业的成本费用降低 增值 税额减少 经营活动现金流量有所上升 2 对投资活动的影响 建筑施工企业投入巨大 企业业务的拓展 和规模的扩大 必然要购买大量的机械设备等固定资产资产 这也是 建筑施工企业投资的主要来源 实行营业税改增值税后 由于增值税 可以抵扣 企业现金流出与营业税时期相比 明显减少 3 对筹 资活动的影响 随着建筑市场竞争日益加剧 建筑施工企业只有不断 吸纳资金 做大做强 才能在激烈的市场中获得长远发展 从短期来 看 营业室改增值税后 建筑施工企业由于受到借入本金和募集到的 股权影响 现金流入将增加 从长远的趋势看 给企业的还债带来了 压力 五 对建筑施工企业管理模式的影响五 对建筑施工企业管理模式的影响 建筑施工企业有别于一般的服务业和生产企业 其施工队伍流动 性大 施工地域范围广 施工项目体积大 建设工期长 项目成本构成 多样 管理层次多而复杂 这些特点对建筑施工企业如何执行好 营 改增 政策 需认真的学习 研究和分析 企业的管理也必将出现一个 重新考虑和调整的过程 特别是企业的经营结构 设备材料采购和劳 务费用等方面 1 在经营结构方面 根据增值税政策 营改增 后企业要按主营 业务来确定增值税率 对于一业为主 多种经营同时发展的企业 必 5 须按照增值税条例的规定来研究确定经营结构 有必要进行合理的整 合或分离 2 在设备材料采购方面 分公司必须与总公司在集中统一的计 划下 分别与具备增值税发票的供货商签订合同 各自取得增值税发 票 各自进行进项税抵扣 3 在劳务费用方面 营改增 后劳务成本会有较大幅度提高 企 业应积极引进先进的机械设备替代人工 不但可以减少人工成本 还 可以增加设备进项税的抵扣额 六 六 营改增营改增 对对建筑行业的影响关键点分析对对建筑行业的影响关键点分析 一 宏观分析 建筑行业的实质是施工企业 工作的主要内容是负责建筑产品的 生产 主要产品有房屋和桥梁等建筑物 在税改之前 建筑企业与其 相关的合作企业的纳税方式不同 其相关合作企业为了提高自身利益 经常采取提高售价的方式 这种方法直接的影响了建筑企业的财务指 标 经过调查分析发现 营改增 对计划的实施确实能够有效的解决重 复收税的问题 但是却不能保证 营改增 对计划的实施能够有效的降 低建筑行业的税负 相对的税改后 建筑行业可能在实际获利之前缴 纳税金 打乱了建筑企业的资金链 对建筑业现有的管理方式造成了 冲击 同时对建筑企业的管理水平提出了更高的要求 二 微观分析 宏观分析主要是对建筑企业的税负变化进行了分析 而微观分析 主要针对税改对建筑行业的财务指标和企业管理造成的影响进行分 析 分析的项目包括企业收入 企业消费成本 企业的税负和企业所 得净利润 6 三 企业收入 收入就是建筑企业在承接项目时所赚取的费用 如果承包商是建 筑企业产品的最终消费者 在进行金钱交涉时 建筑企业要出示发票 发票内容主要包括双方合同中谈好的资金数目 以及在整个项目过程 中需要对方缴纳的税金 如果业主个人是建筑企业产品的最终消费者 并且在项目完工之后不对产品进行销售转让等行为 业主直接支付合 同中的建筑费用即可 不需要额外支付税金 在这样的情况下 建筑 企业的产品没有增值税 建筑企业在纳税时不能享受进项折扣 由上 述可知 实行税改之后 降低了建筑企业的收入 营业收入的减小不 仅影响了建筑物的规模 同时也降低了建筑企业之间的竞争力 四 企业成本费 企业成本费就是就是指企业在经营过程中产生的成本消耗 也就 是建筑企业在项目实施过程中投入的资金的总和 企业成本费不仅是 监督项目劳动消耗的工具 也是补偿生产耗费的度量 企业产业的不 同受税改影响的程度也就不同 有的企业在税改实行之后 能够充分 的享受进项折扣带来的实惠 在缴纳税金的时候会有一部分费用不计 入到企业成本费用里 也就是说企业或者纳税人的成本费用降低了 但不是所有的企业或者纳税人都能够无条件的享受进项折扣 就建筑 企业而言 不能享受进项折扣的费用占多数 所以说进项折扣给建筑 企业带来的优惠并不多 五 企业税负 企业税负就是企业缴纳税金的压力的大小 企业缴纳税金的项目 主要有企业所得税 企业营业税 城市建设税和教育附加税 其中城 市建设费和教育税属于附加收费项目 是每个公民都要缴纳的义务费 企业所得税和企业营业税有很大的联系 企业营业税实际上减少了企 业所得利润 7 七 七 应对措施应对措施 建筑业实施 营改增 已经不可逆转 那么如何在这次税制改革中 抓住机遇呢 结合上文的分析 给出了以下建议 第一 充分利用进行税额进行抵扣 根据以上的分析 可以总结出 当可以抵扣的成本费用占营业收入的 50 以上的时候 不管是税负 还是营业利润 都呈现出上升趋势 所以 建筑企业要合理利用增值 税进项税额 在选择供应商的时候 尽可能选择一般纳税人 避免从小规模纳 税人或者个人单位采购生产资料 对于刚成立的建筑企业 可以进行 大规模的物资采购 包括设备的采购和材料的采购 采购的越多 抵 扣的就越多 对于已经成立很多年的成熟的建筑企业而言 由于 营 改增 之前采购进来的生产资料涉及的进项税已进入成本 无法抵扣 所以 这类企业可以通过设备的更新等方法来利用进行税额的抵扣 第二 加强自身财务管理水平 完善管理体系 营改增对于企业财务 税收相关数据的统计与处理都是一个极大 的挑战 对财务人员的素质特别是对能够适应新的纳税政策的会计人 员的要求更高了 因此 企业要组织安排会计人员和涉税人员参加相 关培训 认真研究新政策的规定 并熟悉相关业务处理 尽量降低涉 税风险 避免给企业带来不必要的损失 加强发票管理 进行税额能否抵扣的另外一个关键问题是发票的 取得和保管 在采购环节 向供应商取得增值税发票 并且能够辨别 发票的真伪 在保管环节 做到专人保管发票 其他人员不能随意接 触发票 加强税务筹划 建筑业 营改增 处于开始阶段 又加之增值税涉 及的环节很多 所以税务筹划的空间相对来说就大了 而且还存在很 多税收优惠政策 所以企业要善于发掘税改过程中对自己有利的政策 降低企业税收负担 8 八 结束语八 结束语 建筑施工企业要从改革完善内部体制 机制 内控水平来应对这一 严峻的形势 必须及早开始准备 要把 营改增 视作企业发展的一个 机遇 迫使建筑施工企业加强自身管理 鼓励技术革