关于审计准则理解和执行中的数个问题PPT课件.ppt

关于审计准则理解和执行中的几个问题 1 讨论的问题 制定总体审计策略实施风险评估程序 2 一 制定总体审计策略 一 工作目标制定总体审计策略 包括制定应对识别的重大错报风险的总体审计策略 3 一 制定总体审计策略 二 核心要求注册会计师应当制定总体审计策略 包括确定审计范围 时间和方向 以及对审计资源作出规划和调配 4 一 制定总体审计策略 三 制定审计计划的优点 1 项目组成员向合伙人和其他主要成员学习经验和分享见解 2 审计项目得以恰当组织 执行和管理 3 利用从往年业务中获取的经验和其他业务分工的成果 4 审计的重点领域得到适当关注 5 及时识别并解决潜在的问题 6 审计工作底稿得到及时复核 7 协同其他人员执行的工作 其他注册会计师 专家等 5 一 制定总体审计策略 四 如何制定总体审计策略收集信息初步评估财务报表重大错报风险制定总体应对措施制定应对管理计划 6 一 制定总体审计策略 收集信息 1 确定业务范围使用的财务报告框架 行业特定报告要求 除合并目的审计外 还需实施法定的财务报表独立审计 客户雇员的协助和相关数据的获得性 使用服务机构 例如工资等 关于内部控制的证据的可获得性 由其他事务所审计的被审计单位组成部分和分部 7 一 制定总体审计策略 2 报告要求 时间和沟通审计工作的时间要求和出具审计报告的期限预期将与管理层和治理层的沟通与其他注册会计师的沟通 8 一 制定总体审计策略 3 审计项目组关注的重要因素以往审计和客户承接和续约程序中获得的经验 恰当重要性水平的确定 识别存在高度重大错报风险的领域 重要组成部分和账户余额的初步确定 对相关内部控制的评价 审计中信息技术 是否存在底稿轨迹等 的影响 9 一 制定总体审计策略 4 影响审计方法的重大变动财务报表框架的变化 例如会计准则 被审计单位 行业 财务报告或其他方面的发展 影响被审计单位的经营发展 例如信息技术和经营过程的变化 关键管理人员的变动 以及兼并 合并和分立 行业监管的变化和新的报告要求 10 一 制定总体审计策略 在财务报表层次评估重大错报风险财务报表层次的重大错报风险与影响被审计单位整体的广泛风险因素 例如 被审计单位的性质 管理层的诚信和胜任能力以及对控制的态度 相关 对财务报表层次的RMM进行初步评估可以用来制定初步的总体审计策略 低水平的错报风险可以减少实施认定层次的实质性程序 注册会计师可以根据以前期间的审计发现或本期实施风险评估程序的结果 进行初步的风险评估 11 一 制定总体审计策略 初步评估财务报表层次重大错报风险的要点 初步了解被审计单位的业务 经营环境及内部控制 首次承接 或主要变化 连续审计 初步了解实际生产经营情况 如设备 厂房 员工及生产情况等对财务报表进行初步分析 识别异常报表项目重点关注以前年度审计意见类型 审计调整数量及重大调整事项等所涉及的风险 12 一 制定总体审计策略 风险评估结果对总体应对措施的影响低水平 更多地信赖管理层声明和被审计单位内部产生的证据 使用内部控制测试和实质性程序的审计方法 综合性方案 的可能性更大 在中期执行更多的审计程序而非期末 13 一 制定总体审计策略 高水平 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持更高度的职业判断的必要性 考虑管理层采取的应对内部控制缺陷措施的有效性 向项目组分配更有经验的审计人员 考虑是否需要利用专家的工作从实质性程序中获取更多的审计证据 增加审计程序的不可预见性 获取更广泛的审计证据修改审计程序的性质 时间或范围 14 一 制定总体审计策略 制定总体应对措施根据获取的信息和初步评估的财务报表层次重大错报风险 制定执行业务的总体审计策略 包括确定审计范围 时间和方向 15 一 制定总体审计策略 考虑因素以往期间审计的经验 包括可以在本期利用的控制测试结果 和其他人员分派 管理层对已识别的内部控制缺陷的应对措施 审计需要的人力资源和技术要求 考虑是否需要专家解决复杂 特殊和高风险领域的问题 审计的时间安排 包括存货监盘和其他规定的程序 应对评估的财务报表层次和认定层次重大错报风险的最有效方式 审计信息技术 例如 可以利用底稿轨迹 的影响 管理层对设计和执行合理内部控制的责任 包括对内部控制的记录 的认可 发生管理层凌驾的可能性 引入执行审计程序的不可预见性的必要性 16 一 制定总体审计策略 确定执行业务所必需的审计资源的性质 时间和范围 1 选择项目组成员 拟组建的项目组是否具备必要的技术水平和资源 是否委派某些项目组成员在审计中具有监督的职责 某些项目组成员是否在业务上有连续性 类似存货监盘和寄发询证函等审计任务是否已在年底前分配到特定成员 是否已指定项目质量控制复核人员 如果适用 17 一 制定总体审计策略 2 时间分配是否已对所有项目组成员制定了单独的时间预算 是否已对具有高度重大错报风险的领域预留了时间 为完成分配的工作 整体预算时间是多少 18 一 制定总体审计策略 3 沟通是否已与每个项目组成员就其岗位 职责和任务进行沟通 是否已向项目组成员提醒在收集和评价审计证据时保持怀疑态度和实施职业判断的必要性 是否已预定审计项目会议时间用于讨论下列事项 具体审计计划并分享关于被审计单位的信息 识别发生舞弊的可能性 项目完成的期限和底稿复核时间 是否已指定现场工作开始和其他工作 例如 寄发询证函 存货监盘和截止程序 的时间 是否已安排其他注册会计师 专家和第三方参与审计的时间 19 一 制定总体审计策略 管理 指导和监督是否时就下列事项制定计划 对项目组成员进行日常业务监督 具有资深成员 能够解答疑问 应对潜在问题 并随时与审计进度保持一致 底稿复核人员身处被审计单位还是事务所 项目组总结会议 适用时 是否需要因高水平的财务报表层次重大错报风险而增加监督和复核 20 一 制定总体审计策略 五 记录记录的领域 为恰当制定审计计划所考虑的必要事项 范围 时间以及方向 项目组内沟通重要事项所需要的信息 对最初制定的审计策略作出重大修改的理由初步重要性水平的确定 以及相关抽样因素 例如计划和使用的信心水平 21 22 总体审计策略 23 24 25 26 二 实施风险评估程序 工作目标识别和评估潜在风险因素足以设计和实施进一步审计程序 27 二 实施风险评估程序 核心要求了解被审计单位及其环境以识别重大错报风险评估重大错报风险 28 二 实施风险评估程序 识别重大错报风险 一 了解行业状况 法律及监管环境以及其他外部因素1 审计目标 通过了解行业状况 法律及监管环境以及其他外部因素 识别可能造成财务报表重大错报的经营风险 包括重大风险 为综合风险评估及审计策略的制定提供依据2 审计方法 询问 检查 观察以及分析性程序3 审计程序 29 30 二 实施风险评估程序 4 审计要点 了解被审计单位所在行业的总体发展趋势 市场供求 市场容量与价格竞争情况了解被审计单位所在行业受技术发展的影响程度了解主要竞争者的基本情况 被审计单位及其主要竞争者的竞争优势以及他们所占的市场份额了解业务的增长率和总体的财务业绩与行业平均水平及竞争者相比的状况 以及存在重大差异的原因 31 二 实施风险评估程序 5 审计说明 被审计单位的经营范围主要是研究开发 生产和销售某类型家居生活用品 主要包括A B C三个系列产品 随着中国经济的高速发展和居民生活水平的提高 在未来3年 国内市场对该类型产品的需求会持续增长 2019年 被审计单位在国内的市场份额已经达到26 是该市场的主要供应商 与国内其他竞争对手相比 被审计单位在研发能力 生产线和市场推广等方面具有竞争优势 与国际竞争对手相比 被审计单位具有价格低 服务快的优势 但总体市场竞争非常激烈 随着本年市场需求量的增加 被审计单位的产销量增加较大 同时也造成期末存货结存量较大 32 二 实施风险评估程序 6 审计结论 由于国内市场需求量的提高和国外新兴市场提供的商机 被审计单位所在行业总体上处于上升趋势 有着良好的市场前景和发展潜力 被审计单位所在行业竞争比较激烈 势必会对被审计单位的产品价格 销售毛利产生一定的影响 继而给被审计单位的经营业绩形成压力 在激烈的市场环境下 竞争对手不断通过并购扩大市场份额和经济规模 这对被审计单位目前的市场地位及未来的发展形成了一定的威胁 33 二 实施风险评估程序 二 了解被审计单位的性质1 审计目标 通过了解被审计单位的性质 为综合风险评估及审计策略的制定提供依据2 审计方法 询问 检查 观察以及分析性程序3 审计程序 34 35 二 实施风险评估程序 4 审计要点 了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系 考虑关联方关系是否已经得到识别了解治理结构 考虑治理层是否能够在独立于管理层的情况下对被审计单位事务 包括财务报告 做出客观判断了解组织结构 考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险 包括与财务报表合并相关的会计核算问题等 36 二 实施风险评估程序 5 审计说明 被审计单位于2019年在中国境内注册设立 2019年被审计单位在上海证券交易所上市 其中被审计单位的3家发起人甲公司 乙公司以及丙公司享有被审计单位62 的股份 被审计单位所有权结构参见附件1 控股公司及其所属其他关联公司与被审计单位在资产 人员 业务 机构和财务方面相分离 不存在关联公司占用资金的问题 被审计单位关联方清单见附件2 被审计单位下设2家全资子公司 7家控股子公司和3家联营公司 其中1家控股子公司为2019年新设公司 被审计单位组织结构图参见附件3 37 二 实施风险评估程序 6 审计结论 延长信用期限可能引起被审计单位的资金问题 增加坏账损失的可能 38 二 实施风险评估程序 三 了解被审计单位会计政策的选择和运用1 审计目标 了解被审计单位的会计系统 业务核算特点以及会计政策的选择和运用 是否符合适用的会计准则和相关会计制度 是否符合被审计单位的具体情况2 审计方法 询问 检查3 审计程序 39 40 二 实施风险评估程序 4 审计要点 了解被审计单位会计核算系统 如账务核算体系 集中核算 分级核算及账套设置方法等 财务部门职责分工情况 使用的财务软件 报表的编制过程等了解业务核算方法及特点 如营业收入的确认方法 成本费用的归集和分配方法等 41 二 实施风险评估程序 5 审计说明 根据 企业会计准则 被审计单位所选用的主要会计政策见附件4今年的特殊事项是股权激励计划的会计处理方面 42 二 实施风险评估程序 6 审计结论 被审计单位在会计政策的选用上比较稳健 也符合被审计单位的基本经营情况股权激励计划的会计处理应作为审计重点之一 43 二 实施风险评估程序 四 了解被审计单位的目标 战略以及相关经营风险1 审计目标 了解被审计单位的目标 战略以及相关经营风险 并评价对财务报表的影响2 审计方法 询问 检查 观察以及分析性程序3 审计程序 44 45 二 实施风险评估程序 4 审计要点 了解被审计单位的经营目标及战略了解相应的经营风险 如行业发展可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长等风险 开发新产品可能导致的被审计单位产品责任增加等风险 业务扩张可能导致的被审计单位对市场需求的估计不准确等风险 46 二 实施风险评估程序 5 审计说明 被审计单位的经营目标 巩固在国内的行业领导地位 积极拓展国际市场 争取成为全球主流的制造商 被审计单位的经营战略 建立销售与供应网络 降低成本 提高质量 有竞争力的价格 47 二 实施风险评估程序 6 审计结论 被审计单位对所处外部环境 行业状况有比较深入地了解 并能够及时地根据外部因素的变化及企业利益相关者 包括股东 客户 债权人 管理层 员工以及政府相关部门等 的预期 对目标和战略作了相应调整 48 二 实施风险评估程序 五 了解被审计单位财务业绩的衡量和评价1 审计目标 考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力 并进而分析该等压力可能导致管理层采取行动 以至于增加财务报表发生重大错报的风险2 审计方法 询问 检查 观察以及分析性程序3 审计程序 49 50 3 审计要点 了解法律法规及监管要求的关键业绩指标 如投资规模 注册资本金 盈利能力 偿债能力等了解股东要求的关键业绩指标 如盈利能力 发展能力等了解主要贷款人 例如 银行 要求的关键业绩指标 如偿债能力 资产规模等 51 二 实施风险评估程序 4 审计说明 管理当局面临的主要财务指标年度对比分析与主要竞争者之间对比分析公司内部分部信息的对比分析以及与主要竞争者的分部信息的对比分析 52 二 实施风险评估程序 5 审计结论 本年的宏观环境及被审计单位整体经营情况较好 管理层所面临的压力较小 同时股权激励计划不是以经营业绩为条件 故管理层歪曲财务报表的可能性较小公司主要业绩指标与主要竞争者比较无重大差异 53 二 实施风险评估程序 六 了解被审计单位的内部控制1 审计目标 了解企业层次上的内部控制以计划审计并确定我们审计程序的性质 时间和范围评估具审计重要性的企业层次上的内部控制的设计确定具审计重要性的企业层次上的内部控制是否已执行评估企业层次上的内部控制的有效性2 了解企业层次上内部控制形成的工作底稿 了解控制环境了解风险评估活动了解信息系统与沟通了解控制活动了解对控制的监督企业整体内部控制是否有效的结论 54 55 3 了解控制环境 1 审计程序 56 二 实施风险评估程序 2 审计要点 对诚信和道德价值观念的沟通与落实 包括 是否有本企业的价值 规范和可接受行为的书面文件 如 管理守则 董事会及其他重要的管理委员会的章程 其他人力资源的政策 管理层是否身体力行 高级管理人员是否起表率作用是否建立信息传达机制 使员工能够清晰了解管理层的理念员工是否接受关于道德行为和可接