税务师考试《财务与会计》第13章.doc

第十三章 流动负债（一）第一节 应付账款和应付票据的核算一、 应付账款的核算（一）应付账款的确认和计量1、 应付账款的入账时间的确定，应以与所购买物资的控制权已经转移或接受劳务已发生为标志。2、 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。3、 现金折扣实际获得时，冲减财务费用。（二）应付账款的核损借：材料采购/在途物资/原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 借：应付账款贷：银行存款 财务费用（现金折扣）二、 应付票据1、 应付票据的核算借：材料采购/在途物资/原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用 贷：银行存款 支付票据：借：应付票据 贷：银行存款应付票据到期无力偿还借：应付票据 贷：应收账款/短期借款（银行承兑汇票）第二节 应交税费的核算一、 增值税（一）一般纳税人的账务处理1、扣税和记账依据。可抵扣进项：（1）增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。（2）海关进口增值税专用缴款书。（3）农产品收购发票或者销售发票上注明农产品买家和扣除率计算。（4）境外购买取得的解缴税款的完税凭证注明的增值税额。2、科目设置应交税费科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代缴增值税”10个明细科目。应交增值税下设：进项税额、销项税额递减、已交税金、减免税款、出口抵消内销产品应纳税额、转出未交增值税、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税3、账务处理（1）一般购销业务的账务处理（2）购入免税农产品的账务处理：购买价*税率（3）购进后退回或折让的账务处理（4）购入时即能认定其进项税额不得抵扣的账务处理（5）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理（6）视同销售的账务处理（7）全面实行营业税该增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理（8）出口退税的账务处理（9）差额征税的账务处理（10）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理（11）缴纳增值税的账务处理A、缴纳当月应交增值税的账务处理：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款B、缴纳以前期间未缴纳增值税的账务处理：C、预交增值税的账务处理D、减免增值税的账务处理（12）购买方作为扣缴义务人的账务处理（13）增值税期末留抵税额的账务处理（14）增值税税控系统专用设备和技术维护费用递减增值税额的账务处理（15）关于小微企业免征增值税的会计处理规定（16）一般纳税人纳税辅导期内进项税额的账务处理（二）小规模纳税人的账务处理二、 消费税（一） 科目设置：应交税费应交消费税（二） 产品销售的账务处理借：税金及附加贷：应交税费印记高消费税（三） 将资产应税消费品用于非货币资产交换、债务重组、在建工程、非应税项目、非生产机构、管理部门、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的账务处理借：固定资产/在建工程/营业外支出/管理费用/应付职工薪酬/生产成本/销售费用等 贷：应交税费应交消费税（四） 包装物销售的会计处理1、随同产品出售但单独计价的包装物，除啤酒、黄酒类产品的包装物押金借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税2、 不再退回或已收取1年以上的包装物押金借：其他应付款 贷：应交税费应交消费税（五） 委托加工应税消费品和外购应税消费品的会计处理1、 直接对外销售受托方：借：应收账款 贷：应交税费应交消费税委托方：借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款2、 连续生产应税消费品委托方：借：应交税费应交消费税 贷：应付账款（六） 出口产品的账务处理（七） 金银首饰零售业务等的账务处理（八） 上缴消费税及退税的账务处理借：应交税费应交消费税 贷：银行存款三、 资源税借：税金及附加 贷：应交税费应交资源税四、 土地增值税 借：税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税五、其他税费1、城建税：借：税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税2、房产税、城镇土地使用税、环境保护税、车船税借：税金及附加 贷：应交税费应交城镇房产税/城镇土地使用税/车船税/环境保护税3、个人所得税：借：应付职工薪酬 贷：应交税费应交个人所得税4、教育费附加、矿产资源补偿费：借：税金及附加 贷：应交税费应交教育费附加/矿产资源补偿费5、印花税：借：税金及附加 贷：银行存款6、耕地占用税：借：在建工程 贷：银行存款7、车辆购置税：借：固定资产 借：银行存款第三节 应付职工薪酬的核算一、职工薪酬的内容(一) 短期薪酬：1、 职工工资、奖金、津贴和补贴。2、 职工福利费。3、 社会保险费。4、 住房公积金5、 工会经费和职工教育经费6、 短期带薪缺勤7、 非货币性福利8、 短期利润分享计划9、 其他短期薪酬(二) 离职后福利：腿细福利、其他离职后的福利（不包括辞退福利）(三) 辞退福利：内退也属于此类。(四) 其他长期职工福利：包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。二、应付职工薪酬的确认和计量（一）短期薪酬的确认和计量。（二）离职后福利的确认和计量（三）辞退福利的确认和计量（四）其他长期职工福利的确认和计量三、应付职工薪酬的核算（一）科目设置：应付职工薪酬（二）会计处理： 1、短期薪酬（1）货币性短期薪酬借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（2）非货币性短信薪酬A、自产产品或外购商品作为福利发放给职工借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业税收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：成本或损益 贷：应付职工薪酬非货币性福利B、 将拥有或租赁的房屋等资产物产提供给职工使用。 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折旧/其他应付款 借：成本或损益 贷：应付职工薪酬非货币性福利（3）其他形式的短期薪酬A、带薪缺勤：累计带薪缺勤和非累积带薪缺勤B、利润分享计划借：成本或损益 贷：应付职工薪酬累计带薪缺勤/非累积带薪缺勤/利润分享计划2、离职后福利：设定提存计划和设定受益计划借：成本或损益 贷：应付职工薪酬离职后福利3、 辞退福利借：管理费用 贷：应付职工薪酬辞退福利4、其他长期职工福利借：成本或损益 贷：应付职工薪酬其他长期职工福利四、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算（一）行权日前的会计处理借：成本或损益 贷：应付职工薪酬股份支付（二）行权日后的会计处理 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬股份支付第四节 其他流动负债的核算一、 短期借款的核算（一） 借入时借：银行存款 贷：短期借款（二） 支付利息借：财务费用 贷：银行存款/应计利息（三） 归还利息借：短期借款 贷：银行存款二、 预收账款的核算（一） 借：银行存款 贷：预收账款（二） 借：预收账款 贷主营业务收入/应交税费应交增值税（进项税额）三、代销商品款（一）借：受托代销商品 贷：受托代销商品款/商品进销差价（采用售价核算）四、以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融负债的核算（一）金融负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付债券、长期借款等。（二）非金融负债包括预计负债、专项应付款、递延收益、递延所得税负债（三）交易性金融负债产生的利得或损失应当按照下列规定进行处理：1、由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额，应当计入其他综合收益。2、该金融负债的其他公允价值变动计入当期损益。（四）账务处理1、收到金额借：银行存款 贷：交易性金融负债借：投资收益（交易费用） 贷：银行存款2、资产负债表日借：投资收益 贷：应付利息（按照票面利率计算的利息）借：公允价值变动损益/其他综合收益 贷：交易性金融负债（公允价值变动）3、处置时 借：交易性金融负债（本金、公允价值变动）贷：以后存款借：公允价值变动损益 贷：投资收益（借记或贷记）借：其他综合收益（借记或贷记） 贷：留存收益五、应付利息和应付股利的计算（