审计学原理实务题练习题-及答案(doc-27页)

审计学原理审计学原理 实务题练习题实务题练习题 及参考答案及参考答案 1 审计人员审查某公司材料采购业务时 发现一笔业务的处理如下 从外地购入钢材 60000 公斤 价款 240000 元 运杂费 6000 元 财会部门将买价计入钢材成本 运杂费计入 管理费用 钢材入库后仓库转来入库验收单 发现钢材短缺 50 公斤 查明属于运输途中的 定额内损耗 要求 对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见 并对错误进行调整 2 某工业企业材料按计划成本计价核算 并按当月差异计算调整出库材料的计划成本 2002 年 1 月份有关材料类账户记录如下 原材料 辅助材料 材料成本差异 辅助材料 期初余额 120 000 期初余额 5 700 购入 780 000 发出 600 000 发生 39 300 结转 33 000 结存 300 000 余额 12 000 要求 试分析存在的问题并计算差错额 3 某企业 2002 年度财务决算中利润总额为 90 000 元 审计人员在审查过程中审阅了本 年利润明细账及有关收入 费用账户 发现存在下列问题 1 期初库存商品余额多计 10 000 元 2 当年转让无形资产取得收入 8000 元 扣除各项支出后净收入 5000 元 计入盈余公积 3 固定资产出租收入 2000 扣除折旧及维修后净收入为 1600 列入 其它应付款 账户 要求 根据上述资料提出审计处理意见 并核实企业的利润总额 4 某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本 本月甲材料月初结存数量 5 200 公斤 金额为 7 800 元 本月购入甲材料数量 7 300 公斤 金额为 14 600 元 本月基本 生产车间耗料 5 000 公斤 结转材料成本 10 000 元 要求 说明审计方法 指出存在的问题并提出处理意见 5 审计人员在审查某股份有限公司 2002 年 12 月 31 日资产负债表的长期应付款项目时 发现该公司该年度 1 月初以融资租赁方式租入设备一台 已投入使用 经协商议定租金为 200000 元 租期为 5 年 使用年限为 10 年 折旧方法采用直线法 租赁期满后 该项设备 即归公司所有 据租约规定 租金从第二年起支付 四年内付清 该公司财务经理认为 第 一年未付租金 所以也不应计提折旧 2 要求 审计人员能否同意该公司的会计处理 应建议该公司如何进行会计处理 6 审计人员在审查某企业 应收账款 账户 发现其中一笔业务的会计分录为 借 应收账款 75 000 贷 应付工资 75 000 要求 指出上述经济业务存在的问题 如何进一步审查与调整 7 东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司 2001 年度会计报表审计时 决定于 2002 年大华公司的债务人乐凯公司截止 2001 年 12 月 31 日所欠 23000 元进行函证 经初步 审计 大华公司应收账款相关的内部控制是有效的 应收账款预计差错率也较低 要求 1 根据上述情况 请指出李立应选择何种函证方式 2 根据上述情况 请 代替李立起草一份对乐凯公司的函证信 8 审计人员在审查某企业 9 月份的 资本公积 总账时 发现有借方发生额 57000 元 随即审阅 实收资本 明细账 看是否为转增资本业务 但在其账户的贷方没有发现相应的 记录 审计人员进一步审查确认该企业的入账会计分录为 借 资本公积 57 000 贷 银行存款 57 000 经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根 要求 1 指出该企业该笔业务的问题所在 2 进行必要的账项调整 9 资料 CA 股份有限公司委托 会计师事务所对其会计报表进行审计 双方签订了如 下的审计业务约定书 要求 1 指出下述审计业务约定书中存在的问题 2 重新起草审计业务约定书 审计业务约定书 甲方 CA 股份有限公司 乙方 会计师事务所 甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计 经双方协商 达成一下约定 一 审计范围及委托目的 乙方接受甲方委托 对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量 表进行审计 乙方将根据中国注册会计师独立审计准则 对甲方内部控制制度进行研 究和评价 对会计记录进行必要的抽查 并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程 序 在此基础上 对上述会计报表的合法性 公允性及会计处理方法的一贯性发表审 计意见 3 二 甲方的责任与任务 1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料 2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作 具体事项将在乙方所派人员于审 计工作开始之前提供的清单中列名 3 按本约定书的规定 向乙方及时足额地支付审计费用 三 按照独立审计准则的要求进行审计 出具审计报告 保证审计报告的真实性 合法性 四 审计收费 按 收费规定 乙方应收本项业务具体费用 以及所花费的工作时间确定 预 计收取人民币 万元 甲方应在本约定书签订后预付上述费用的 其余部分 在乙方提交审计报告时一并付清 如在审计过程中遇到重大问题 致使乙方实际花费审 计工作时间有较大幅度的增加 甲方应在了解实际情况后 酌情增加审计费用 五 约定书的有效期间 本约定书一式两份 甲乙双方各执一份 本约定书自 2003 年 1 月 10 日期生效 并在全部约定事项完成之前有效 六 约定事项的变更 由于出现不可预见的情况 影响审计工作的如期完成 或许提前出具审计报告 甲乙双 方可要求更约定事项 但应及时通知对方 由双方协商解决 七 甲乙双方对其他事项的约定 甲方 CA 股份有限公司 乙方 会计师事务所 代表 签章 代表 签章 10 根据内部控制的控制原理 指出下列职务哪些是不相容的 1 授权进行某项经济业务 2 审查某项经济业务 3 保管某项财物 4 记录明细账 5 登记日记账 6 登记总账 7 进行账实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财物 11 审计人员对审查某企业存货的内部控制进行调查 调查的内容主要是存货管理及控制制 度的设计及各控制者的职权范围 有关业务处理的程序 会计记录处理的原则及有关凭证的 4 传递程序等 要求 采用调查表法的形式 对存货的内部控制制度提出至少 10 个问题 12 资料 审计人员对 A 企业的 2001 年度的财务状况进行审计 A 企业尚未采用计算机记账 审计人员于 2001 年 11 月对 A 企业的内部控制制度进行了解和测试 并在相关的审计工作 底稿中记录了了解和测试的事项 摘录如下 1 A 企业产成品发出时 由销售部填制一式四联的出库单 仓库发出产成品后 将第 一联出库单留存登记产成品卡片 第二联交销售部留存 第三联交会计部会计人员甲登记产 成品总账和明细账 2 会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票 在开具销售发票之前 先核对装运凭 证和相应的经批准的销售单 并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格 根据装 运凭证上的数量填写销售发票上的数量 3 A 企业的材料采购需要经授权批准后方可进行 采购部根据经批准的请购单发出订 购单 货物运达后 验收部门根据订购单的要求验收货物 并编制一式多联的连续编号的验 收单 仓库根据验收单验收货物 在验收单上签字后 将货物移入仓库加以保管 验收单上 有数量 品名 单价等要素 验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单 付款凭 单经批准后 及时交会计部 一联交会计部登记材料明细账 一联由仓库保留并登记材料明 细账 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿 4 会计部审核付款凭单后 按约定时间支付采购款项 支付货款时 由会计人员开出 付款凭证 交出纳员办理付款手续 出纳员付款后 在进货发票上加盖 付讫 戳记 再转 交会计人员记账 5 A 企业股东大会批准董事会的投资权限为 1 5 亿元以下 董事会的决定由总经理负责 实施 总经理决定由证券部负责总额在 1 5 亿元以下的股票买卖 A 企业规定 企业划入营 业部的款项由证券部申请 由会计部审核 总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金 账户 经总经理批准 证券部从营业部资金账户支取款项 此过程有会计部的审核 且证券 买卖 资金存取的会计记录都由会计部处理 6 审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现 证券部在某营业部开户的有关协 议及补充协议已经过会计部门审核 根据总经理的批准 会计部已将 1 亿元汇入该户 证券 部处理证券买卖会计记录 月底将证券买卖清单交给会计部 会计部据以汇总登记 7 计划部根据批准 签发预先编号的生产通知单 生产部根据生产通知单填写一式四 联的领料单 仓库发料后 其中一联留存 一联连同材料交还领料部 其余两联经仓库登记 明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算 8 A 公司设立了内部审计部 并直接对董事长负责 每年对子公司和各营业部进行审 计 并出具内部审计报告 审计人员获取了 2001 年度所有的内部审计报告 经抽查表明 内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见 9 A 公司设立现金出纳员和银行出纳员 银行出纳员负责到银行送取支票等票据 并 5 登记银行存款日记账 月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 员工报 销 需根据审批手续报批 会计部对报销单据加以审核 现金出纳员见到加盖核准印章的支 出凭据后付款 10 A 公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷 二 要求 1 根据上述摘录 请指出 A 公司内部控制的缺陷 并提出改进建议 2 根据上述材料 审计人员应该如何评价 A 公司的控制风险 采用何种实质性测试程 序 扩大的 还是缩小的 以及需要何种审计证据 多还是少 13 资料 假设审计人员于 2002 年 2 月对华光公司 2001 年度会计报表进行审计时 审查发现华光公司 2001 年 5 月销售给 B 企业一批产品 价款为 58000 千元 含应向购货方 收取的增值税额 B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库 按合同规定 B 企业应于收到 所购物资后一个月内付款 华光公司于 12 月 31 日编制 2001 年度会计报表时 已为该项应 收账款提取坏账准备 2900 千元 假定坏账准备提取比例为 5 12 月 31 日资产负债表上 应收账款 项目的余额是 80000 千元 坏账准备 项目的余额是 4000 千元 该项应收账 款已按 58000 千元列入资产负债表 应收账款 项目内 华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知 B 企业已进行破产清算 无力偿还所欠部分货款 预计华光公司可收回应收账 款的 40 该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项 但华光公司未予调整 要求 指出审计人员对此事项的处理意见 14 审计人员在审查某工业企业 2002 年 1 月份主营业务收入明细账时发现有以下问题 1 12 日向本单位不独立核算的门市部发出子产品 500 件 作应收账款处理 2 25 日向本市兴华公司出售丑产品 1 000 件中有 60 件因质量问题退货 产品已验收 入库 未作记录 3 29 日本单位大修理工程领用发出子产品 200 件 管理部门维修丑产品 300 件 未作 销售记录 要求 指出该单位会计处理中存在的错误及其目的 15 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计 通过审查该公司的主营 业务成本明细表 并与有关明细账 总账核对 发现账表之间数字完全相符 有关数字如下 原材料期初余额 10000 元 本期购进原材料 25000 元 原材料期末余额 8000 元 本期销售材料 3000 元 直接人工成本 15000 元 制造费用 12000 元 在产品期初余额 23000 元 在产品期末余额 25000 元 产成品期初余额 40000 元 产成品期末余额 38000 元 6 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计 发现以下问题 1 经对期末在产品的盘点发现 在产品的实际金额为 38000 元 2 领而未用的原材料计 3000 元 未作假退料处理 3 为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元 要求 根据以上资料填制 生产成本及销售成本倒轧表 计算结果并得出审计结论 16 审计人员在审查某企业管理费用账户时 发现如下记录 1 企业车间部门固定资产的修理费用 1 200 元 2 为购货单位垫付运杂费 8 300 元 3 支付车船使用税 3 580 元 4 支付未完工程借款利息 3 270 元 5 购入材料的外地运杂费 2 560 元 6 支付短期借款利息 4 980 元 要求 说明审计方法 指出存在的问题并提出处理意见 17 资料 假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时 发现该公司于 2001 年 4 月 1 日向海淀工行取得流动资金借款 200000 元 期限是 3 个月 借款月利率为 5 5 该公 司的会计处理为 取得借款时 借 银行存款 200000 贷 短期借款 200000 4 月 5 月 6 月底预提利息时 借 营业外支出 1100 贷 短期借款 1100 6 月底归还借款时 借 短期借款 203300 贷 银行存款 203300 2 要求 指出该公司会计处理的不当之处 分析该公司对这项业务的不当处理是否会影 响年度的损益状况 并进行相应的账项调整 18 资料 A 公司是以超市业为主的股份制公司 该公司 2001 年主要财务数据和指标是总 资产 133630 万元 净利润 5900 万元 现审计小组进入现场对 A 公司 2001 年的财务情况进 行审计 未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象 在对该企业的固定资产进行审计时 发现以下问题 7 1 在审计新增固定资产的过程中 发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估 价的固定资产价值为 1500 万元 低于原概算价值的 25 原概算为 2000 万元 审计人 员现场观察和了解施工的结算情况 预计实际支出为 2150 万元 2 审计人员在审查减少的固定资产时发现 该公司有一笔设备提前报废的业务 该 公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为 借 固定资产清理 64000 借 累计折旧 16000 贷 固定资产 80000 借 营业外支出 非常损失 64000 贷 固定资产清理 64000 3 审计人员发现 A 公司 2000 年 10 月购入一台设备 价款为 580 万元 运杂费及设 备安装费支出为 72 万元 后者均计入营业费用入账 该固定资产于当月安装完毕并投入使 用 假设该固定资产的使用期为 5 年 按直线法计提折旧 残值率为 5 4 审计人员在按盘点表抽盘的同时 还采用了现场观察 以物查账 的方法 发现 A 公司接受某公司捐赠的客货车两辆 未按制度进行会计处理 所以固定资产账面亦未反映 此车的实物存在 5 审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现 办公设备的折旧计提 5 9 月份 明显高于其他月份 结果查出公司所有的夏季使用的空调设备 只按实际使用月份 5 9 月 提取 要求 根据以上提供的情况 分别回答以下问题 1 请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行 估价是否正确 如应调整 应按什么价值入账 2 审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问 为什 么 应如何进行处理 3 A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理 如果不合 理 应如何进行会计调整 4 审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理 5 该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确 为什么 6 现假设不用考虑其他情况 上面所提供的资料 3 对该公司本年的税前利润将 产生什么影响 假设公司审计前的 应交所得税 账面额为 1665 万元 该次审计全部结束 后 仅对资料 3 进行调整的话 经审定的 应交所得税 账户余额应为多少 该公司 所得税税率为 33 19 2001 年 6 月 18 日上午 8 时 审计人员李某 刘某参加了对大华公司库存现金的清点 工作 其结果如下 1 实点库存现金 人民币 情况为 8 100 元币 10 张 5 角币 70 张 50 元币 5 张 2 角币 35 张 10 元币 10 张 1 角币 40 张 5 元币 48 张 5 分币 25 枚 2 元币 60 张 2 分币 17 枚 1 元币 80 张 1 分币 56 枚 2 查明现金日记账截止当年 6 月 15 日的账面余额为 1 516 20 元 3 查出当年 6 月 14 日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为 350 元 4 查出当年 6 月 14 日已经付款 但付款手续尚未入账的付款凭证金额为 212 元 5 查出当年 6 月 11 日出纳员以白条借给某职工 250 元 6 银行核定该公司库存现金限额 1 000 元 要求 1 根据清点结果编制库存现金盘点表 2 指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见 3 2020 某会计师事务所接受 A 公司的委托 对其 1999 年 12 月 31 日的资产负债表进行审计 在审查资产负债表 货币资金 项目时 发现 A 公司 1999 年 12 月 31 日的银行存款数额 为 33500 元 银行存款账面余额为 35000 元 派审计员向开户银行取得对账单一张 1999 年 12 月 31 日的银行存款余额为 42000 元 另外 查有下列未达账项和记账差错 1 12 月 21 日公司送存转账支票 5800 元 银行尚未入账 2 12 月 23 日公司开出转账支票 5300 元 持票人尚未到银行办理转账手续 3 12 月 25 日委托银行收款 10300 元 银行已收妥入账 但收款通知尚未到达公司 4 12 月 30 日银行代付水费 3150 元 但银行付款通知单尚未到达公司 5 12 月 15 日收到银行收款通知单 金额为 3850 元 公司入账时 将银行存款增加 数错记成 3500 元 要求 根据上述资料 编制银行存款余额调节表 核实 1999 年 12 月 31 日资产负债表上 货币资金 项目中银行存款数额的公允性 银行存款余额调节表 单位 A 公司 1999 年 12 月 31 日 金额单位 元 项 目金 额项 目金 额 A 公司银行存款账面余 额 银行对账单余额 审计主管 李玲 审计员 张萸 会计主管 王红 会计员 李明 9 21 某会计师事务所注册会计师李某 安某于2002年3月5日对大华股份有限公司2001年度会计 报表进行审计 于3月23日完成外勤审计工作 并于 3月28日报送审计报告 全文如下 注册会计师审计意见书 大华股份有限公司 我们接受委托 审计了贵公司 2001 年度的资产负债表 损益表和现金流量表 这些会 计报表由贵公司负责 我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性 我们的审计是根 据 会计法 进行的 在审计过程中 我们结合贵公司的实际情况 实施了相应的 有针对 性的审计程序 我们认为 上述会计报表符合 独立审计准则 和国家其他有关法律 法规 的规定 在所有方面真实地反映了贵公司 2000 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果 以及现金流量情况 会计处理方法遵循了权责发生制原则 中国注册会计师 李 签名 中国注册会计师 安 签名 2002 年 3 月 28 日 要求 请逐项指出注册会计师 李 和安 所撰写的审计报告中存在的问题 并提出修改意见 2222 资料 会计师事务所注册会计师张小 刘海已于 2003 年 3 月 10 日完成对 CA 股份 有限公司 2002 年度会计报表的外勤审计工作 现在草拟审计报告 按审计业务约定书的要 求 审计报告应于 2002 年 3 月 21 日提交 张 刘二人在复核审计工作底稿时 发现存在下 列主要情况 1 审计工作底稿显示 2002 年度利润表重要性水平为 75 万元 2002 年 12 月 31 日的 资产负债表重要性水平为 85 万元 2 2003 年 3 月 1 日 市高级人民法院最终裁定 2003 年 1 月 被告 CA 股份有限 公司侵权 应赔偿 XXX 股份有限公司 360 万元 3 CA 股份有限公司 2002 年度提坏帐准备的比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3 提高到 5 4 在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时 发现该产品数量短缺 2000 件 甲产品单位成本 435 元 但 CA 股份有限公司未作调整 5 CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万的设备 已入账 当月有管理部 门启用 但当年并未计提折旧 公司会计政策规定 该设备折旧年限为 5 年 残值率为 10 按直线法计提折旧 要求 根据上列第 1 种情况 张小 刘海应选择的重要性水平为多少 并说明原因 10 张小 刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任 根据上列第 2 种情况 张小 刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议 根据上列第 3 4 5 种情况 张小 刘海应提出何种处理建议 如提出调整 建议 请作出调整分录 如果只考虑第 2 4 5 种情况 并假定 CA 股份有限公司均未接受调整建议 请代张小 刘海续编如下审计报告 审计报告 CA 股份有限公司全体股东 我们接受委托 审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表 2002 年度利润分配表 和现金流量表 这些会计表由贵公司负责 我们的责任是对这些会计报表审计意见 我们 的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的 在审计过程中 我们结合贵公司实际 情况 实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序 会计师事务所 公章 中国注册会计师 张小 盖章 地址 中国 北京 刘海 盖章 报告日期 2003 年 3 月 10 日 11 参考答案 审计学原理 实务练习题及参考答案 1 审计人员审查某公司材料采购业务时 发现一笔业务的处理如下 从外地购入钢材 60000 公斤 价款 240000 元 运杂费 6000 元 财会部门将买价计入钢材成本 运杂费计入管理费用 钢材入库后仓库转来 入库验收单 发现钢材短缺 50 公斤 查明属于运输途中的定额内损耗 要求 对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见 并对错误进行调整 2 某工业企业材料按计划成本计价核算 并按当月差异计算调整出库材料的计划成本 2002 年 1 月份有 关材料类账户记录如下 原材料 辅助材料 材料成本差异 辅助材料 期初余额 120 000 期初余额 5 700 购入 780 000 发出 600 000 发生 39 300 结转 33 000 结存 300 000 余额 12 000 要求 试分析存在的问题并计算差错额 3 某企业 2002 年度财务决算中利润总额为 90 000 元 审计人员在审查过程中审阅了本年利润明细账及 有关收入 费用账户 发现存在下列问题 1 期初库存商品余额多计 10 000 元 2 当年转让无形资产取得收入 8 000 元 扣除各项支出后净收入为 5 000 元 计入盈余公积 3 固定资产出租收入 2 000 元 扣除折旧及维修后净收入为 1 600 元 列入 其它应付款 账户 要求 根据上述资料提出审计处理意见 并核实企业的利润总额 4 某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本 本月甲材料月初结存数量 5 200 公斤 金额 为 7 800 元 本月购入甲材料数量 7 300 公斤 金额为 14 600 元 本月基本生产车间耗料 5 000 公斤 结 转材料成本 10 000 元 要求 说明审计方法 指出存在的问题并提出处理意见 5 审计人员在审查某股份有限公司 2002 年 12 月 31 日资产负债表的长期应付款项目时 发现该公司 该年度 1 月初以融资租赁方式租入设备一台 已投入使用 经协商议定租金为 200000 元 租期为 5 年 使用年限为 10 年 折旧方法采用直线法 租赁期满后 该项设备即归公司所有 据租约规定 租金从第 二年起支付 四年内付清 该公司财务经理认为 第一年未付租金 所以也不应计提折旧 要求 审计人员能否同意该公司的会计处理 应建议该公司如何进行会计处理 6 审计人员在审查某企业 应收账款 账户 发现其中一笔业务的会计分录为 12 借 应收账款 75 000 贷 应付工资 75 000 要求 指出上述经济业务存在的问题 如何进一步审查与调整 7 东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司 2001 年度会计报表审计时 决定于 2002 年大华公 司的债务人乐凯公司截止 2001 年 12 月 31 日所欠 23000 元进行函证 经初步审计 大华公司应收账款相 关的内部控制是有效的 应收账款预计差错率也较低 要求 1 根据上述情况 请指出李立应选择何种函证方式 2 根据上述情况 请代替李立起草 一份对乐凯公司的函证信 8 审计人员在审查某企业 9 月份的 资本公积 总账时 发现有借方发生额 57000 元 随即审阅 实收资 本 明细账 看是否为转增资本业务 但在其账户的贷方没有发现相应的记录 审计人员进一步审查确认 该企业的入账会计分录为 借 资本公积 57 000 贷 银行存款 57 000 经证证核对确认所附的原始凭证为职工医药费报销单据和支票存根 要求 1 指出该企业该笔业务的问题所在 2 进行必要的账项调整 9 资料 CA 股份有限公司委托 会计师事务所对其会计报表进行审计 双方签订了如下的审计业务 约定书 要求 1 指出下述审计业务约定书中存在的问题 2 重新起草审计业务约定书 审计业务约定书 甲方 CA 股份有限公司 乙方 会计师事务所 甲方委托乙方进行 2002 年会计报表审计 经双方协商 达成一下约定 一 审计范围及委托目的 乙方接受甲方委托 对甲方 12 月 31 日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计 乙方 将根据中国注册会计师独立审计准则 对甲方内部控制制度进行研究和评价 对会计记录进行必要的抽 查 并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序 在此基础上 对上述会计报表的合法性 公允性及 会计处理方法的一贯性发表审计意见 二 甲方的责任与任务 1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料 2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作 具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供 的清单中列名 3 按本约定书的规定 向乙方及时足额地支付审计费用 三 按照独立审计准则的要求进行审计 出具审计报告 保证审计报告的真实性 合法性 13 四 审计收费 按 收费规定 乙方应收本项业务具体费用 以及所花费的工作时间确定 预计收取人民币 万元 甲方应在本约定书签订后预付上述费用的 其余部分在乙方提交审计报告时一并付 清 如在审计过程中遇到重大问题 致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加 甲方应在了解 实际情况后 酌情增加审计费用 五 约定书的有效期间 本约定书一式两份 甲乙双方各执一份 本约定书自 2003 年 1 月 10 日期生效 并在全部约定事项完成之前有效 六 约定事项的变更 由于出现不可预见的情况 影响审计工作的如期完成 或许提前出具审计报告 甲乙双方可要求更约定 事项 但应及时通知对方 由双方协商解决 七 甲乙双方对其他事项的约定 甲方 CA 股份有限公司 乙方 会计师事务所 代表 签章 代表 签章 10 根据内部控制的控制原理 指出下列职务哪些是不相容的 1 授权进行某项经济业务 2 审查某项经济业务 3 保管某项财物 4 记录明细账 5 登记日记账 6 登记总账 7 进行账实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财物 11 审计人员对审查某企业存货的内部控制进行调查 调查的内容主要是存货管理及控制制度的设计及 各控制者的职权范围 有关业务处理的程序 会计记录处理的原则及有关凭证的传递程序等 要求 采用调查表法的形式 对存货的内部控制制度提出至少 10 个问题 12 资料 审计人员对 A 企业的 2001 年度的财务状况进行审计 A 企业尚未采用计算机记账 审计人员 于 2001 年 11 月对 A 企业的内部控制制度进行了解和测试 并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测 试的事项 摘录如下 1 A 企业产成品发出时 由销售部填制一式四联的出库单 仓库发出产成品后 将第一联出库单留存登 记产成品卡片 第二联交销售部留存 第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账 2 会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票 在开具销售发票之前 先核对装运凭证和相应的经批准 14 的销售单 并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格 根据装运凭证上的数量填写销售发票 上的数量 3 A 企业的材料采购需要经授权批准后方可进行 采购部根据经批准的请购单发出订购单 货物运达后 验收部门根据订购单的要求验收货物 并编制一式多联的连续编号的验收单 仓库根据验收单验收货物 在验收单上签字后 将货物移入仓库加以保管 验收单上有数量 品名 单价等要素 验收单一联交采 购部登记采购明细账和编制付款凭单 付款凭单经批准后 及时交会计部 一联交会计部登记材料明细 账 一联由仓库保留并登记材料明细账 会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿 4 会计部审核付款凭单后 按约定时间支付采购款项 支付货款时 由会计人员开出付款凭证 交出纳 员办理付款手续 出纳员付款后 在进货发票上加盖 付讫 戳记 再转交会计人员记账 5 A 企业股东大会批准董事会的投资权限为 1 5 亿元以下 董事会的决定由总经理负责实施 总经理决 定由证券部负责总额在 1 5 亿元以下的股票买卖 A 企业规定 企业划入营业部的款项由证券部申请 由 会计部审核 总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户 经总经理批准 证券部从营业部资 金账户支取款项 此过程有会计部的审核 且证券买卖 资金存取的会计记录都由会计部处理 6 审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经 过会计部门审核 根据总经理的批准 会计部已将 1 亿元汇入该户 证券部处理证券买卖会计记录 月 底将证券买卖清单交给会计部 会计部据以汇总登记 7 计划部根据批准 签发预先编号的生产通知单 生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单 仓库 发料后 其中一联留存 一联连同材料交还领料部 其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收 发核算和成本核算 8 A 公司设立了内部审计部 并直接对董事长负责 每年对子公司和各营业部进行审计 并出具内部审 计报告 审计人员获取了 2001 年度所有的内部审计报告 经抽查表明 内部审计报告指出了内部存在的 缺陷和改进意见 9 A 公司设立现金出纳员和银行出纳员 银行出纳员负责到银行送取支票等票据 并登记银行存款日记 账 月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表 员工报销 需根据审批手续报批 会 计部对报销单据加以审核 现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款 10 A 公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷 二 要求 1 根据上述摘录 请指出 A 公司内部控制的缺陷 并提出改进建议 2 根据上述材料 审计人员应该如何评价 A 公司的控制风险 采用何种实质性测试程序 扩大的 还是 缩小的 以及需要何种审计证据 多还是少 13 资料 假设审计人员于 2002 年 2 月对华光公司 2001 年度会计报表进行审计时 审查发现华光公司 2001 年 5 月销售给 B 企业一批产品 价款为 58000 千元 含应向购货方收取的增值税额 B 企业于 6 月 份收到所购物资并验收入库 按合同规定 B 企业应于收到所购物资后一个月内付款 华光公司于 12 月 31 日编制 2001 年度会计报表时 已为该项应收账款提取坏账准备 2900 千元 假定坏账准备提取比例为 5 12 月 31 日资产负债表上 应收账款 项目的余额是 80000 千元 坏账准备 项目的余额是 4000 千元 该项应收账款已按 58000 千元列入资产负债表 应收账款 项目内 华光公司于 2002 年 2 月 1 日收到 B 企 15 业通知 B 企业已进行破产清算 无力偿还所欠部分货款 预计华光公司可收回应收账款的 40 该事 项属于资产负债表日后事项中的调整事项 但华光公司未予调整 要求 指出审计人员对此事项的处理意见 14 审计人员在审查某工业企业 2002 年 1 月份主营业务收入明细账时发现有以下问题 1 12 日向本单位不独立核算的门市部发出子产品 500 件 作应收账款处理 2 25 日向本市兴华公司出售丑产品 1 000 件中有 60 件因质量问题退货 产品已验收入库 未作记录 3 29 日本单位大修理工程领用发出子产品 200 件 管理部门维修丑产品 300 件 未作销售记录 要求 指出该单位会计处理中存在的错误及其目的 15 注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计 通过审查该公司的主营业务成本明 细表 并与有关明细账 总账核对 发现账表之间数字完全相符 有关数字如下 原材料期初余额 10000 元 本期购进原材料 25000 元 原材料期末余额 8000 元 本期销售材料 3000 元 直接人工成本 15000 元 制造费用 12000 元 在产品期初余额 23000 元 在产品期末余额 25000 元 产成品期初余额 40000 元 产成品期末余额 38000 元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计 发现以下问题 1 经对期末在产品的盘点发现 在产品的实际金额为 38000 元 2 领而未用的原材料计 3000 元 未作假退料处理 3 为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元 要求 根据以上资料填制 生产成本及销售成本倒轧表 计算结果并得出审计结论 16 审计人员在审查某企业管理费用账户时 发现如下记录 1 企业车间部门固定资产的修理费用 1 200 元 2 为购货单位垫付运杂费 8 300 元 3 支付车船使用税 3 580 元 4 支付未完工程借款利息 3 270 元 5 购入材料的外地运杂费 2 560 元 6 支付短期借款利息 4 980 元 要求 说明审计方法 指出存在的问题并提出处理意见 17 资料 假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时 发现该公司于 2001 年 4 月 1 日向海淀 工行取得流动资金借款 200000 元 期限是 3 个月 借款月利率为 5 5 该公司的会计处理为 取得借款时 借 银行存款 200000 贷 短期借款 200000 4 月 5 月 6 月底预提利息时 16 借 营业外支出 1100 贷 短期借款 1100 6 月底归还借款时 借 短期借款 203300 贷 银行存款 203300 2 要求 指出该公司会计处理的不当之处 分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益 状况 并进行相应的账项调整 18 资料 A 公司是以超市业为主的股份制公司 该公司 2001 年主要财务数据和指标是总资产 133630 万 元 净利润 5900 万元 现审计小组进入现场对 A 公司 2001 年的财务情况进行审计 未发现任何对其可 持续经营造成威胁的迹象 在对该企业的固定资产进行审计时 发现以下问题 1 在审计新增固定资产的过程中 发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值 为 1500 万元 低于原概算价值的 25 原概算为 2000 万元 审计人员现场观察和了解施工的结算情况 预计实际支出为 2150 万元 2 审计人员在审查减少的固定资产时发现 该公司有一笔设备提前报废的业务 该公司对此项业务的 有关账务处理的会计分录为 借 固定资产清理 64000 借 累计折旧 16000 贷 固定资产 80000 借 营业外支出 非常损失 64000 贷 固定资产清理 64000 3 审计人员发现 A 公司 2000 年 10 月购入一台设备 价款为 580 万元 运杂费及设备安装费支出为 72 万元 后者均计入营业费用入账 该固定资产于当月安装完毕并投入使用 假设该固定资产的使用期 为 5 年 按直线法计提折旧 残值率为 5 4 审计人员在按盘点表抽盘的同时 还采用了现场观察 以物查账 的方法 发现 A 公司接受某公司捐 赠的客货车两辆 未按制度进行会计处理 所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在 5 审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现 办公设备的折旧计提 5 9 月份明显高于其他月 份 结果查出公司所有的夏季使用的空调设备 只按实际使用月份 5 9 月 提取 要求 根据以上提供的情况 分别回答以下问题 1 请问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确 如 应调整 应按什么价值入账 2 审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问 为什么 应如何进行处 理 3 A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理 如果不合理 应如何进行会 计调整 4 审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理 5 该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确 为什么 17 6 现假设不用考虑其他情况 上面所提供的资料 3 对该公司本年的税前利润将产生什么影响 假设公司审计前的 应交所得税 账面额为 1665 万元 该次审计全部结束后 仅对资料 3 进行调整的话 经审定的 应交所得税 账户余额应为多少 该公司所得税税率为 33 19 2001 年 6 月 18 日上午 8 时 审计人员李某 刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作 其结 果如下 1 实点库存现金 人民币 情况为 100 元币 10 张 5 角币 70 张 50 元币 5 张 2 角币 35 张 10 元币 10 张 1 角币 40 张 5 元币 48 张 5 分币 25 枚 2 元币 60 张 2 分币 17 枚 1 元币 80 张 1 分币 56 枚 2 查明现金日记账截止当年 6 月 15 日的账面余额为 1 516 20 元 3 查出当年 6 月 14 日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为 350 元 4 查出当年 6 月 14 日已经付款 但付款手续尚未入账的付款凭证金额为 212 元 5 查出当年 6 月 11 日出纳员以白条借给某职工 250 元 6 银行核定该公司库存现金限额 1 000 元 要求 1 根据清点结果编制库存现金盘点表 2 指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见 20 某会计师事务所接受 A 公司的委托 对其 1999 年 12 月 31 日的资产负债表进行审计 在审查资产 负债表 货币资金 项目时 发现 A 公司 1999 年 12 月 31 日的银行存款数额为 33500 元 银行存款账面 余额为 35000 元 派审计员向开户银行取得对账单一张 1999 年 12 月 31 日的银行存款余额为 42000 元 另外 查有下列未达账项和记账差错 1 12 月 21 日公司送存转账支票 5800 元 银行尚未入账 2 12 月 23 日公司开出转账支票 5300 元 持票人尚未到银行办理转账手续 3 12 月 25 日委托银行收款 10300 元 银行已收妥入账 但收款通知尚未到达公司 4 12 月 30 日银行代付水费 3150 元 但银行付款通知单尚未到达公司 5 12 月 15 日收到银行收款通知单 金额为 3850 元 公司入账时 将银行存款增加数错记成 3500 元 要求 根据上述资料 编制银行存款余额调节表 核实 1999 年 12 月 31 日资产负债表上 货币资金 项目 中银行存款数额的公允性 银行存款余额调节表 单位 A 公司 1999 年 12 月 31 日 金额单位 元 18 项 目金 额项 目金 额 A 公司银行存款账面余额 银行对账单余额 审计主管 李玲 审计员 张萸 会计主管 王红 会计员 李明 21 某会计师事务所注册会计师李某 安某于 2002 年 3 月 5 日对大华股份有限公司 2001 年度会计报表 进行审计 于 3 月 23 日完成外勤审计工作 并于 3 月 28 日报送审计报告 全文如下 注册会计师审计意见书 大华股份有限公司 我们接受委托 审计了贵公司 2001 年度的资产负债表 损益表和现金流量表 这些会计报表由贵公司负 责 我们的责任是保证这些会计报表的合理性和合法性 我们的审计是根据 会计法 进行的 在审计 过程中 我们结合贵公司的实际情况 实施了相应的 有针对性的审计程序 我们认为 上述会计报表 符合 独立审计准则 和国家其他有关法律 法规的规定 在所有方面真实地反映了贵公司 2000 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量情况 会计处理方法遵循了权责发生制原则 中国注册会计师李 签名 中国注册会计师安 签名 2002 年 3 月 28 日 要求 请逐项指出注册会计师 李 和安 所撰写的审计报告中存在的问题 并提出修改意见 22 资料 会计师事务所注册会计师张小 刘海已于 2003 年 3 月 10 日完成对 CA 股份有限公司 2002 年 度会计报表的外勤审计工作 现在草拟审计报告 按审计业务约定书的要求 审计报告应于 2002 年 3 月 21 日提交 张 刘二人在复核审计工作底稿时 发现存在下列主要情况 1 审计工作底稿显示 2002 年度利润表重要性水平为 75 万元 2002 年 12 月 31 日的资产负债表重 要性水平为 85 万元 2 2003 年 3 月 1 日 市高级人民法院最终裁定 2003 年 1 月 被告 CA 股份有限公司侵权 应 赔偿 XXX 股份有限公司 360 万元 3 CA 股份有限公司 2002 年度提坏帐准备的比例由 2001 年度应收账款年末余额的 3 提高到 5 4 在 2002 年 12 月 31 日对 CA 股份有限公司甲产品进行监盘时 发现该产品数量短缺 2000 件 甲 产品单位成本 435 元 但 CA 股份有限公司未作调整 5 CA 股份有限公司 2002 年 6 月购置一台价值 70 万的设备 已入账 当月有管理部门启用 但当 年并未计提折旧 公司会计政策规定 该设备折旧年限为 5 年 残值率为 10 按直线法计提折旧 要求 根据上列第 1 种情况 张小 刘海应选择的重要性水平为多少 并说明原因 19 张小 刘海在 2003 年 3 月 25 日前对其后十项审查负有那些责任 根据上列第 2 种情况 张小 刘海应对 CA 股份有限公司提出何种建议 根据上列第 3 4 5 种情况 张小 刘海应提出何种处理建议 如提出调整建议 请作出 调整分录 如果只考虑第 2 4 5 种情况 并假定 CA 股份有限公司均未接受调整建议 请代张小 刘海 续编如下审计报告 审计报告 CA 股份有限公司全体股东 我们接受委托 审计了贵公司 2002 年 12 月 31 日的资产负债表 2002 年度利润分配表和现金流量表 这 些会计表由贵公司负责 我们的责任是对这些会计报表审计意见 我们的审计是依据中国注册会计师独 立审计准则进行的 在审计过程中 我们结合贵公司实际情况 实施了包括抽查会计记录等我们认为必 要的审计程序 会计师事务所 公章 中国注册会计师 张小 盖章 地址 中国 北京 刘海 盖章 报告日期 2003