会计职称考试备考辅导中级职称内部讲义连载会计实务十一

中级职称内部讲义连载会计实务十一 第五章固定资产 重点 难点解析 5 1 固定资产的确认条件 一 固定资产的特征 1 为生产商品 提供商品 出租或经营管理而持有 2 使用年限超过一年 3 单位价值较高 二 固定资产的确认条件 1 包含的经济利益很可能流入企业 2 成本能够可靠计量 5 2 固定资产的初始计量 一 不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 渠道 价值构成 购入 按实际支付的买价 场地整理费 装卸费 运输费 安装费 税金 专业人员服务费等作为入账价值 自行建造 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生 的全部支出作为入账价值 投资者投入 按投资各方确认的价值 即评估或协议价作为入账 价值 融资租入 如果该资产占企业资产总额比例大于 30 以租赁开始日租赁资产的原账 面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者为入账价值 如果占资产总额的比例小于或 等于 30 按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值 在原有固定资产的基础上进行改 建 扩建的 原固定资产的账面价值 使该项资产达到预定可使用状态前发生的改扩建支出 改建 扩建过程中发生的变价收入 例 5 1 甲公司 1 月 1 日开始对其厂房进行改扩建 该厂房原价为 00 万元 已提折旧 600 万元 工程期为半年 于 7 月 1 日达到预定可使用 状态 甲公司共支付了 20 万元的工程款 残值回收 2 万元 款项均以银行存款方式结算 经认定 改 扩建后的厂房预计可收回价值为 2340 万元 解析 会计分录如下 将厂房投入改扩建时 借 在建工程 400 累计折旧 600 贷 固定资产 00 支付改扩建工程款时 借 在建工程 20 贷 银行存款 20 回收残值时 借 银行存款 2 贷 在建工程 2 工程完工时 借 固定资产 2340 营业外支出 8 贷 在建工程 2498 债务重组方式换入的 应收债权的账面价值 应收账款的账面余额 坏账准备 相关 税费 支付的补价 或 收到的补价 非货币性交易方式换入的 无补价情况下 换出资产 的账面价值 相关税费 有补价情况下 收补 价方 换出资产的账面价值 补价 补价对应的收益 或 补价对应的损失 相关税费 支付 补价方 换出资产的账面价值 相关税费 支付的补价 接受捐赠的 1 如果捐赠方提供了有关凭据 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税 费 作为入账价值 2 如果捐赠方没有提供有关凭据的 按如下顺序确定其入账价值 按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额 加上应支付的相关税费 作为入账价值 B 同类或类似固定资产不存在活跃市场的 按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流 量现值 作为入账价值 3 如受赠的系旧的固定资产 按照上述方法确认的价值 减去按该项资产的新旧程度估 计的价值损耗后的余额 作为入账价值 盘盈的 按同类或类似固定资产的市场价格 减 去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 作为入账价值 如果同类或类似固定 资产不存在活跃市场的 按该项固定资产的预计未来现金流量现值 作为入账价值 无 偿调入的 按调出单位的账面价值加上运输费 安装费等相关费用 作为入账价值 固定 资产入账价值中常见的税金 契税 耕地占用税 车辆购置税 备注 企业购置计算机硬件 所附带的 未单独计价的软件 与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理 例 5 2 H 公司以一幢房产对 G 公司直接投资 该房产账面原价为 300 万元 已提折旧 30 万 元 公允价值为 400 万元 双方确认价值为 350 万元 营业税率为 5 则 H 公司 长期股 权投资 的入账成本为 万元 A 350 B 400 C 270 D 290 答案 D 解析 H 公司 长期股权投资 的入账成本 300 30 400 5 290 万元 例 5 3 已知条件同例 5 1 G 公司由此所增加的 实收资本 为 万元 A 350 B 400C 270 D 290 答案 A 解析 企业接受非现金资产投资时 应以双方确认价值作为该非现金资产的入账价值 所 以 G 公司应以 350 万元认定固定资产的价值 并以同样金额认定 实收资本 二 租赁的会计核算 1 租赁的概念 租赁 指在约定期间内 出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议 其主要特征 是转移资产的使用权而不是所有权 并且这种转移是有偿的 2 与租赁相关的几个基本概念 1 最低租赁付款额 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权 最低租赁付款额 租金 承租人或与其有关的第三方的担保额 租赁期届满时 承租人未能 续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项 如果租赁合同规定了优惠购买选择权 最低租赁付款额 租金 承租人行使优惠购买权而支付的任何款项 2 最低租赁收款额 最低租赁收款额 最低租赁付款额 与承租人和出租人均无关的第三方的担保额 3 租赁的分类原则 根据与租赁