出版专业考试之成本核算

APG安徽出版集团有限责任公司 首届编辑 发行人员培训班讲义 首届编辑 发行人员培训班讲义 5 图书成本和费用核算与效益预测图书成本和费用核算与效益预测 提 纲 授课人 吴寿兵 安徽教育出版社社长安徽教育出版社社长 二二 六年九月六年九月 2 图书成本和费用核算与效益预测图书成本和费用核算与效益预测 提 提 纲 纲 新闻出版业会计核算办法 考虑到出版单位成本核算的特点 设置了 生产成本 应计生产成本 和 编录经费 三个成本科目 一 成本和费用的概念 特征及分类 一 成本和费用的概念 成本是为取得可为出版单位带来当期或未来利益的某种产品或者服务而付 出的现金或现金等价物 即成本是指出版单位为生产产品 提供劳务而发生的 各种耗费 费用有广义和狭义之分 广义的费用包括成本和期间费用 狭义的费用是 指出版单位为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 即期 间费用 出版单位应合理划分期间费用和成本的界限 期间费用应当直接计入当期 损益 成本应当计入所生产的产品 所提供劳务的成本 出版单位应将当期已 销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用 二 成本和费用的特征 1 减少出版单位的资源 2 减少出版单位的所有者权益 三 成本和费用的分类 1 按经济性质 即费用要素 可分为外购纸张材料 外购版权 外购加工 服务 工资 提取的职工福利费 折旧 税金 其他支出 2 按经济用途 即成本项目 可分为生产成本和期间费用 3 按转为费用的方式可分为 1 可计入存货的成本 按 因果关系原则 确认为费用 其中用于销售 的部分 只有产品出售时才能与当期收入配比 因此在出售时将其成本转为费 用 3 2 资本化支出 按 合理地和系统地分配原则 确认为费用 如购置固 定资产和无形资产支出 就属于资本化支出 需要按照一定的年限 通过计提 折旧或分摊的方式 陆续计入费用 3 期间费用 在发生时立即确认为费用 4 按成本计入其对象的方式分类 1 直接成本 是指可以分清为哪种产品耗用 可以直接计入各种 类 批产品等成本对象的成本 对于只有一种产品的出版单位 如期刊 来说 所 有产品成本都是直接成本 2 间接成本 是指不能分清为哪种产品耗用 不能直接计入某种 类 批产品等成本对象 而必须按照一定标准分配计入有关的各个成本对象的成本 一项成本可能是直接成本 也可能是间接成本 要根据成本对象的选择而 定 中间对象的直接成本对于最终对象而言为间接成本 二 出版物成本核算的意义和要求 一 成本核算的意义 成本核算是指对出版物生产过程中所发生的生产费用 按照品种及版 印 期 批 次正确归集和分配 并有组织 有计划地进行计算 控制和监督等 为改善成本管理 提高经营管理水平提供基础数据 作为成本管理的基础工作 成本核算的意义表现在以下几个方面 1 确定补偿的尺度 2 制定价格的依据 3 改善决策的参数 4 考核业绩的基数 二 成本核算的要求 成本核算是成本管理的重要内容 不应只在生产费用发生之后进行记录和 计算工作 还应在生产费用发生之前做好审核和控制工作 要审核生产费用的 支出是否符合财务制度 是否符合预算或定额 对各方面的生产费用要认真审 核以保证成本核算的准确性 出版单位的经济活动是多方面的 生产费用的用途也是多种多样的 不同 4 用途的费用应进行不同的分类 应由不同的资金来源解决 应严格划分清楚 具体来说 应划清以下几方面的成本费用的界限 1 划清应计入出版物成本和不应计入出版物成本的界限 2 划清本期成本同上 下期成本的界限 3 划清完工出版物和在制出版物 在产品 的费用界限 4 正确划分不同成本计算对象之间的费用界限 三 出版物成本的核算 一 成本核算对象 出版物的类型比较多 成本核算对象也应该分别确定 其中 图书应按品 种分版 印 次核算 期刊按单一品种分期次核算 音像制品 电子出版物及 投影片 含缩微制品 按品种分批次核算 上述对成本核算对象的确定 实际上是同时涉及了品种法和分批法两种成 本核算方法 按品种强调了单品种核算 分印 期 批 次则强调了核算每个 品种不同印 期 批 次的成本 在确定成本核算对象时 以下几种特殊情况需要妥善处理 1 发生书配盘 带 或盘 带 配书时 以有定价的一方作为成本核算对 象 无定价的一方视为另一方的成本组成部分 书或盘都有定价的 应分别核 算 2 正在制作过程中的同印 期 批 次出版物需增加制作数量时 如果能 同印 期 批 次制作 应当将增加的数量 成本并入本印 期 批 次出版 物 如果不能同印 期 批 次制作 应按新的印 期 批 次核算 3 出版物为刊登广告而加版 加页 加时的生产成本 可按广告成本单独 核算 不计入生产成本 4 由一个以上部门共同完成一种出版物时 因涉及到出版单位的内部部门 核算及费用分摊 应确定成本核算的归属部门 非归属部门发生的 应计入该 出版物成本的间接费用 包括内部协议转让价格 可以采取内部转账的办法 作为直接成本计入该出版物 5 与其他出版单位共同投资 由本单位出版的出版物 应纳入本单位成本 核算范围 5 二 成本核算单位 核算单位的确定是成本核算的重要前提 没有统一的成本核算单位 就无 法进行成本核算数据的汇总 比较和评价 1 图书 期刊 正文以印张为核算单位 封面 护封 封套 插页作为成 本组成部分 但不计算印张 部分插页采用正文用纸并同时印刷时 应视同正 文计算印张 2 音像制品 电子出版物及投影片 含缩微制品 的核算单位根据核算需 要及产品特点确定 如盒 盘 片等 三 成本项目 出版物的成本项目包括 稿酬及校订费 租型费用 原材料及辅助材 料 制版费用 印装 制作 费用 出版损失 编录经费 其他直 接费用 等 1 稿酬及校订费 是指支付给著者 译者 校订者的基本稿酬 印数稿酬 版税 额定稿酬等所有报酬及翻译文字的校订费用 2 租型费用 是指从境内外出版单位租赁型版 本单位印刷发行而支付给 出租型版单位的专有出版权再许可使用费 3 原材料及辅助材料 是指出版物生产所需的纸张 装帧材料等原材料以 及辅助用料的成本 为便于分析比较和管理 可以将 原材料及辅助材料 分 解为 原材料 和 辅助材料 两个项目 4 制版费用 是指在出版物的排版 制版以及纸型 胶片 母片 母带的 型版生产过程中支付的各种加工费用 5 印装 制作 费用 是指在出版物生产过程中支付的纸质出版物印刷费 用 装订费用 音像制品 电子出版物的复制刻录费用 印刷费用 包装费用 投影片 含缩微制品 的复制费用和装帧费用等 6 出版损失 是指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种损失 包 括扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失 由于 出版单位的责任形成的重新生产所支付的原材料 辅助材料及加工 退稿等费 用 以及非管理原因造成的报废损失等 如果出版物停止出版 已经发生的各项支出应全部作为报废损失处理 不 6 包括在出版损失之内 7 编录经费 是指按照合理的分配方法分配计入的编录经费 8 其他直接费用 是指除上述各项费用以外的其他直接成本 包括选题策 划 开发 设计制图 审稿 编辑加工 校对 专题会议 音像制品和电子出 版物的实验以及各类专项费用等 以包印张 件 方式进行结算的 应根据有关部门提供的计算清单或合理 的比例按本单位所设置的本项目计入成本 上述成本项目中 第 1 6 及第 8 项属于直接费用 在费用发生时 根据原 始凭证直接计入某种出版物成本中 称 直接成本 编录经费属于间接成本 无法直接计入某一种出版物成本中 需要通过分摊计入每种出版物的成本中 四 应计生产成本四 应计生产成本 出版单位期末核算当期完工出版物生产成本时 应按照权责发生制原则 以合同 付印通知单 协议工价 市场材料价 稿酬计算标准等为依据 计算 应计入生产成本但尚未支付或者尚未取得结算发票的款项 即进行应计生产成 本的核算 由于核算手段和时间的制约 成本计提很难做到准确无误 具有一定的估 计成本 个别单位在成本计提中所存在的人为调节因素 属于非正常情况 这 也是有关部门对应计生产成本颇有微词的主要原因 应计成本应该按照权责发 生制原则 以合同 付印通知单 协议工价 市场材料价 稿酬计算标准等为 依据 按品种 版 印 期 批 次和成本项目进行计算 同时 根据真实性 原则的要求 应计的生产成本必须尽可能接近实际成本 在实际操作中 出版物绝大多数的成本项目在完工入库时是可以确定金额 的 如出版合同中规定了稿酬或版税标准 材料采购 发排之前即可确定具体 价格 即使按照协议工价 工价计算虽然非常复杂 但主要项目的成本金额还 是可以计算出来的 因此 要求按照合同 协议或市价等计算应计生产成本 是可以操作的 五 编录经费五 编录经费 一 编录经费的内容 编录经费是指编录部门所发生的 无法直接计入某一种出版物成本的各项 7 间接生产费用 包括编录人员的各项人工成本 办公费 差旅费 会议费 业 务招待费 资料费 摄影费 编录用品购置或摊销等 二 编录经费的分配 编录经费作为间接成本 应按照因果原则 受益原则 公平原则 采取比 较科学和大体合理的方法 将其分摊到每一种出版物的成本中去 分摊方法的 选择会影响出版物成本的准确性 六 期间费用的核算六 期间费用的核算 一 期间费用的定义 期间费用是指不能直接归属于某种产品或服务的费用 期间费用随着时间 的推移而发生 与经营活动的持续期的长短成正比 不受或基本不受产量增减 影响 全部由当期损益负担的费用 包括营业费用 管理费用和财务费用 期 间费用应当直接计入当期损益 并在利润表中分项目列示 1 营业费用 是指出版单位在销售商品过程中发生的费用 包括出版单位 销售出版物等商品过程中发生的运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和 广告费 以及为销售出版物等商品而专设的销售机构 含销售网点等 的人员 工资及各项福利保险 工会经费 职工教育经费 办公费 差旅费 会议费 业务招待费 资料费 样品赠阅费 业务费等经营费用 以及外购商品在购买 过程中所发生的进货费用 2 管理费用 是指出版单位为组织和管理出版经营所发生的费用 包括出 版单位的董事会 或类似机构 编务及版权 出版 人力资源和财务管理 后 勤保障等部门在出版经营管理中发生的 或者应当由出版单位统一负担的公司 经费 属于部门的管理费用通常包括 职工工资及各项福利保险 工会经费 职工教育经费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费 业务 招待费 属于出版单位统一负担的管理费用包括 劳动保险费 董事会费 聘 请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 房产税 车船使用税 土地使用 税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 无形资产摊销 研究与开发费 排污费 存货盘亏或盘盈 不包括应计入营业外支出的存货损失 计提的坏账 准备和存货跌价准备等 3 财务费用 是指出版单位为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括 8 应当作为期间费用的利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相 关的手续费等 二 期间费用的核算要求 直接成本和编录经费与盈亏直接相关 只要进行单品种盈亏核算 按照部 门考核盈亏 直接成本和编录经费就会被众多编辑人员和管理者所关注 并会 得到有效控制 期间费用与单品种出版物的盈亏没有直接关系 涉及的部门又 比较多 开支也比较大 有一定的控制难度 从财务的角度看 期间费用的核 算管理应注意以下几个方面 1 费用划分要合理 2 责任部门要明确 3 定额标准要清晰 4 预算管理要严格 5 分析考核要兑现 七 成本性态与图书效益的两种简单计算法 图书出版的效益可用量本利的分析方法进行预测 量本利分析是指出版社 或编辑部根据盈亏界限上各经济数据的相互关系 对销售量 成本 目标利润 和经营安全所进行的事前 事后预测和分析 以此指导选题策划和出版经营 常见的图书量本利分析有产量法和销售额法两种 在用量本利分析进行图书出版效益预测之前 先要明确固定成本变动成本 和混合成本的内涵 图书成本可按其性态分类 成本性态也称成本习性 是指成本的总额对业 务总量 产量或销售量 的依存关系 按成本性态可以将企业的全部成本分为 固定成本 变动成本和混合成本三类 一 固定成本 1 固定成本的概念 固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内 不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本 2 固定成本的分类 符合固定成本概念的支出在 固定性 的强弱上还是 有些差别的 人们依这种差别将固定成本通常又细分为酌量性固定成本和约束 性固定成本 9 酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本 是指管理当 局的决策可以改变其支出数额的固定成本 约束性固定成本与酌量性固定成本相反 是指管理当局的决策无法改变其 支出数额的固定成本 因而也称为承诺性固定成本 酌量性固定成本与约束性固定成本均与企业的业务量水平无直接关系 站 在短期决策的角度看 这一点更为突出 二 变动成本 1 变动成本的概念 变动成本是指在一定的期间和一定业务量范围内其总 额随着业务量的变动而成正比例变动的成本 与固定成本形成鲜明对照的是 变动成本的总量随业务量的变化呈正比例变动关系 而单位业务量中的变动成 本则是一个定量 这是成本按性态划分的一个内在逻辑 也是运用变动成本法 进行决策的基本思考方式 2 变动成本的分类 借助固定成本的分类思想 变动成本也可以分为酌量 性变动成本和约束性变动成本 酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本 如按产量计酬的工人薪金 按销售收入的一定比例计算的销售佣金等 约束性变动成本是指企业管理当局的决策无法改变其支出数额的变动成本 这类成本通常表现为企业所生产产品的直接物耗成本 以直接材料成本最为典 型 酌量性变动成本也罢 约束性变动成本也罢 对特定产品而言 其单位量 是确定的 其总量均随着产品产量 或销售 的变动而成正比例地变动 三 混合成本 混合成本顾名思义是指那些 混合 了固定成本和变动成本两种不同性质 的成本 这类成本的基本特性是 其发生额的高低虽然直接受业务量大小的影 响 但不存在严格的比例关系 人们需要对混合成本按性态进行近似的描述 只 有这样才能为决策所用 混合成本项目繁多 根据其发生的具体情况 通常可以分为以下三类 1 半变动成本 此类成本的特征是通常有个基数部分 它不随业务量的变 化而变化 体现着固定成本形态 但在基数部分以上 则随业务量的变化而成 10 比例地变化 又呈现出变动成本性态 2 半固定成本 此类成本的特征是在一定业务量范围内其发生额的数量是 不变的 体现着固定成本性态 但当业务量的增长达到一定限额时 其发生额 会突然跃升到一个新的水平 然后在业务量增长的一定限度内 即一个新的相 关范围内 其发生额的数量又保持不变 直到另一个新的跃升为止 3 延伸变动成本 此类成本的特征是在业务量的某一临界点以下表现为固 定成本 超过这一临界点则表现为变动成本 在明确成本性态的基础上 下面具体说说量本利分析的两种常见方法 第一 产量法 根据出版社或部门的固定费用 变动费用来确定单品种图书盈亏平衡点上 的产量 图 1 在盈亏平衡点 E S0 C0 P Q0 F V0 F CV Q