财务报表审计工作底稿

1 / 36财务报表审计工作底稿财务报表审计工作底稿索引一览表客户单位： ABC 公司123要求：1、在用手工编索引时请用红色签字笔书写审计索引号, 且索引号必须完整填写；2、每页工作底稿中必须标有索引号；3、每页工作底稿的索引号填列必须做到不重复。发生增补时，均表示为 x/n；发生漏页时，请在前后页标明缺哪几号；4、编制交叉索引时注意：交叉索引号标识在左上或左边为2 / 36从哪里来，标识在右下或右边为到哪里去。4财务报表审计工作底稿模板编制说明：1适用范围本模板适用于在业规 102 号业务项目分级控制中列为A、B、C 类的审计项目。2索引号及页次、交叉索引号本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求(转 载 于: 海达范文网:财务报表审计工作底稿)将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。3 / 36页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次。 审计工作底稿的交叉索引以“左来右去” “上来下去”为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。3底稿签名编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名,但应以适当方式加以说明。复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。4被审计单位提供的资料的处理4 / 36对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料来源,在实施必要的审计程序后,将审计轨迹连同其专业判断记录在该资料上,形成审计工作底稿。对于程序表中仅要求检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，这些资料的特征指凭证号、文件号等。除特殊情况外，与审计过程和审计结论无关的资料如被审计单位账页、凭证、单据等复印件不应放入审计档案中。5通用审计结论范例举例一：通过以上分析/测试，未发现重大异常情况。举例二：上述发现的问题涉及金额较小且低于重要性水平，对审计结果无重大影响。除上述问题未发现其他重大异常情况。5 / 36举例三：除上述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。 6底稿整理底稿整理由外勤主管负责，应按照业规 106 号业务档案管理的规定进行。业务人员在完成“业务登记与流转控制系统”软件登记后，送质量监管部门审核审计工作底稿前，应将业务报告流转控制表及其附件放在最上面，其他底稿按财务报表审计工作底稿目录总表中“工作底稿总目录”规定的顺序放置，相关类别的工作底稿按该类别目录规定的顺序放置。每本档案的首页统一放置各类底稿目录表，并在放置于本册的底稿名称“存本册”栏打勾。在整理工作底稿时至少应将各类底稿目录表中所列工作底稿的首页贴上指示标签，注明索引号，以便于查阅。7财务报表科目明细表为提高审计效率、节约审计成本，审计项目外勤主管应尽量要求被审计单位填制、提供有关科目明细表。6 / 36在要求被审计单位人员填制有关科目明细表前，审计项目外勤主管应对被审计单位相关填表人员进行适当指导，使其明确填制要求，以增加明细表的可用性。明细表收回后，审计项目外勤主管应当对其进行审阅，并根据审计项目小组分工将其分发予项目小组成员。项目小组成员收到相关明细表后，应视具体情况决定：a将其剪贴在相关工作底稿中加以利用；b. 直接作为工作底稿在其上面标注审计说明,或在其上面记录其他事项，如增加调整栏等；c. 作为相关工作底稿的附件。对于无参考价值的相关明细表，不应归入审计档案中。 8标准程序表模板中提供了一套完整的标准审计程序表，外勤主管应在7 / 36执行风险评估程序的基础上裁剪审计程序，并将裁剪的审计程序填制到“计划实施的实质性程序”中。9本规程目录、程序表已列出相关底稿，但未提供模板的，应当从天职业规 201-206 号模板中取得。财务报表审计工作底稿编制案例目 录绪论 . 错误！未定义书签。第一节 财务报表审计总体思路 . 错误！未定义书签。第二节 S 公司的背景资料 .8 / 36. 8第一篇 . 9第一章 初步业务活动工作底稿 . 10第二章 业务保持评价工作底稿 . 11第三章 审计业务约定书 . 13第二篇 风险评估工作底稿编制案例 . 169 / 36第四章 了解被审计单位及其环境的审计思路 . 17第五章 了解被审计单位及其环境工作底稿 . 19第一节 了解被审计单位及其环境工作底稿 . 19第二节 分析程序表 . 32第六章 了解被审计单位内部控制的审计思路 . 36第七章 了解被审计单位内部控制工作底稿 . 38第一节 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 . 38第二节 在被审计单位整体层面了解和评价内部控制工作10 / 36底稿 . 39第三节 在被审计单位业务流程层面了解和评价内部控制的工作及审计工作底稿编制说明 . 48第四节 在被审计单位业务流程层面了解和评介内部控制工作底稿 . 50第八章 舞弊风险评估工作底稿 . 121第一节 舞弊风险评估与应对 . 121第二节 项目组讨论纪要舞弊风险评估与应对 . 121第三节 就舞弊风险询问管理层和其他人员的记录 . 12211 / 36第四节 考虑舞弊风险的因素的记录 . 122第五节 考虑异常关系或偏离预期的关系的记录 . 124第六节 考虑其他信息的记录 . 124第九章 项目组讨论纪要风险评估 . 125第十章 风险评估结果汇总表 . 126 第十一章 总体审计策略 . 128 第十二章 设计和实施进一步审计程序的思路 . 131 第十三章 控制测试的审计思路及相关工作底稿编制说12 / 36明 . 134 第十四章 设计和实施实质性程序的审计思路 . 136 第十五章 销售与收款循环控制测试及实质性程序工作底稿 . 138第一节 销售与收款循环控制测试汇总表 . 138第二节 销售与收款循环控制测试工作底稿 . 141第三节 营业收入实质性程序工作底稿 . 146第四节 应收账款实质性程序工作底稿 . 153第五节 应交税费实质性程序工作底稿 . 160 第十六章 采购与付款循环控制测试及实质性程序工作底稿 . 17013 / 36第一节 采购与付款循环控制测试工作底稿 . 170第二节 预付账款实质性程序工作底稿 . 181第三节 应付票据实质性程序工作底稿 . 185第四节 应付账款实质性程序工作底稿 . 188第五节 销售费用实质性程序工作底稿 . 196第六节 管理费用实质性程序工作底稿 . 201 第十七章 生产与仓储循环控制测试及实质性程序工作底稿 . 208第一节 生产与仓储循环控制测试工作底稿 14 / 36. 208第二节 存货实质性程序工作底稿 . 216第三节 主营业务成本实质性程序工作底稿 . 252 第十八章 工薪与人事循环控制测试及实质性程序工作底稿 . 257第一节 工薪与人事循环控制测试工作底稿 . 257第二节 应付职工薪酬实质性程序工作底稿 . 264 第十九章 筹资与投资循环控制测试及实质性程序工作底稿 . 272第一节 筹资与投资循环控制测试工作底稿 . 27215 / 36第二节 短期借款实质性程序工作底稿 . 278第三节 长期借款实质性程序工作底稿 . 287第四节 财务费用实质性程序工程底稿 . 292第五节 应付利息实质性程序工作底搞 . 297第六节 实收资本实质性程序工作底稿 . 300第七节 资本公积实质性程序工作底稿 . 303第八节 盈余公积实质性程序工作底稿 . 306第九节 未分配利润实质性程序工作底稿 16 / 36. 308第十节 应付股利实质性程序工作底稿 . 310 第十一节 所得税费用实质性程序工作底稿 . 313 第十二节 递延所得税资产实质性程度工作底稿 . 317 第十三节 资产减值损失实施性程序工作底稿 . 320 第十四节 营业外支出实质性程序工作底稿 . 324 第十五节 营业外收入实质性程序工作底稿 . 328 第十六节 其他应收款实质性程序工作底稿 . 332 第十七节 其他应付款实质性程序工作底稿 . 337 第十八节 其他流动资产实质性程序工作底稿?19 第二十章 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 . 35017 / 36第一节 固定资产循环控制测试及实质性程序工作底稿 . 350第二节 固定资产实质性程序工作底稿 . 360第三节 固定资产清理实质性程序工作底稿 . 369 第二十一章 货币资金实质性程序工作底稿 . 387 第四篇 其他项目工作底稿编制案例 . 400第二十二章 其他项目工作底稿 . 401第一节 对被审计单位违反法律法规的考虑 . 40118 / 36第二节 关联方关系及其交易 . 402第三节 持续经营 . 406第四节 比较数据 . 407第五节 期后事项 . 408第六节 或有事项 . 410第七节 现金流量表 .19 / 36. 412 第五篇 业务完成阶段工作底稿编制案例 .414第二十三章 业务完成阶段审计工作 .415第一节 分析程序 . 416第二节 分析程序表 . 417 第二十四章 试算平衡表及审计调整表 . 421第一节 资产负债表试算平衡表 . 42120 / 36第二节 利润表试算平衡表 . 423第三节 账项调整分录汇总表 . 423第四节 重分类调整分录汇总表 . 424第五节 列报调整汇总表 . 425第六节 未更正错报汇总表 . 426 第二十五章 总结会会议纪要 . 427 第二十六章 与治理层的沟通函 .21 / 36. 428 第二十七章 专业意见分歧解决表 . 430 第二十八章 重大事项概要汇总表 . 432 第二十九章 管理层声明书 . 434 第三十章 审计总结 . 436 第三十一章 审计工作完成情况核对表 . 438 第三十二章 业务复核核对表 . 440 第三十三章 审计报告 . 442附录 1 本书使用的索引表 . 448 附录 2 S 公司 XX 年度未审财务报表 . 451绪论22 / 36第一节 财务报表审计总体思路一、财务报表审计业务流程第一步，注册会计师接受客户委托前，实施初步业务活动，确定是否接受委托。第二步，注册会计师接受委托后，实施询问、观察、检查、分析程序等风险评估程序，了解被子审计单位及其环境，评估、识别重大错报风险。第三步，根据报表层面的重大错报风险设计总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据。第四步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见。第五步，出具审计报告并提交委托人。风险评估、修正风险评估结果、评价审计证据形成的结论及舞弊审计贯穿于审计全过程。在审计中，注册会计师要编制审计工作底稿，详细记录审计过程、实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。具体如图 1 所示。23 / 36二、财务报表审计思路初步业务活动会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一是考虑客户是否诚信；二是考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三是考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。对于作为连续审计的案例，项目负责人通常重点考虑本期或前期审计中发现的重大事项及其对保持客户关系的影响。了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序，但了解被审计单位及其环境不仅仅是风险评估阶段的工作、而是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程。具体了解被审计单位及其班干部寻些事项，了解到何种程24 / 36度，注册会计师应当运用职业判断确定。风险评估程序包括：称问被审计单位管理层和内部其他人员；分析程序；观察和检查。 了解的要点包括：行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位以会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。内容简介1.借鉴国际会计师联合会颁布的中小会计师事务所执行国际审计准则指南的基础上起草的，但没有涵盖审计准则和相关指南的全部规定，它是对执行中国注册会计师审计准则和相关指南的执行的指导。2.本书的审计流程设计：将小型企业的主要业务流程划分为采购与付款、销售与收款、仓储与生产、货币资金、费用、工薪与人事和财务报告编制等七个方面，并列示了主要控制活动。 ，25 / 363. 在实务中使用本指南时，应当充分运用职业判断，根据被审计单位的实际情况和具体执业需要，根据被审计单位的业务流程的划分应与具体情况，对不同的控制点进行了解和测试。如，对于商品流通企业、农业企业和石油天然气企业等特殊行业企业的审计，注册会计师应当充分考虑这些行业企业的特点，合理确定审计程序和审计流程。目录小型企业财务报表审计工作底稿编制说明 第一部分 初步业务活动工作底稿 一、初步业务活动程序表 二、业务承接保持评价表 三、审计业务约定书第二部分 风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境 实施风险评估程序2110 了解被审计单位及其环境调查表? 行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素? 26 / 36被审计单位的性质? 被审计单位对会计政策的选择和应用? 被审计单位的目标，战略以及相关经营风险 ? 被审计单位财务业绩的衡量和评价 2120 分析程序表? 资产负债表项目 ? 利润表项目 ? 主要财务指标? 识别的重大错报风险二、了解被审计单位内部控制2210 了解整体层面内部控制结论汇总表 2211 了解整体层面内部控制调查表2220 了解业务流程层面内部控制结论汇总表 ? 在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动? 对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项 2221 业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表 ? 了解业务流程层面内部控制实施的程序 ? 描述重要业务流27 / 36程的控制? 评价业务流程层面内部控制设计和执行情况 ? 主要报表项目：存货，应付款，预付款? 主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机 erp 系统， ? 受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类， ? 是否执行：适用，索引号 ? 是否有效性测试：主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp 系统主要报表项目：存货，主要业务成本主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录28 / 36主要报表项目：货币资金主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号主要报表项目：营业费用，管理费用主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：应付工资，应付福利费，成本，费用主要控制活动点：入用和辞退，工时记录，薪酬计算，审批，执行，支付，记录，费用报告和差异分析主要报表项目：财务报告编制主要控制活动点：对新业务，特殊合同的会计处理和审批，定期复核大额，偶发交易和异常交易的会计处理，定期复核会计政策的合理性，重大会计估计和调整分录经过特别29 / 36审批，期末及时结账并复核，财务报告核准2221-1 穿行测试表主要业务活动：采购，记录应付账款，付款。 三、舞弊风险评估与应对 2300 舞弊风险评估和应对2310 就舞弊风险咨询管理层和其他人员2320 考虑舞弊风险因素2330 实施分析程序并考虑其他因素 2400 组织项目组讨论四、项目组讨论纪要风险评估 五、风险评估结果汇总表 2500 风险评估结果汇总表? 识别的重大错报风险汇总表 ? 财务报表层次风险应对方案表 ? 特别风险结果汇总及应对措施表? 被审计单位放宽信用额度，销售收入增长 25%，? 财务报表项目：应收账款，坏账损失费用，销售收入 ? 控30 / 36制点：赊销审批权限，计提坏账准备，定期对账， ? 审计措施：? 与总经理，销售经理讨论赊销制度，应收账款回收， ? 与财务经理讨论坏账准备的计提? 审阅账龄分析报告，还款协议，收款和协议执行情况 六、审计计划 2600 审计计划 审计范围审计业务时间安排 沟通的时间安排 重要性水平 人员安排对专家和有关人员工作的利用对重要账户和交易采取的进一步审计方案第三部分 进一步审计程序工作底稿 一、控制测试工作底稿 二、实质性程序工作底稿 资产类 1.货币资金2.交易性金融资产 3.应收票据 4.应收账款 5.预付款项 6.应收利息 7.应收股利 8.其他应收款 9.存货31 / 36小型企业财务报表审计工作底稿编制说明第一部分 初步业务活动工作底稿 一、初步业务活动程序表 二、业务承接保持评价表 三、审计业务约定书第二部分 风险评估工作底稿一、了解被审计单位及其环境实施风险评估程序2110 了解被审计单位及其环境调查表? 行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素 ? 被审计单位的性质? 被审计单位对会计政策的选择和应用? 被审计单位的目标，战略以及相关经营风险 ? 被审计单位财务业绩的衡量和评价 2120 分析程序表? 资产负债表项目 ? 利润表项目 ? 主要财务指标32 / 36? 识别的重大错报风险二、了解被审计单位内部控制2210 了解整体层面内部控制结论汇总表 2211 了解整体层面内部控制调查表2220 了解业务流程层面内部控制结论汇总表 ? 在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动? 对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项 2221 业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表 ? 了解业务流程层面内部控制实施的程序 ? 描述重要业务流程的控制? 评价业务流程层面内部控制设计和执行情况 ? 主要报表项目：存货，应付款，预付款? 主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机 erp 系统， ? 受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和33 / 36分摊，准确性，截止，分类， ? 是否执行：适用，索引号 ? 是否有效性测试：主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp 系统主要报表项目：存货，主要业务成本主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录主要报表项目：货币资金主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号主要报