改革开放以来我国会计制度改革的回顾与评价(一)

改革开放以来我国会计制度改革的回顾与评价 一 二十世纪已经过去 崭新的二十一世纪已经来临 处于世纪之交的今天 对我国改革开放 二十多年以来会计改革情况进行研究和探讨 总结经验教训 对于进一步深化我国会计改 革 完善与市场经济体制相适应的会计制度体系 有着重要的现实意义 一 改革开放以来我国会计制度改革的基本情况 改革开放的二十多年 是我国经济体制发生根本性变革的时期 也是我国会计制度大变革 大发展的二十多年 笔者认为 这期间我国主要是从以下几个方面改革和完善会计制度的 1 适应计划管理的要求对会计工作整顿 恢复和重建企业会计制度 由于林彪 四人帮 推行以阶级斗争为纲的极左路线 建国以来我国会计工作形成的一些行 之有效的规章制度 被作为资本主义的东西而遭到无情批判 社会经济秩序遭到破坏 当 时会计工作面临的主要任务 一是恢复和完善过去财务会计工作中行之有效的规章制度 使企业会计核算工作水平逐步得以恢复和改善 促进企业经济效益的提高 便会计核算工 作在国民经济中发挥应有的作用 二是要贯彻执行党中央确定的改革开放的方针 保证和促 进经济体制改革的顺利进行 保证和促进对外开放的进一步扩大 为此 1980 年财政部在 总结历史经验和广泛调查研究的基础上 对当时的会计规章制度进行了全面修订 首先选 择涉及面广 影响大 会计业务相对较为复杂且具有普遍性的 国营工业企业会计制度 对其进行修订 修订会计制度的主要内容 是根据强化企业会计核算的要求 增加会计科 目 会计报表 国营工业企业会计制度 的修订 改变了在会计核算工作中强调简化的片 面性和不讲科学的偏向 对于恢复会计工作正常的秩序发挥了积极的作用 使企业的会计 核算工作在一定程度上得到了加强 国营工业企业会计制度 的修订 带动我国企业会计 制度全面修订 财政部于 1981 年 1 月至 10 月先后制定发布了 国营供销企业会计制度 国营施工企业会计制度 建设单位会计制度 这些会计制度的修订和完善 满足了企 业健全会计核算规章 改善经营管理 提高经济效益的需要 通过上述会计制度及相关规 定的实施 使我国企业的会计核算工作走出了混乱状态 满足了当时强化计划经济管理的 要求 此后 我国还按照经济体制改革的需要 对企业会计制度作了进一步的修订和完善 如对 国营工业企业会计制度 先后于 1985 年和 1988 年进行了两次重大的修订 便其 满足经济体制改革对企业会计核算的要求 2 完善会计制度体系 努力开创企业会计制度工作的新局面 在财务会计工作领域 我国在恢复和重建企业会计规章制度的基础上 适应经济发展和体 制改革的需要 对企业会计制度进行一系列相应的配套改革 使计划经济体制条件下的企 业会计制度日益完善 1982 年到 1987 年之间 我国先后制定发布了 国营企业固定资产 折旧试行条例 等一系列会计法规 便我国计划经济体制下的企业会计制度体系得到不断 完善和进一步的发展 严格了企业会计核算行为 强化了企业经营管理要求 保证了经济 体制改革的顺利进行 开创了新时期我国企业会计制度工作的新局面 第一 制定发布了 国营企业固定资产折旧试行条例 以下简称 折旧条例 在传统 的经济体制下 我国按照计划经济管理的要求 对国营企业固定资产折旧作了相应的规定 这些规定散见于有关规章制度中 当时存在的主要问题是对各类企业的固定资产没有统一 的管理要求 难于对国营企业的固定资产折旧实施统一管理 固定资产折旧率偏低 1985 年 4 月 26 日国务院正式发布并实施了 国营企业固定资产折旧试行条例 为了配合 折 旧条例 的实施 财政部于 1988 年 5 月 19 日制定发布了 国营企业固定资产折旧试行条 例实施细则 对 折旧条例 的有关内容作了具体的规定 折旧条例 及其实施细则的 贯彻实施 有力地促进了企业技术改造和技术进步 规范了企业固定资产折旧行为和固定 资产折旧资金的使用 第二 制定发布了 国营企业成本管理条例 以下简称 成本管理条例 建国以来 对于国营企业的成本管理工作 国家规定了其成本开支范围和主要的费用开支标准 制定 了成本计划的编制程序和方法等 十一届三中全会以后 经过整顿 企业的成本管理工作 得到了不同程度的恢复和加强 但在企业成本管理方面仍然存在着管理不严 损失浪费严 重的现象 财经纪律松弛 乱挤乱摊成本的现象也比较普遍 基础工作差 成本核算严重 不实的问题也大量存在 为了改变 这种状况 财政部从 1981 年开始就着手拟定 国营企业成本管理条例 1984 年 3 月 5 日 国务院发布了 国营企业成本管理条例 财政部于 1985 年先后制定发布了国营工业 交 通企业 建设业 商业 金融业的成本管理条例实施细则 成本管理条例 的实施 促使 企业加强和改善成本管理 增收节支 努力降低成本 提高经济效益 使我国当时的企业 成本管理工作上了一个新台阶 第三 制定发布了 国营工业企业成本核算办法 以下简称 成本核算办法 为了配合 成本管理条例 的实施 财政部于 1986 年 12 月 23 日制定发布了 成本核算办法 对 企业的成本核算的具体方法和程序作了明确的规定 成本核算办法 的贯彻实施 规范和 强化企业成本核算 提高了成本核算质量 进一步促进了 成本管理条例 的贯彻实施 3 适应对外开放引进外资的要求 制定实施 外商投资企业会计制度 十一届三中全会以来 随着我国对外开放形势的发展 利用外商直接投资的工作有了较大 进展 使中外合资经营企业 中外合作经营企业和外资企业出现了蓬勃发展的局面 这些 企业的出现是对传统计划经济体制的一个突破 其经营方式与计划经济体制下的国营企业 大不相同 其会计核算的要求也与计划经济体制下国营企业会计核算的要求大不相同 当 时我国制定实施的国营企业会计制度等规定 难于适应和满足其进行会计核算的要求 也 难于适应其经营方式的要求 为此 必须根据其特殊的经营方法和方式 结合其经营特点 制定相应的会计核算规范 以满足其会计核算的需要 规范其会计核算行为 保证其健康 发展 财政部从 1979 年底开始着手中外合资经营企业会计制度的制定工作 1985 年 3 月正式发 布了 中外合资经营企业会计制度 自当年 7 月 1 日起正式施行 这一会计制度规定了会 计核算的一般要求 会计核算原则和会计处理方法 会计科目和会计报表等内容 从该会 计制度的主要内容来看 其所规定的会计核算原则 记账方法 会计科目和会计报表均在 相当大的程度上采用市场经济条件下通用的会计处理方法和程序 它的制定与实施 开始 了我国会计制度与国际会计惯例协调的步伐 它实际上是我国对社会主义商品经济乃至于 社会主义市场经济会计制度模式进行的一次积极的探索 是我国市场经济体制下企业会计 制度改革的先导 4 制定实施股份公司会计制度 促进现代企业制度改革的进行 1984 年召开的党的十二届三中全会作出 中共中央关于经济体制改革的决定 后 以城市 为重点的经济体制改革全面展开 随着城市经济体制的全面展开 股份制也悄然出现于经 济体制改革实践之中 1990 年上海证券交易所成立 延中实业等几家企业在上海证券交易 所上市 成为新中国成立以来首批上市的上市公司 1992 年初邓小平同志发表南巡谈话后 国有企业还先后在香港 纽约等地证券交易所实现了境外上市 为推动股份制试点工作的健康发展 规范上市公司会计核算及其会计信息的披露 财政部 于 1992 年 5 月制定发布了 股份制试点企业会计制度 这一会计制度的发布与实施 是 我国企业会计改革的重大事件 无论从该会计制度的内容 还是从其形式来看 这一会计 制度一改传统计划经济体制下会计制度模式 是一次我国企业会计制度改革的成功探索 由于这一会计制度发布实施于 企业会计准则 及行业会计制度制定发布之前 实际上这 一制度的实施是我国市场经济体制下企业会计制度全面改革的前奏 对于促进股份制试点 企业的健康发展 规范股份制试点企业的会计核算发挥了积极的作用 随着经济体制改革的进一步深化 企业制度改革的进一步深入 财政部于 1998 年 1 月 27 日在 股份制试点企业会计制度 的基础上 制定发布了 股份有限公司会计制度 自 1998 年 1 月 1 日起 在按照法定程序批准设立的股份有限公司中施行 5 适应市场经济体制发展的需要 实施以企业会计准则和行业会计制度为主要内容的会计 改革建国四十余年来 我国会计核算规范主要是国家统一发布的 按各种所有制形式 部 门制定的会计制度 对各种所有制形式的企业 各部门所属的企业会计核算的基本要求 具体的会计处理方法和程序作了规定 我国虽然根据经济体制改革的实际情况 对传统的 会计核算体系进行了一系列的改革和完善 但是传统的企业会计核算体系和管理模式并没 有根本性改变 随着社会主义市场经济体制的确立 这种会计制度模式已日益显露出其局 限性和不适应性 市场经济的发展 市场经济体制的确立和完善 对会计制度的全面改革 提出了越来越紧迫的要求 第一 制定发布 企业会计准则 实现我国会计核算模式的转换 1992 年 11 月如日经国 务院批准 财政部以财政部长令的形式 发布了 企业会计准则 企业会计准则 在借 鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上 对会计核算的基本内容 作了规定 如规定了会计核算的一般原则 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 等会计要素的计量和确认以及财务会计报告等 第二 制定发布行业会计制度 建立行业会计制度体系 我国传统企业会计制度 是按照 所有制成份 分别不同的部门或行业设计制定的 此次会计制度改革在对既存的企业会计 制度体系进行梳理的基础上 确定按照企业所属的行业设计制定会计制度的原则 并根据 企业会计准则的要求 结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求 将国民经 济各部门划分为若干个行业 分别制定了工业企业会计制度 商品流通企业会计制度 农 业企业会计制度等 13 个全国统一的行业会计制度 形成了一个比较完整的企业会计核算制 度体系 在 1992 年 企业会计准则 发布后 为了使我国会计准则与国际会计惯例相协调 我国在 具体会计准则研究起草过程中 聘请了外国咨询专家为我国会计准则的制定提供咨询服务 自 1994 年起 我国先后制定发布了 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 企业 会计准则 现金流量表 等 13 项具体会计准则 初步建立了我国的会计准则的基本架构 6 配合市场经济体制的建立与完善 逐步完善企业会计核算办法 1992 年邓小平同志发表南巡谈话以后 我国加快了经济体制改革和对外开放的步伐 自 1997 年起 我国先后进行了财政 税收 金融 外贸 外汇 计划 投资 价格 流通 住房和社会保障等体制改革 与此相配套 按照上述财政 税收 外汇等体制改革实施的 需要 在企业会计制度方面也进行了相配套的改革 对企业会计制度进行了补充和完善 第一 配合新税制改革 制定实施新税制会计处理办法 从 1997 年开始 按照统一税法 公平税负 建立适应市场经济发展要求 对税制进行改革 建立了以增值税为主体 消费 税和营业税为补充的新流转税制 统一内资企业所得税 改革个人所得税 撤并和开征一 些地方税种 为了配合我国财政税收制度的改革 规范了企业税制改革的会计核算 根据 有关条例及其实施细则 财政部于 1993 年 12 月至 1994 年 6 月先后制定发布了新税制的 会计核算办法 具体包括 关于增值税会计处理的规定 关于消费税会计处理的规定 关于营业税会计处理的规定 以及 关于资源税会计处理的规定 等新税制会计核算办 法 这些会计处理规定的发布与实施 规范企业新税制的会计核算 保证和促进了新税制 改革的顺利进行 第二 配合外汇体制改革 改进外币业务核算办法 为了促进我国对外经济技术交流与合 作的进一步发展 国务院发布了 关于进一步改革外汇管理体制的通知扒对外汇管理体制 作出了进一步改革的决定 为适应外汇体制改革需要 规范企业外币经济业务的会计核算 财政部于 1994 年 2 月制定发布了 关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定 并于 1994 年 7 月 2 日制定发布了 关于外汇管理体制改革后有关会计处理的补充规定 就企业外币经济业务的会计核算作出具体规定 第三 适应现代企业制度改革的需要 先后制定发布了 合并会计报表暂行规定 企业 商品期货业务会计处理暂行规定 国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定 7 配合新修订 会计法 的实施 统一规范企业财务会计报告和会计核算行为 为适应市场经济发展的新形势 规范会计行为 保证会计信息的真实完整 提高经济效益 维护市场经济秩序 全国人民代表大会常务委员会于 1999 年 10 月 31 日审议通过新修订 的 会计法 新修订的 会计法 不仅进一步明确了立法宗旨 突出强调了单位负责人 对本单位会计工作和会计资料真实性 完整性的责任 以及进一步加强会计监督的要求 更主要的是进一步完善了会计核算规则 对公司 企业的会计核算作了特殊规定 新修订 的 会计法 单设一章 规定公司 企业必须根据实际发生的经济业务事项 按照规定确 认 计量和记录资产 负债 所有者权益 收入 费用 成本和利润 同时对公司 企业 容易导致会计资料失真 失实的问题作了禁止性规定 为了配合新修订的 会计法 的实施 规范企业财务会计报告 保证会计报告的真实和完 整 国务院于 2000 年 6 月发布了 企业财务会计报告条例 国务院令第 287