免、抵、退”增值税的会计处理

免 抵 退 增值税的会计处理 文 魏俊红 秦文娇 付泽民 总第 43 期 日期 2005 11 9 目前 我国对生产企业出口自产货物的增值税一律实行 免 抵 退 税管理办法 税法上 对 免 抵 退 税办法有三步处理公式 一是 当期应纳税额 当期内销售货 物销项税额 当期进项税额 当期免抵退不得免征和抵扣的税额 当期留抵税额 二 是 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 三是 当期免抵 税额 当期免抵退税额 当期应退税额 会计上 实行 免 抵 退 政策的账务处理也相应有三种处理办法 一是 应纳税额为正数 即免抵后仍应缴纳增值税 免抵税额 免抵退税额 即没有 可退税额 因为没有留抵税额 此时 账务处理如下 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税金 未交增值税 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 二是 应纳税额为负数 即期末有留抵税额 对于未抵顶完的进项税额 不做会计分 录 当留抵税额大于 免 抵 退 税额时 可全部退税 免抵税额为 0 此时 账务处 理如下 借 应收补贴款 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 三是 应纳税额为负数 即期末有留抵税额 对于未抵顶完的进项税额 不做会计分 录 当留抵税额小于 免 抵 退 税额时 可退税额为留抵税额 免抵税额 免抵退税 额 留抵税额 此时 账务处理如下 借 应收补贴款 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 通过以上三种情况的分析与处理可看出 如果不计算出 免抵税额 会计处理上将无 法平衡 下面 笔者举例说明 某具有进出口经营权的生产企业 对自产货物经营出口销售及国内销售 该企业 2005 年 1 月份购进所需原材料等货物 允许抵扣的进项税额 85 万元 内销产品取得销售额 300 万元 不含税 出口货物离岸价折合人民币 2400 万元 假设上期留抵税款 5 万元 增值 税税率 17 退税率 15 则相关账务处理如下 1 外购原辅材料 备件 能源等 分录为 借 原材料等科目 5000000 应交税金 应交增值税 进项税额 850000 贷 银行存款 5850000 2 产品外销时 免征本销售环节的销项税分录为 借 应收账款 24000000 贷 主营业务收入 24000000 3 产品内销时 分录为 借 银行存款 3510000 贷 主营业务收入 3000000 应交税金 应交增值税 销项税额 510000 4 月末 计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额 不得免征和抵扣税额 当期出 口货物离岸价 人民币外汇牌价 征税率 退税率 2400 17 15 48 万元 借 主营业务成本 480000 贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 480000 5 计算应纳税额 本月应纳税额 销项税额 进项税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 上期留抵税款 当期不予抵扣或退税的金额 51 85 5 48 9 万元 借 应交税金 应交增值税 转出未交增值税 90000 贷 应交税金 未交增值税 90000 6 实际缴纳时 借 应交税金 未交增值税 90000 贷 银行存款 90000 依上例 如果本期外购货物的进项税额为 140 万元 其他不变 则 1 至 4 步分录同上 其余账务处理如下 5 计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额 销项税额 进项税额 当期内 销货物的销项税额 当期进项税额 上期留抵税款 当期不予抵扣或退税的金额 300 17 140 5 2400 17 15 46 万元 由于应纳税额小于零 说明 当期 期末留抵税额 为 46 万元 不需作会计分录 6 计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出 口货物退税率 2400 15 360 万元 当期期末留抵税额 46 万元 当期免抵退税额 360 万元时 当期应退税额 当期期末留抵税额 46 万元 当期免抵税额 当期免抵退税额 当 期应退税额 360 46 314 万元 借 应收补贴款 460000 应交税金 应交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 3140000 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 3600000 7 收到退税款时 分录为 借 银行存款 460000 贷 应收补贴款 460000 依上例 如果本期外购货物的进项税额为 494 万元 其他不变 则 1 至 4 步分录同上 其余 5 6 7 步账务处理如下 5 计算应纳税额或当期期末留抵税额 本月应纳税额 销项税额 进项税额 当期内 销货物的销项税额 当期进项税额 上期留抵税款 当期不予抵扣或退税的金额 300 17 494 5 2400 17 15 400 万元 不需作会计分录 6 计算应退税额和应免抵税额 免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出 口货物退税率 2400 15 360 万元 当期期末留抵税额 400 万元 当期免抵退税额 360 万元时 当期应退税额 当期免抵税额 360 万元 当期免抵税额 当期免