国税局规范税收行政执法情况调研报告

第 1 页 共 7 页 国税局规范税收行政执法情况调研报告国税局规范税收行政执法情况调研报告 税收行政执法是税务机关的重点工作 依法治税 是依法治国的重要内容和客观要求 也是税收行政执 法的基本原则和重要保障 我市国税系统经过多年的 税收行政执法规范 已初步形成了一整套相对完备的 税收行政执法体系 依法治税工作取得了长足的发展 和进步 但由于税收行政执法受到立法 执法监督 执法环境 执法人员素质等诸多因素的影响 当前税 收行政执法仍面临一些问题的困扰 为此 笔者就当 前税收行政执法现状中的一些热点 难点问题进行了 一点思考 仅供大家参考 一 税收行政执法存在的问题 税收立法的滞后阻碍了税收执法的发展 现阶段 我国税收立法总体上是协调的 税收制度比较完整 但仍存在一些需要完善的地方 一是税收基本法还是 一项空白 税收基本法统领 约束 指导 协调其他 税收法律 法规 它对税收的基本制度 税收的立法 原则 税收立法的管理权限等基本内容进行规定 二 是税收法律规范的级次不高 具有法律层级的税收规 范只有 税收征管法 企业所得税税法 和 个 第 2 页 共 7 页 人所得税 绝大多数的税收规范是以法规 规章 税收规范性文件等形式存在并实施的 三是个别税法 政策复杂 理解 操作难 如新出台的 企业所得税 法 及其实施细则 当前在我市税务机关内部能真正 理解运用好该法的税务行政执法人员不多 四是地方 立法权不足 缺位 制定税收地方规章必须得到税收 法律 行政法规的明确授权 在当前地方政府不能享 有完全立法权的前提下 地方政府为了促进本地区经 济的发展 或解决本地区的实际问题 必然寻求非规 范途径对这种体制的突破 税收行政执法责任和考核评议制未得到真正落实 国家税务总局 税收执法过错责任追究办法 早已制 定下发 税务系统为落实追究办法 在这方面做过许 多工作 一些执法过错行为得到了追究 但总的来说 执法责任追究在基层局面临执行难的问题 究其原因 主要有三 一是执法岗责不清 即对执法的岗位 权 限 程序 要求及责任等不明确 已经明确的也不够 具体 不够科学 税收管理员感到执法责任重大 二 是考核评议不完善 在基层税务机关中 由于法制机 构没有单独建立起来 根据当前基层局人员配备和内 设机构职能 还没有一个内设机构能够担当起执法评 议的职能 三是责任追究难于下手 由于非执法岗责 第 3 页 共 7 页 任追究没有建立起来 造成执法岗和非执法岗职业风 险不均 执法岗位责任大 风险大 但工资奖金待遇 与非执法岗并无太大差别 四是税务人员流动时责任 难以追究 不数人有老好人思想 怕得罪人 行政执法的程序和证据意识不强 当前税收执法 领域 重实体 轻程序 的事件屡见不鲜 如实施 行政处罚时 不事先责令当事人改正或限期改正就作 出处罚决定 行政处罚告知书与行政处罚决定书同时 下达 进行税务检查不出示税务检查证 扣押 查封 商品 货物 不开具收据或清单 税收执法过程中出 现许多证据采集运用不规范的现象 如取得有关部门 保管的书证复印件没有经保管部门盖章 也没有注明 原件的出处 取得会计账册复印件没附说明材料 也 未经被采集单位核对盖章 需要认定主要事实 提供 的证据不能有力证明事实的存在 收集的各种证据材 料之间互相有矛盾 不能形成完整的证据链等 税收行政执法的环境需要进一步的优化 从税务 机关内部来讲 税收计划管理 仍广泛的影响依法 治税的发展 税收任务一票否决 仍成为上级税务 机关对下级税务机关考核重要内容 从行政执法的外 部环境来看 政府干预税收的现象仍然存在 各级政 府为了搞政绩 树形象 从其他方面干预税收执法 第 4 页 共 7 页 外部环境还有广大社会群众的纳税 协税护税意识和 经济环境的因素 有少数老国有企业在市场经济的冲 击下 逐步被改改制 过去历史包袱沉重 但税收行 政执法不讲历史原因 这些老国有企业许多欠税不能 及时清缴 税收强制措施只能慎用 滞纳金更是无从 加收 税务执法人员执法素质影响税收执水平的提高 当前税务执法人员素质总体情况是好的 依法治税意 识较以前有了很大的提高 执法更加规范有序 但也 存在参差不齐的问题 部分税务执法人员依法治税 依法行政观念淡薄 滥执法 随意执法现象在一定范 围内存在 少数税收执法人员对有关税收实体法 程 序法了解不够 个别执法人员 以情代法 以人情 践踏法律 执法的随意性比较大 对自由裁量缺乏规 范 对提高税务执法人员执法水平的机制没有完全建 立起来 行政执法好坏一个样 二 规范税务行政执法的几点建议 加快税收立法的步伐 真正做到有法可依 建议 全国人大尽早出台税收基本法 确立以税收基本法为 税收领域的母法 以强化税法的系统性 稳定性和规 范性 并为单项税收立法提供依据和范例 最终建立 一个以税收基本法为统领 税收实体法和税收程序法 第 5 页 共 7 页 并驾齐驱的税法体系 提高现行税收法律规范的等级 对比较成熟的税收法规 规章可以通过人大立法 上 升为法律层级 按照事权与税权相一致的原则 授予 地方一定的立法权 立法要考虑执法现状 对税法与 会计的差异问题要尽量缩小 认真落实税收执法责任制 税收执法责任制包括 执法责任 评议考核 和责任追究三个方面 三方面 相辅相成 配套实施 缺一不可 首先 必须明确税 收执法责任 就是对执法的岗位 权限 程序 要求 及责任等进行严格界定和明确分解 做到分工到岗 责任到人 其次 建立科学 完善的评议考核体系 在省 市 县局内部单独设立政策法规处 最好在基 层分局也配备专职法制员 充实一定的人力 负责评 议考核的调查取证 并提出责任追究处理建议 提交 该税务机关成立的执法过错责任追究考核评议委员会 集体讨论决定 第三 对应追究的执法过错行为必须 严格追究 对考核评议委员会作出的责任追究决定由 人事 监察等机构负责执行 对非执法岗也应建立严 密的岗责评议考核体系 并对其过错行为严格责任追 究 进一步规范行政程序和证据采集行为 建立完整 的税收执法程序是规范执法的基础 也是税务部门多 第 6 页 共 7 页 年来探索并付诸实施的重要工作 这一工作的重点主 要体现在税收征收管理程序 税务行政处理程序和税 务行政救济程序三方面 它们互相联系 是征纳双方 必须共同遵守的准则 当前各级税务机关从上到下要 借推广使用大集中征管软件为契机 全面规范各项征 管执法行为 重点规范各项执法程序 对证据的规范 做到依法采集证据 任何行政行为必须有税收法律 法规所规定的事实要件为基础 每一个事实要件必须 有相关的事实证据 各种证据材料内容应该一致 证 言之间 证言与证物之间 证物与其他证物之间 应 互相印证 符合逻辑关系 每一个证据材料及取得的 方法和手段在合法性方面都无可非议 营造良好的税收执法环境 提高税收执法透明度 一是严格按照 依法征税 应收尽收 坚决不收 过 头税 的工作方针组织税收收入 通过考核执法水 平与任务完成情况相结合的办法来考核税务机关的工 作绩效 二是整顿和规范税收秩序 营造一个相对宽 松的 公平竞争的税收环境 特别要利用互联网络信 息化的渠道 让广大网民来参与 监督税收执法 三 是加大税法宣传的力度 从宣传的方式 内容和途径 等方面都要有大的改进 对 用税 情况要实现逐步 透明化 民主化 解决纳税人 用税 之忧 通过正 第 7 页 共 7 页 反两方面的例子来引导纳税人依法纳税 四是对我市 老国有大中型企业 通过税收优惠政策的引导和扶持 帮助其早日摆脱困境 依法履行各项纳税义务 教育培训与考核评议并举 建立长效机制 从根 本上全面提高全体执法人员的素质 执法人员严格实 行持证上岗 建议 执法资格证 实行届期制 三年 为一届 到期后重新考试 合格的方可领证执法 执 法资格考试要求从严 包括考试题目难易程度