F2003.2美国农民纳税分析

美国农民纳税分析美国农民纳税分析 张桂林 宋宝辉 Michael Reed 税收是美国政府调节经济和社会分配的重要杠杆 农民缴纳的税收是美国政府财政收 入的重要组成部分 近年 在扶持农民 补贴农业的总体政策框架下 美国政府不断 改革农业税制 缩减农民纳税范围 减轻农民税负 以增加农民的实际收入 一 美国农民纳税水平 美国是个高税负的国家 政府通过税收集中了约占 GDP 1 3 以上的国民收入 以确保 政府调节经济与社会分配功能的正常发挥 表 1 总结了近 20 年美国联邦与州以及地方政府 财政收入情况 表 1 美国联邦与州以及地方政府财政收入一览表 单位 百万美元 财政年 度 个人 所得税 企业 所得税 社会保险和 退休保障金 特种 消费税 其它 税收 税收 总额 1982297 74449 207201 49836 31133 006617 766 1983288 93837 022208 99435 30030 309600 562 1984298 41556 893239 37637 36134 440666 486 1985334 53161 331265 16335 99237 072734 088 1986348 95963 143283 90132 91940 292769 215 1987392 55783 926303 31832 45742 095854 353 1988401 18194 508334 33535 22744 051909 303 1989445 690103 291359 41634 38648 407991 190 1990466 88493 507380 04735 34556 1861 031 969 1991467 82798 086396 01642 40250 7101 055 041 1992475 964100 270413 68945 56955 7871 091 279 1993509 680117 520428 30048 05750 8441 154 401 1994543 055140 385461 47555 22558 4871 258 627 1995590 244157 004484 47357 48462 6251 351 830 1996656 417171 824509 41454 01461 3931 453 062 1997737 466182 293539 37156 92463 2381 579 292 1998828 586188 677571 83157 67375 0311 721 798 1999879 480184 680611 83370 41481 0471 827 454 20001 004 462207 289652 85268 86591 7502 025 218 2001994 339151 075693 96766 06885 5811 991 030 数据来源 美国政府预算管理办公室 OMB Office of Management and Budget 美国的税收资料是按照税目分类统计的 单独划分农民纳税资料难以查到 1998 年 张桂林 博士 美国肯塔基大学农经系访问学者 沈阳市政府研究室 宋宝辉 博士研究生 美国肯塔基大学农经系 Michael Read 教授 美国肯塔基大学农经系 美国农业部对 1996 年农民纳税情况进行了专项调查 本文所使用的数据大部分引自这次调 查 调查结果显示 对农民税负较重的税种主要有联邦政府的个人所得税 Federal income tax 社会安全和自我就业税 Social security and self employment tax 以 下简称社自税 遗产及馈赠税 Estate and gifts tax 还有州和地方政府的个人所得 税 State and local income tax 财产税 Property tax 除此之外 农民还要缴纳 诸如特种消费税 Excise tax 零售税 Retail sales tax 企业所得税 Corporation income tax 等其它各种税收 1994 年农民缴纳联邦政府个人所得税 160 亿美元 不含企业所得税 社自税 97 亿美 元 18 亿为自我就业税 79 亿为工薪所得税 遗产与馈赠税 500 万美元 Ron Durst and James Monke 1998 州及地方政府财产税 51 亿美元 个人所得税 39 亿美元 总税收占 当年报税收入 1050 亿美元的 33 5 到 1996 年 农民缴纳联邦政府个人所得税 192 亿美元 比 1994 年增加了 20 占当 年联邦政府同类税收的 2 9 社自税 102 亿美元 比 1994 年上升 5 占当年联邦政府 社会安全与退休金保障税项目下的 5 9 遗产与馈赠税 5 亿美元 和 1994 年相比 变化 较大 另外缴纳州及地方财产税 52 亿美元 和 1994 年相比 变化不大 个人所得税 47 亿 美元 比 1994 年增加 20 财产税和个人所得税合计占州及地方政府当年财政收入 1 3 以上五项合计纳税 398 亿美元 USDA ERS James Monke 2001 占当年联邦和 州及地方政府财政收入的 1 8 占当年农民报税收入 1220 亿美元的 32 6 占当年农业 GDP 的 0 64 表 2 列出了农民 1996 年缴纳联邦个人所得税和社自税情况 表 2 美国农民 1996 年联邦个人所得税和自我就业税情况 小型家庭农场 专业型农场 项目资源限制 型农场 退休型 农场 休闲农场低销售收 入农场 高销售收 入农场 大型家 庭农场 所有家庭 农场 农民总数 218383261926 1167321336498151970929652218964 比重 9 8411 8052 6115 166 854 19100 人均缴纳个人 所得税 美元 35106501161725733067188298675 人均缴纳社自 税税 美元 13639058574822134226790 资料来源 Robert A Hoppe 2002 USDA ERS Publications 表2只类出农民缴纳的联邦个人所得税和社自税 除IRS调查的这两个主要税种外 农 调查结果发布在农业部经济研究中心的网站上 供研究参考 个人所得税项下包括个体农场 合伙农场中的个人收入 不含企业所得税项下的个人收入 由于资料 有限 以下分析的均为个人所得税项下的个人收入 行业收入调查中心 IRS Internal Revenue Service 的调查数不包括合作与合伙农场数据 以下同 按 IRS 分类 资源限制型农场年销售收入少于 10 万美元 家庭收入少于 1 万美元的农场 退休农场为 退休人员经营且年销售收入少于 5 万美元的农场 兼业农场为主要经营者为非农就业人员且年销售收入少 于 25 万美元的农场 专业农场为农业收入高于非农收入或农业收入高于 1 万美元 非农收入低于 5 万美 元的农场 大型家庭农场为年销售收入为年 25 万美元以上的农场 民还要交纳其它多项联邦税和州及地方税 二 美国农民税负分配 1 非农收入是农民纳税的主要对象 个人收入是美国农民纳税的基础 是主要的税源 联邦和州及地方政府个人所得税加上同样以个人收入为纳税基础的联邦社自税一般占农民 纳税总额的 70 以上 而美国农民的主要收入来自于非农项目 包括非农就业工资收入和 非农项目的经营收入 因此非农收入承担着绝大部分甚至是全部农业所得税负 农业收入 不仅不承担所得税 而冲减相当数额的非农项目纳税收入 美国农民农业收入和非农收入 情况可以从表 3 中看出 表 3 农民家庭平均农业收入和非农收入对照表 单位 美元 项目 19981999200020012002 农业收入 71066359259855392622 非农收入 5262857988593455857859235 总收入 5973464347619436411761857 农业收入比重 11 909 884 198 644 24 2002 年为预测数 资料来源 USDA ERS database 2002 美国对农民征收所得税是农业收入和非农业收入统算的 联邦和州及地方政府按农场 净收入水平征收所得税 非农收入的主体是工资与薪金 计算方法比较简单清楚 因而农 民倾向于在统计计算比较复杂的农业项目经营中报净损失 以此降低纳税收入 1980 年以 来 美国个体农场汇总资料显示 农业一直处于净亏损状态 而且净亏损由 1960 年的 57 上升到 1998 年的 67 8 同期净亏损额由 17 9 亿美元上升到 79 3 亿美元 具体情 况见表 4 表 4 美国个体农场报税收入情况 年份 个体农场总 数 亏损农场数 亏损额 百万美元 农场净收入 百万美元 19802 6081 48511 751 1 792 19812 6411 65716 340 7 812 19822 6891 75617 828 9 834 19832 7101 74217 721 9 294 19842 6941 82819 434 13 096 19852 6211 73018 498 12 005 19862 5331 54815 902 6 907 19872 4251 36612 119 1 421 19882 3811 37512 426 1 175 19892 3781 33211 738 210 19902 3421 32511 811 411 19912 3111 35912 614 3 070 19922 3061 39212 648 2 620 19932 2931 37313 120 3 680 19942 2651 48515 718 7 335 19952 2441 49316 032 7 857 19962 2191 46116 027 7 112 19972 1611 43916 069 6 847 19982 0921 41916 743 7 934 资料来源 USDA ERS Publications Effects of Federal Tax Policy on Agriculture IRS1996 年的调查显示 非农收入占全部家庭农场报税收入总额的 100 农业不仅无 报税收入 而且冲减了 2 47 亿美元的非农收入 另外 根据 IRS 的调查 不同类型的农场 纳税的情况有所不同 按照 IRS 分类的五种类型家庭农场中 只有专业型农场和大型农场 有部分报税农业收入 其它类型农场都是农业净亏损 见表 5 表 5 各种不同类型农场的农业收入和非农收入对照表 单位 百万 美元 小型家庭农场 专业型农场 项目资源限制 型农场 退休型 农场 休闲农场低销售 收入农场 高销售 收入农场 大型家 庭农场 所有家庭 农场 农业收入 159 40205 10 7226 50 1747 00 2570 40 2616 2 0 247 10 农业经营收入 321 30 1299 30 8739 00 382 80 1814 80 1815 6 0 7112 00 农业资产收入 156 80 1271 30 1399 80 1946 40727 70 748 706250 70 农业租金收入 5 10233 10112 70183 4027 9051 90614 20 非农收入 138 20 19002 70 88236 60 7588 70 2234 30 5178 9 0 122379 3 0 总收入 21 20 19207 80 81010 10 9335 70 4804 70 7795 1 0 122132 2 0 非农收入占 总收入比重 100 0098 90100 0081 3046 5066 40100 00 资料来源 Robert A Hoppe USDA ERS Publications 2 高收入农场税负重于低收入农场 美国现行的个人所得税是应税收入在一定起征点 基础上的 5 级累进税率制 应税收入是指净收入扣除标准减税额 或分项减税额加总 农民可以自己选择哪种方法纳税 大多数农民选择不用复杂计算的标准减税额 和个人免 税收入后的收入部分 应税收入起征点在 2 5 万美元左右 其后随收入增加 分级累进征 税 收入越高 税率越高 详细税率情况见表 6 由于收入经过标准抵扣和个人减免之后 使收 入偏低的农场或者因应税收入低于起征点而不必纳 税或者适用于较低税率而减少纳税金额 因此 低 收入农场比高收入农场享受到更多的税收优惠 根 据 IRS 的调查 1996 年 在 15 起征档税率及以下 表 5 中农场类型不包括联邦企业所得税项下的合作农场 当年合作农场数量约占农场总 数的 3 销售额约占 20 Don Durst and James Monke 2002 纳税的农场占农场总数的 77 2 其纳税额占总纳税额的 19 8 而在 31 以上 3 档税率 纳税的农场数量比重仅占 4 6 其纳税额比重则高达 54 5 详见表 7 表 7 低收入农场和高收入农场个人所得税比 较 税率农场比重纳税比重 起征点以下 24 1 15 53 119 8 28 18 225 7 31 2 39 2 36 1 39 2 39 6 136 1 纳税收入较高的农场主要是兼业型农场 也指休闲农场 和大型家庭农场 表 8 的数 据显示 1996 年 兼业型农场数量比重为 52 61 而其纳税比重则为 70 44 比数量 比重高出 17 8 个百分点 主要原因是其非农收入比较高 与其相似的还有退休农场 其农 业外收入较高 因此 纳税比重比数量比重高 2 7 个百分点 大型农场的纳税比重比其数 量比重高 4 4 个百分点 主要因其收入基数大 在高税率的档次里 因而其实际纳税额占 报税收入的 8 11 而资源限制型农场基本不纳税 专业农场纳税额占报税额的比重只有 6 92 表 8 各种类型农场联邦个人所得税税负分配 小型家庭农场 项目 资源限 制型农 场 退休型农 场 休闲农场 专业型农场 大型家庭 农场 所有家庭 农场 农民人数 218 383261 926 1 167 321488 46882 865 2 218 964 农场类型比重 9 8411 8052 6122 013 73100 00 农场纳税额 百万 美元 7 736 2 789 59713 560 2091 331 814 1 560 27 7 19 249 63 2 纳税额比重 0 0414 4970 446 928 11100 00 人均纳税额 美元 3510650116172727188298675 数据来源 同表 5 3 低收入农场社自税为第一税负 社自税征收对象是农民的收入 包括两部分 其一 是农民非农工作的工资与薪金收入 基本税率为工资与薪金的 15 3 农民和雇主各负担 7 65 其二是农民自我就业税 按农业净收入的 7 65 征收 社自税为固定税率 应税 收入最高额为 5 13 万美元 社自税额在 1990 年后快速增长 主要原因是 1991 年进行的税 制调整 把税率由原来的 14 3 提高到 15 3 同时把应税收入最高限额由原来的 4 38 万美元提高到 5 13 万美元 农民实际社自税税负水平由 1987 年的 7 6 上升到 10 但 其中自我就业税逐年下降 因为自我就业税征收对象是农业净收入 而 1980 年以来 农业 总体上一直处于持续亏损状态 由于社自税执行固定税率和最高应税限额 使低收入农民没有得到象所得税那样的优 惠待遇 因此 收入越低 社自税占收入的比重就越高 实际税负相对越重 1994 年 收 入在 1 万美元以下的农民 社自税实际税率达到 14 而收入在 20 万美元以上的农民 同 类税率只有 2 6 图 1 联邦个人所得税和社自税所占比重对照图 图 1 显示 收入在 6 万美元以下的农民 社自税实际税率要高于联邦所得税率 资源 限制型农场缴纳的社自税是其所得税的 4 倍 Ron Durst and James Monke 2000 1994 年 美国收入在 6 万美元以下的农民占农民总数的 80 他们平均缴纳社自税 3400 美元 而联邦所得税为 1900 美元 同年全体农民平均缴纳联邦所得税为 7400 美元 社自税 4600 美元 收入在 6 万美元以上的农民 联邦所得税率逐渐高于社自税 所得税成为高收入农 民的第一税负 4 遗产与馈赠税集中于少数农场 遗产与馈赠税是以转移的财产为征收对象的税种 按美国现行税制规定 转移遗产在 67 5 万美元以下 馈赠在年 1 万美元以下 免征遗产与 馈赠税 超过此数额以上部分 经扣除丧葬费 债务等后 按累进税率 37 55 征税 税 率和免税额近年经多次调整 2001 年的税率标准见表 9 表 9 联邦遗产与馈赠税率表 2001 年 单位 美元 遗产或馈赠金额应纳税金额税率 纳税档 10000 and under0180 10 001 20 0001 8002010 000 20 001 40 0003 8002220 000 40 001 60 0008 2002440 000 60 001 80 00013 0002660 000 80 001 100 00018 2002880 000 100 001 150 00023 80030100 000 150 001 250 00038 80032150 000 250 001 500 00070 80034250 000 500 001 750 000155 80037500 000 百分比 联邦税总额 联邦个人所得税 联邦社自税 750 001 1 000 000248 30039750 000 1 000 001 1 250 000345 800411 000 000 1 250 001 1 500 000448 300431 250 000 1 500 001 2 000 000555 800451 500 000 2 000 001 2 500 000780 800492 000 000 2 500 001 3 000 0001 025 800532 500 000 3000001 and over1 290 800553 000 000 资料来源 同表 5 遗产与馈赠税在联邦财政收入中所占份额很小 但因为此类税收集中于有财产转移行 为的少数农场 对这些农场来说 税负相对沉重 特别是土地为农场不动产的主要部分 土地价值很大 使得农场的应税财产基数大大高于非农就业者 因而在高税率档上纳税的 比重较大 1996 年 联邦遗产与馈赠税在发生财产转移农场平均 158 7 万美元的应税财产 中 征收了 28 5 万遗产税 实际税率 18 近年随地价不断攀升 农场遗产与馈赠税负有 加重趋势 从而也推动了税制调整法案的不断出台 5 州及地方政府税收以财产税为主 州及地方财政收入主要来源于地方税收 主要税 种包括所得税 财产税 销售税 注册税等等 各州及地方政府有各自的税制 税种和税 率不尽相同 其税收总量约为联邦政府的 1