中级财会业务题例题

一 存货核算一 存货核算 甲公司为增值税一般纳税人 增值税税率为 17 生产中所需 W 材料按实际成本核算 采用 月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本 2013 年 6 月 1 日 W 材料结存 1400 千克 账 面余额 385 万元 未计提存货跌价准备 甲公司 2013 年 6 月份发生的有关 W 材料业务如下 1 6 月 3 日 持银行汇票 300 万元购入 W 材料 800 千克 增值税专用发票上注明的货款为 216 万元 增值税额 36 72 万元 对方代垫包装费 1 8 万元 材料已验收入库 剩余票款退回并 存入银行 借 原材料 W 材料 217 8 应交税费 应交增值税 进项税额 36 72 贷 其他货币资金 银行汇票存款 254 52 借 银行存款 45 48 贷 其他货币资金 银行汇票存款 45 48 2 6 月 6 日 签发一张商业承兑汇票购入 W 材料 590 千克 增值税专用发票上注明的货款 为 163 万元 增值税额 27 71 万元 对方代垫保险费 0 4 万元 材料已验收入库 借 原材料 W 材料 163 4 应交税费 应交增值税 进项税额 27 71 贷 应付票据 191 11 3 6 月 10 日 收到乙公司作为资本投入的 W 材料 5000 千克 并验收入库 投资合同约定 该批原材料价值 不含可抵扣的增值税进项税额 为 1415 万元 增值税进项税额为 240 55 万 元 乙公司开具增值税专用发票 假定合同约定的价值与公允价值相等 未发生资本溢价 借 原材料 W 材料 1415 应交税费 应交增值税 进项税额 240 55 贷 实收资本 1655 55 4 6 月 20 日 销售 W 材料一批 开出增值税专用发票上注明的售价为 171 万元 增值税额 为 29 07 万元 款项已由银行收妥 借 银行存款 200 07 贷 其他业务收入 171 应交税费 应交增值税 销项税额 29 07 5 6 月 30 日 因自然灾害毁损 W 材料 50 千克 该批材料购入时支付的增值税为 2 38 万元 借 待处理财产损益 16 38 贷 原材料 14 应交税费应交增值税进项税额转出 2 38 经保险公司核定应赔偿 10 万元 款项尚未收到 其余损失已经有关部门批准处理 借 其他应收款 10 营业外支出 6 38 贷 待处理财产损益 16 38 6 6 月份发出材料情况如下 生产车间领用 W 材料 2000 千克 用于生产 A 产品 20 件 B 产品 10 件 A 产品每件消耗定 额为 24 千克 B 产品每件消耗定额为 52 千克 材料成本在 A B 产品之间按照定额消耗量比 例进行分配 车间管理部门领用 700 千克 企业行政管理部门领用 450 千克 委托加工一批 零部件 发出 W 材料 100 千克 6 月 20 日对外销售发出 W 材料 600 千克 7 6 月 30 日 W 材料的预计可变现净值为 1000 万元 假定除上述资料外 不考虑其他因素 要求 1 编制甲公司第 1 至 4 项业务的会计分录 2 计算 甲公司 6 月份 W 材料的加权平均单位成本加权平均单位成本 385 217 8 163 4 1415 1400 800 590 500 0 28 万元 3 编制甲公司第 5 项业务的会计分录 计算甲公司 A 产品 B 产品应分配的 W 材料成本 产品定额分配率 2000 0 28 20 24 52 10 0 56 A 产品成本 20 24 0 56 268 8 万元 B 产品成本 52 10 0 56 291 2 万元 借 生产成本 A 产品 268 8 B 产品 291 2 制造费用 196 管理费用 126 贷 原材料 W 材料 882 借 委托加工物资 28 贷 原材料 W 材料 28 借 其他业务成本 168 1 贷 原材料 W 材料 168 编制甲公司第 6 项结转发出材料成本的会计分录 4 计算甲公司 6 月 30 日 W 材料账面余额 385 217 8 163 4 1415 14 882 28 168 1089 2 万元 5 计算甲公司 6 月 30 日 W 材料计提的存货跌价准备并编制会计分录 借 资产减值损失 89 2 贷 存货跌价准备 89 2 6 计算甲公司 6 月 30 日 W 材料应计入资产负债表 存货 项目的金额 1000 万元万元 应交税费 科目要求写明细科目及专栏名称 答案中的金额单位用万元表示 例 4 1 某企业经税务部门核定为一般纳税人 某日该企业购入原材料一批 取得的增值税专用发票上 注明的原材料价款为 20000 元 增值税税额为 3400 元 发票等结算凭证已经收到 货款已通 过银行转账支付 根据上述资料 应编制会计分录如下 借 原材料 20 000 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 400 沿用 例 4 1 的资料 并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到 货款已经支付 但材料尚 未运到 企业应于收到发票等结算凭证时 编制会计分录如下 借 在途物资 20 000 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 400 上述材料到达入库时 再作如下账务处理 借 原材料 20000 贷 在途物资 20000 假设 例 4 1 中购入材料业务的材料已经运到 并验收入库 但发票等结算凭证尚未收到 货 款尚未支付 月末 按照暂估价入账 假设其暂估价为 18000 元 有关会计分录如下 借 原材料 18 000 贷 应付账款 暂估应付账款 18 000 下月初用红字将上述分录原账冲回 借 原材料 18 000 贷 应付账款 暂估应付账款 18 000 收到有关结算凭证 并支付货款时 借 原材料 20 000 应交税费 应交增值税 进项税额 3 400 贷 银行存款 23 400 A 股份有限公司收股份有限公司收到甲股东作为资本投入的原材料 投资协议约定的价值为 650 000 元 增值税专用发票上注明的税额为 110 500 元 投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本 可折换 A 公司每股面值 1 元的普通股股票 500 000 股 借 原材料 650 000 应交税费 应交增值税 进项税额 110 500 贷 股本 甲股东 500 000 资本公积 股本溢价 260 500 甲公司为增值税一般纳税人甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 采用实际成本法核算存货 2012 年 3 月 甲公司接受 A 公司以其生产的产品作为投资 该产品的公允价值为 100 万元 取得增值税 专用发票上注明的不含增值税价款为 100 万元 增值税额为 17 万元 假定甲公司注册资本总额 为 1 000 万元 A 公司在甲公司享有份额为 11 甲公司的会计处理为 借 原材料 100 应交税费 应交增值税 进项税额 17 贷 实收资本 110 1 000 11 资本公积 资本溢价 7 例例 4 4 A 企业委托 B 企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本为 10 000 元 支 付的加工费为 8 000 元 不含增值税 消费税税率为 10 材料加工完成验收入库 加工费 用等已经支付 双方适用的增值税税率为 17 A 企业按实际成本对原材料进行日常核算 有 关会计处理如下 1 发出委托加工材料 借 委托加工物资 10 000 贷 原材料 10 000 2 支付加工费用 消费税组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 10000 8000 1 10 20000 元 受托方代收代交的消费税 20000 10 2000 元 应交增值税 8000 17 1360 元 2 A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 消费税额准予抵扣 借 委托加工物资 8 000 应交税费 应交增值税 进项税额 1 360 应交消费税 2 000 贷 银行存款 11 360 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时 消费税额计入委托加工物资的成本 借 委托加工物资 8000 2000 10 000 应交税费 应交增值税 进项税额 1 360 贷 银行存款 11 360 3 加工完成收回委托加工材料 A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借 原材料 18 000 贷 委托加工物资 18 000 A 企业收回加工后的材料直接用于销售时 借 原材料 20 000 贷 委托加工物资 20 000 例例 4 5 甲公司以其使用中的账面价值为 850 000 元 原价为 1 000 000 元 累计折旧为 150 000 元 未计提减值准备 的一台设备换入乙公司生产的一批钢材 钢材的账面价值为 800 000 元 甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品 乙公司换入设备作为固定资产管理 设备的公 允价值为 1 000 000 元 钢材的公允价值为 1 000 000 元 甲公司和乙公司都为增值税的一般纳 税人 适用的增值税的税率均为 17 计税价格等于公允价值 该非货币性交易具有商业实质 甲公司换出资产是一台设备 换入资产是一批钢材 换入钢材成本 换出设备的公允价值 1 000 000 元 借 固定资产清理 850 000 累计折旧 150 000 贷 固定资产 1 000 000 借 原材料 1 000 000 应交税费 应交增值税 进项税额 170 000 贷 固定资产清理 850 000 营业外收入 320 000 甲公司欠乙公司购货款 350 000 元 由于甲公司财务发生困难 短期内不能支付已于 2011 年 5 月 1 日到期的货款 2011 年 7 月 10 日 经双方协商 乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还 债务 该产品的公允价值为 200 000 元 实际成本为 120 000 元 甲公司为增值税的一般纳税人 增值税税率为 17 乙公司于 2011 年 8 月 10 日收到甲公司抵债的产品 并作为产成品入库 乙公司对该项应收账款计提了 50 000 元的坏账准备 乙公司的账务处理 1 计算债务重组损失 应收账款的账面余额 350 000 减 受让存货的公允价值 234 000 差额 116 000 减 已计提坏账准备 50 000 债务重组损失 66 000 2 会计分录 借 库存商品 200 000 应交税费 应交增值税 进项税额 34 000 坏账准备 50 000 营业外支出 债务重组损失 66 000 贷 应收账款 350 000 作业五作业五 甲工业企业为增值税一般纳税企业 采用实际成本进行材料日常核算 2011 年 8 月 1 日有关账 户的期初余额如下 在途物资 4000 元 预付账款 D 企业 8000 元 委托加工物资 B 企业 2000 元 周转材料 包装物 5000 元 原材料 800000 元 注 原材料 账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的 6000 元 2011 年 8 月份发生如下经济业务 1 1 日对上月末暂估入账的原材料进行会计处理 借 原材料 6000 贷 应付账款 暂估应付账款 6000 3 2 3 日在途材料全部收到 验收入库 借 原材料 4000 贷 在途物资 4000 3 8 日从 A 企业购入材料一批 增值税专用发票上注明的货款为 50000 元 增值税额为 8500 元 全部款项已用转账支票付讫 材料验收入库 借 原材料 50000 应交税费 应交增值税 进项税额 8500 贷 银行存款 58500 4 10 日收到上月委托 B 企业加工的包装物 并验收入库 入库成本为 2000 元 借 周转材料 包装物 2000 贷 委托加工物资 B 公司 2000 5 13 日持银行汇票 200000 元从 C 企业购入材料一批 增值税专用发票上注明的货款为 150000 元 增值税额为 25500 元 材料已验收入库 甲工业企业收回剩余票款并存入银行 借 原材料 15000 应交税费 应交增值税费 进项税额 25500 银行存款 24500 贷 其他货币资金 银行汇票 200000 6 18 日收到上月末估价入账的材料发票账单 增值税专用发票上注明的货款为 5000 元 增 值税额为 850 元 开出银行承兑汇票 借 原材料 5000 应交税费 应交增值税费 进项税额 850 贷 应付票据 5850 7 22 日收到 D 企业发运来的材料 并验收入库 增值税专用发票上注明的货款为 8000 元 增值税额为 1360 元 为购买该批材料上月曾预付货款 8000 元 收到材料后用银行存款补付余 款 借 原材料 8000 应交税费 应交增值税费 进项税额 1360 贷 预付账款 D 公司 8000 银行存款 1360 1 甲公司本月领用原材料的实际成本为 250 000 元 其中 基本生产领用 150 000 元 辅助生产 领用 70 000 元 生产车间一般耗用 20 000 元 管理部门领用 10 000 元 借 生产成本 基本生产成本 150 000 辅助生产成本 70 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷 原材料 250 000 2 甲公司销售一批原材料 售价 6000 元 增值税税额 1020 元 原材料实际成本 4500 元 借 银行存款 7020 贷 其他业务收入 6000 应交税费 应交增值税 销项税额 1020 借 其他业务成本 4500 贷 原材料 4500 3 甲公司自制厂房 领用库存材料 5000 元 不予抵扣的增值税税额为 850 元 借 在建工程 5850 贷 原材料 5000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 850 例 例 甲公司领用了一批账面价值为 40000 元的包装桶 出租给客户使用 收取押金 50000 元 租金于客户退还包装桶时按实际使用时间计算并从押金中扣除 采用五五摊销法 1 领用包装桶并摊销其账面价值的 50 借 周转材料 包装物 在用 40000 贷 周转材料 包装物 在库 40000 借 其他业务成本 20000 贷 周转材料 包装物 摊销 20000 2 收取包装物押金 借 银行存款 50000 贷 其他应付款 50000 3 客户退还包装桶 计算收取租金 35100 元 并退还其余押金 增值税销项税额 35100 1 17 17 5100 元 借 其他应付款 50000 贷 其他业务收入 30000 应交税费 应交增值税 销项税额 5100 银行存款 14900 4 4 假定客户逾期未退还包装桶 甲公司没收押金 1 确认没收押金取得的收入 增值税销项税额 50000 1 17 17 7265 元 其他业务收入 50000 7265 42735 借 其他应付款 50000 贷 其他业务收入 42735 应交税费 应交增值税 销项税额 7265 2 摊销其余 50 的账面价值并转销全部已提摊销额 借 其他业务成本 20000 贷 周转材料 包装物 摊销 20000 借 周转材料 包装物 摊销 40000 贷 周转材料 包装物 在用 40000 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 例例 甲公司基本生产车间领用一般工具一批 实际成本为 3000 元 采用一次转销法 借 制造费用 3000 贷 周转材料 低值易耗品 3000 例例 4 10 某企业经税务部门核定为一般纳税人 某月份该企业发生的材料采购业务如下 1 2 日 购入材料一批 取得的增值税专用发票上注明的价款为 8 000 元 增值税额为 1 360 元 发票等结算凭证已经收到 货款已通过银行转账支付 材料已验收入库 该批材料的计划 成本为 7 000 元 有关会计分录如下 借 材料采购 8 000 应交税费 应交增值税 进项税额 1 360 贷 银行存款 9 360 例例 4 11 某企业材料存货采用计划成本记账 材料成本差异 科目期初借方余额 4 500 元 原材料 科目期初余额 56 000 元 原材料单位计划成本 12 元 本月 10 日进货 1 500 公斤 进价 10 元 20 日进货 2 000 公斤 进价 13 元 本月 15 日和 25 日车间分别领用材料 2 000 公 斤 根据上述资料进行如下会计处理 1 1 月 10 日进货 支付材料货款 15 000 元 运输费 500 元 材料进项税额 2 550 元 材料增值 税率为 17 运输费的增值税进项税额为 35 元 运输费 500 7 运输费增值税率为 7 进 项税额合计 2 585 元 应计入材料采购成本的运输费为 465 元 500 35 借 材料采购 15 465 实际 应交税费 应交增值税 进项税额 2 585 贷 银行存款 18 050 2 1 月 11 日第一批材料验收入库 按计划成本入库 借 原材料 18 000 1500 12 计划 贷 材料采购 15 465 实际 材料成本差异 2 535 节约 3 1 月 15 日车间领料 2 000 公斤 按材料计划成本结转 借 生产成本 24 000 2000 12 计划 贷 原材料 24 000 计划 4 1 月 20 日进货 支付材料货款 26 000 元 运输费 1000 元 其中运输费中应计的进项税额为 70 元 应计入材料采购成本的运输费为 930 元 进项税额合计 4 490 元 4420 70 借 材料采购 26 930 实际 应交税费 应交增值税 进项税额 4 490 贷 银行存款 30 420 5 1 月 22 日第二批材料验收入库 按计划成本入库 借 原材料 24 000 计划 材料成本差异 2 930 超支 贷 材料采购 26 930 实际 6 1 月 25 日车间第二次领料 2 000 公斤 借 生产成本 24 000 计划 贷 原材料 24 000 计划 7 1 月 31 日计算分摊本月领用材料的成本差异 本月材料成本差异率 4500 2535 2930 56000 18000 24000 100 4 99 本月发出材料应负担的成本差异 24000 24000 4 99 2398 借 生产成本 2 398 贷 材料成本差异 2 398 作业六作业六 某国有工厂材料存货采用计划成本记账 2011 年 1 月份 原材料 科目期初余额 40 000 元 材料成本差异 科目期初借方余额 4 000 元 原材料单位计划成本 10 元 5 该工厂 1 月份发生如下经济业务 1 1 月 10 日进货 1000 公斤 以银行存款支付材料货款 9872 元 材料增值税进项税额 1678 24 元 材料已验收入库 借 材料采购 9872 应交税费 应交增值税 进项税额 1678 24 贷 银行存款 11550 24 借 原材料 10000 贷 材料采购 9872 材料成本差异 128 2 1 月 15 日车间一般耗用领用材料 100 公斤 借 制造费用 1000 贷 原材料 1000 3 1 月 20 日进货 2000 公斤 货款为 20130 元 增值税进项税额为 3422 10 元 款项用银行 存款支付 材料已验收入库 借 材料采购 20130 应交税费 应交增值税 进项税额 3422 10 贷 银行存款 23552 10 借 原材料 20000 材料成本差异 130 贷 材料采购 20130 4 1 月 25 日车间生产产品领用材料 2500 公斤 借 生产成本 25000 贷 原材料 25000 要求 1 编制上述业务的会计分录 2 计算本月材料成本差异率 保留两位小数 计算本月发出材料应负担的成本差异并编制 相关会计分录 材料成本差异率 4000 128 130 40000 10000 20000 100 5 72 材料应负担的成本差异 26000 5 72 1487 2 借 制造费用 57 2 生产成本 1430 贷 材料成本差异 1487 2 3 计算月末原材料的实际成本 月末结存材料计划成本 40000 10000 20000 26000 44000 元 月末结存材料差异 4000 128 130 1487 2 2514 8 元 原材料的实际成本 44000 2514 8 46514 8 元 例例 4 21 某企业按照 成本与可变现净值孰低 对期末存货进行计价 假设 2011 年年末某材 料的账面成本为 100 000 元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为 80 000 元 由此应计提的 存货跌价准备为 20 000 元 应作如下处理 借 资产减值损失 20 000 贷 存货跌价准备 20 000 2012 年 3 月 31 日 该材料的账面金额为 100 000 元 由于市场价格有所上升 使得该材料的 预计可变现净值为 95 000 元 由于市场价格有所上升 该材料的可变现净值有所恢复 应计提 的存货跌价准备为 5 000 元 95 000 100 000 则当期应冲减已计提的存货跌价准备 15 000 元 5 000 20 000 因此 应转回的存货跌价准备为 15 000 元 即 借 存货跌价准备 15 000 贷 资产减值损失 15 000 2012 年 6 月 30 日 该材料的账面金额为 100 000 元 由于市场价格进一步上升 预计可变现 净值为 111 000 元 此时 该材料的可变现净值有所恢复 应冲减存货跌价准备为 11 000 元 100 000 111 000 但是对该材料已计提的存货跌价准备为 5 000 元 因此 当期应转回的 存货跌价准备为 5 000 元而不是 11 000 元 即以将该材料已计提的 存货跌价准备 余额冲减 至零为限 借 存货跌价准备 5 000 贷 资产减值损失 5 000 例如 例如 甲公司将 A 商品按 69000 元的价格出售 增值税销项税额为 11730 元 A 商品账面余 额 80000 元 已计提存货跌价准备 15000 元 借 银行存款 80730 贷 主营业务收入 69000 应交税费 应交增值税 11730 借 主营业务成本 80000 贷 库存商品 A 商品 80000 借 存货跌价准备 A 商品 15000 贷 主营业务成本 15000 6 例如例如 甲公司的库存 M 商品已过保质期 不可再使用或销售 M 商品账面余额 20000 元 已 计提存货跌价准备 12000 元 借 资产减值损失 8000 存货跌价准备 M 商品 12000 贷 库存商品 M 商品 20000 作业八作业八 1 北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 2011 年 9 月 26 日北方公司与南方公司 签订销售合同 由北方公司于 2012 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10000 台 每台 1 5 万 元 2011 年 12 月 31 日北方公司库存电子设备 13000 台 单位成本 1 4 万元 2011 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1 4 万元 预计销售税费均为每台 0 1 万元 北方公司于 2012 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10000 台 每台 1 5 万元 北方公司于 2012 年 4 月 6 日销售电子 设备 100 台 市场销售价格为每台 1 2 万元 货款均已收到 北方公司系增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为 17 要求 编制计提存货跌价准备会计分录 并列示计算过程 编制有关销售业务的会计分录 金额单位用万元表示 2 甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价 假设 2009 年年末甲种存货的实际成本为 200000 元 可变现净值为 180000 元 2010 年年末该存货的预计可变现净值为 174000 元 2011 年年末该存货的预计可变现净值为 196000 元 2012 年年末该存货的预计可变现净值为 202000 元 要求 计算各年应提取的存货跌价准备并编制相应的会计分录 1 2009 年 借 资产减值损失 20000 贷 存货跌价准备 20000 2 2010 年 借 资产减值损失 6000 贷 存货跌价准备 6000 3 2011 年 借 存货跌价准备 22000 贷 资产减值损失 22000 4 2012 年 借 存货跌价准备 4000 贷 资产减值损失 4000 二 金融资产核算二 金融资产核算 交易性金融资产交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 或在资产负债表日按分期付息 一 次还本债券投资的票面利率计算的利息 借记 应收股利 或 应收利息 科目 贷记 投资 收益 科目 借 应收股利 应收利息 贷 投资收益 资产负债表日资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记 交易性金融资产 公允价值变动 科目 贷记 公允价值变动损益 科目 公允价值低于其账面余额的差额做 相反的会计分录 1 公允价值高于其账面余额的差额 借 交易性金融资产 公允价值变动 贷 公允价值变动损益 2 公允价值低于其账面余额的差额 借 公允价值变动损益 贷 交易性金融资产 公允价值变动 7 出售交易性金融资产出售交易性金融资产 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等科目 按该金融资产的账面 余额 贷记 交易性金融资产 科目 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时 将原 计入该金融资产的公允价值变动转出 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 例例 5 2 2011 年 1 月 1 日 甲企业从二级市场支付价款 1 020 000 元 含已到付息日但尚未领 取的利息 20 000 元 购入某公司发行的债券 另发生交易费用 10 000 元 该债券面值 1 000 000 元 剩余期限为 2 年 票面年利率为 4 每半年付息一次 甲企业将其划分为交易性金融资产 其他资料如下 1 2011 年 1 月 5 日 收到该债券 2010 年下半年利息 20 000 元 借 交易性金融资产一一成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 10 000 贷 银行存款 1 030 000 2 2011 年 6 月 30 日 该债券的公允价值为 1 100 000 元 不含利息 借 银行存款 20 000 贷 应收利息 20 000 3 2011 年 7 月 5 日 收到该债券半年利息 借 交易性金融资产一公允价值变动 100 000 贷 公允价值变动损益 100 000 借 应收利息 20 000 贷 投资收益 20 000 4 2011 年 12 月 31 日 该债券的公允价值为 1 050 000 元 不含利息 借 银行存款 20 000 贷 应收利息 20 000 5 2012 年 1 月 5 日 收到该债券 2011 年下半年利息 借 公允价值变动损益 50 000 贷 交易性金融资产一公允价值变动 50 000 借 应收利息 20 000 贷 投资收益 20 000 6 2012 年 3 月 31 日 甲企业将该债券出售 取得价款 1 170 000 元 含 1 季度利息 10 000 元 借 银行存款 20 000 贷 应收利息 20 000 7 2012 年 3 月 31 日 将该债券予以出售 借 应收利息 10 000 贷 投资收益 10 000 借 银行存款 1 160 000 公允价值变动损益 50 000 贷 交易性金融资产 成本 1 000 000 公允价值变动 50 000 投资收益 160 000 借 银行存款 10 000 贷 应收利息 10 000 借 银行存款 1 160 000 贷 交易性金融资产 成本 1 000 000 公允价值变动 50 000 投资收益 110 000 借 公允价值变动损益 50 000 贷 投资收益 50 000 作业九作业九 2011 年 5 月 甲公司以 480 万元购入乙公司股票 60 万股作为交易性金融资产 另支付 手续费 10 万元 2011 年 6 月 30 日该股票每股市价为 7 5 元 2011 年 8 月 10 日 乙公司宣 告分派现金股利 每股 0 2 元 8 月 20 日 甲公司收到分派的现金股利 至 12 月 31 日 甲公 司仍持有该交易性金融资产 期末每股市价为 8 5 元 2012 年 1 月 3 日以 515 万元出售该交易 性金融资产 假定甲公司每年 6 月 30 日和 12 月 31 日对外提供财务报告 要求 1 编制上述经济业务的会计分录 1 借 交易性金融资产 成本 480 投资收益 10 贷 银行存款 490 2 480 60 7 5 30 万元 借 公允价值变动损益 30 贷 交易性金融资产公允价值变动 30 8 3 借 应收股利 12 60 0 2 贷 投资收益 12 4 借 银行存款 12 贷 应收股利 12 5 借 交易性金融资产公允价值变动 60 60 8 5 450 贷 公允价值变动损益 60 6 借 银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷 投资收益 35 2 计算该交易性金融资产的 累计损益 10 30 12 60 30 35 37 万元 持有至到期投资持有至到期投资 例例 5 5 2007 年 1 月 1 日 甲公司支付价款 1 000 元 含交易费用 从活跃市场上购入某公司 5 年期债券 面值 1 250 元 票面利率 4 72 按年支付利息 即每年 59 元 本金最后一次支付 合同约定 该债券的发行方在遇到特定情况下可以将债券赎回 且不需要为提前赎回支付额外 款项 甲公司在购买该债券时 预计发行方不会提前赎回 不考虑所得税 减值损失等因素 1 2007 年 1 月 1 日 购入债券时 借 持有至到期投资 成本 1 250 贷 银行存款 1 000 持有至到期投资 利息调整 250 期初摊余成本 1250 250 1000 元 2 2007 年 12 月 31 日 确认实际利息收入 收到票面利息等 借 应收利息 59 持有至到期投 利息调整 41 贷 投资收益 100 借 银行存款 59 贷 应收利息 59 3 2008 年 12 月 31 日 确认实际利息收入 收到票面利息等 借 应收利息 59 持有至到期投资 利息调整 45 贷 投资收益 104 借 银行存款 59 贷 应收利息 59 4 2009 年 12 月 31 日 确认实际利息收入 收到票面利息等 借 应收利息 59 持有至到期投资 利息调整 50 贷 投资收益 109 借 银行存款 59 贷 应收利息 59 5 2010 年 12 月 31 日 确认实际利息收入 收到票面利息等 借 应收利息 59 持有至到期投资 利息调整 54 贷 投资收益 113 借 银行存款 59 贷 应收利息 59 6 2011 年 12 月 31 日 确认实际利息收入 收到票面利息和本金等 借 应收利息 59 持有至到期投资 利息调整 60 贷 投资收益 119 借 银行存款 59 贷 应收利息 59 借 银行存款等 1 250 贷 持有至到期投资 成本 1 250 作业十作业十 A 公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 B 公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债券 该债券三 年期 票面年利率为 4 到期日为 2010 年 1 月 1 日 到期日一次归还本金和利息 A 公司购 入债券的面值为 1000 万元 实际支付价款为 947 5 万元 另支付相关费用 20 万元 A 公司购 入后将其划分为持有至到期投资 购入债券的实际利率为 5 假定按年计提利息 利息不是以 复利计算 要求 编制 A 公司从 2007 年 1 月 1 日至 2010 年 1 月 1 日上述有关业务的会计分录 单位 万元 1 2007 年 1 月 2 日 借 持有至到期投资 成本 1000 贷 银行存款 967 5 9 持有至到期投资利息调整 32 5 2007 年 12 月 31 日 实际利息 1000 32 5 5 48 38 万元 票面利息 1000 4 40 万元 摊销额 48 38 40 8 38 万元 借 持有至到期投资 应计利息 40 利息调整 8 38 贷 投资收益 48 38 2 2008 年 967 5 40 8 38 5 50 79 万元 摊销额 50 79 40 10 79 万元 借 持有至到期投资 应计利息 40 利息调整 10 79 贷 投资收益 50 79 3 2009 年 摊销额 32 5 8 38 10 79 13 33 万元 投资收益 40 13 33 53 33 借 持有至到期投资 应计利息 40 利息调整 13 33 贷 投资收益 53 33 4 2010 年 1 月 1 日 借 银行存款 1120 贷 持有至到期投资 成本 1000 应计利息 120 可供出售金融资产可供出售金融资产 例例 5 6 乙公司于 2011 年 7 月 13 日从二级市场购入股票 1 000 000 股 每股市价 15 元 手续 费 30 000 元 初始确认时 该股票划分为可供出售金融资产 乙公司至 2011 年 12 月 31 日仍 持有该股票 该股票当时的市价为 16 元 2012 年 2 月 1 日 乙公司将该股票售出 售价为每 股 13 元 另支付交易费用 13 000 元 假定不考虑其他因素 乙公司的账务处理如下 1 2011 年 7 月 13 目 购入股票 借 可供出售金融资产 成本 15 030 000 贷 银行存款 15 030 000 2 2011 年 12 月 31 日 确认股票价格变动 借 可供出售金融资产 公允价值变动 970000 贷 其他综合收益 970000 3 2012 年 2 月 1 日 出售股票 合并分录 借 银行存款 12 987 000 其他综合收益 970 000 投资收益 2 043 000 贷 可供出售金融资产 成本 15 030 000 公允价值变动 970 000 借 银行存款 12 987 000 投资收益 3 013 000 贷 可供出售金融资产 成本 15 030 000 公允价值变动 970 000 借 其他综合收益 970 000 贷 投资收益 970 000 作业十一作业十一 长江公司 2011 年 4 月 10 日购入甲上市公司的股票 200 万股作为可供出售金融资产 每股 10 元 含已宣 告但尚未发放的现金股利 1 元 另支付相关费用 10 万元 5 月 10 日收到现金股利 200 万元 6 月 30 日每股公允价值为 9 2 元 9 月 30 日每股公允价值为 9 4 元 12 月 31 日每股公允价值 为 9 3 元 2012 年 1 月 5 日 长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售 100 万股 每股售价 为 9 4 元 长江公司对外提供季度财务报告 要求 根据上述资料编制长江公司有关会计分录 1 2011 年 4 月 10 日购入成本 200 10 1 10 1810 万元 借 可供出售金融资产 成本 1810 应收股利 200 2 5 月 10 日收到现金股利 借 银行存款 200 贷 应收股利 200 3 6 月 30 日 200 9 2 1810 30 万元 10 借 可供出售金融资产公允价值变动 30 贷 其他综合收益 30 4 9 月 30 日 9 4 200 1840 40 万元 借 可供出售金融资产公允价值变动 40 贷 其他综合收益 40 5 12 月 31 日 9 3 200 1880 20 万元 借 其他综合收益 20 贷 可供出售金融资产公允价值变动 20 6 2012 年 1 月 5 日 9 4 100 940 万元 借 银行存款 940 其他综合收益 25 贷 可供出售金融资产 成本 可供出售金融资产公允价值变动 投资收益 金融资产减值金融资产减值 2011 年 1 月 1 日 甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券 10 000 张 每张面 值 100 元 票面利率 3 划分为可供出售金融资产 2011 年 12 月 31 日 该债券的市场价格为每张 100 元 2012 年 乙公司因投资决策失误 发生严重财务困难 但仍可支付该债券当年的票面利息 2012 年 12 月 31 日 该债券的公允价值下降为每张 80 元 甲公司预计 如乙公司不采取措施 该债券的公允价值预计会持续下跌 2013 年 乙公司调整产品结构并整合其他资源 致使上年发生的财务困难大为好转 2013 年 12 月 31 日 该债券 即乙公司发行的上述债券 的公允价值已上升至每张 95 元 假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为 3 且不考虑其他因素 则甲公司有 关的账务处理如下 1 2011 年 1 月 1 日购入债券 借 可供出售金融资产 成本 1 000 000 贷 银行存款 1 000 000 2 2011 年 12 月 31 日确认利息 公允价值变动 借 应收利息 30 000 贷 投资收益 30 000 借 银行存款 30 000 贷 应收利息 30 000 债券的公允价值变动为零 故不作账务处理 3 2012 年 12 月 31 日确认利息收入及减值损失 借 应收利息 30 000 贷 投资收益 30 000 借 银行存款 30 000 贷 应收利息 30 000 借 资产减值损失 200 000 贷 可供出售金融资产 公允价值变动 200 000 由于该债券的公允价值预计会持续下跌 甲公司应确认减值损失 4 2013 年 12 月 31 日确认利息收入及减值损失转回 应确认的利息收入 期初摊余成本 1 000 000 发生的减值损失 200 000 3 24 000 元 借 应收利息 30 000 贷 投资收益 24 000 可供出售金融资产 利息调整 6 000 借 银行存款 30 000 贷 应收利息 30 000 减值损失转回前 该债券的摊余成本 1 000 000 200 000 6 000 794 000 元 2013 年 12 月 31 日 该债券的公允价值 950 000 元 应转回的金额 950 000 794 000 156 000 元 借 可供出售金融资产 公允价值变动 156 000 贷 资产减值损失 156 000 长期股权投资长期股权投资 例例 5 13 A 公司于 2011 年 3 月 31 日取得了 B 公司 70 的股权 合并中 A 公司支付的有关资产 在购 买日的账面价值与公允价值如表 5 6 所示 合并中 A 公司为核实 B 公司的资产价值 聘请有 关机构对该项合并进行咨询 支付咨询费用 300 万元 本例中假定合并前 A 公司与 B 公司不存 在任何关联方关系 A 公司应进行的账务处理为 借 长期股权投资 150 000 000 11 管理费用 3 000 000 累计摊销 12 000 000 贷 无形资产 96 000 000 银行存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000 2015 年 3 月 A 公司通过增发 6 000 万股普通股 面值 1 元 股 从非关联方处取得 B 公司 20 的 股权 所增发股份的公允价值为 10 400 万元 为增发该部分股份 A 公司向证券承销机构等支 付了 400 万元的佣金和手续费 相关手续于增发当日完成 假定 A 公司取得该部分股权后能够 对 B 公司施加重大影响 不考虑相关税费等其他因素影响 有关会计处理如下 借 长期股权投资 投资成本 10 400 贷 股本 6 000 资本公积 股本溢价 4 400 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费 应冲减权益性证券的溢价发行收入 会计处理如 下 借 资本公积 股本溢价 400 贷 银行存款 400 甲公司和乙公司均为我国境内企业 税法规定 我国境内企业之间取得的股息 红利免税 1 2013 年 1 月 甲公司自非关联方处以现金 80 000 万元取得对乙公司 80 的股权 相关手 续于当日完成 并能够对乙公司实施控制 借 长期股权投资 投资成本 80 000 贷 银行存款 80 000 2 2014 年 3 月 乙公司宣告分派现金股利 1 000 万元 2014 年末乙公司实现净利润为 6 000 万元 不考虑相关税费等其他因素影响 借 应收股利 800 1000 80 贷 投资收益 800 提示 2014 年末长期股权投资的账面价值为 80 000 万元 现金股利不计入应纳税所得额 2015 年 1 月 A 公司取得 B 公司 30 的股权 支付价款 6 000 万元 A 公司在取得 B 公司的股 权后 能够对 B 公司施加重大影响 不考虑相关税费等其他因素影响 假定一 取得投资时 被投资单位净资产账面价值为 15 000 万元 假定被投资单位各项可 辨认净资产的公允价值与其账面价值相同 借 长期股权投资 投资成本 6 000 贷 银行存款 6 000 不需要调整长期股权投资的账面价值 理由 长期股权投资的初始投资成本 6 000 万元大于取 得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 4 500 万元 15 000 30 该差额 1 500 万元不调整长期股权投资的账面价值 假定二 假定二 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为 24 000 万元 A 企业按持股比例 30 计 算确定应享有 7 200 万元 则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之 间的差额 1 200 万元应计入取得投资当期的营业外收入 有关会计处理如下 借 长期股权投资 投资成本 6000 贷 银行存款 6000 借 长期股权投资 投资成本 1200 贷 营业外收入 1200 或者 借 长期股权投资 投资成本 7 200 贷 银行存款 6 000 营业外收入 1 200 例如 例如 2015 年 1 月 2 日 甲公司以货币资金取得乙公司 30 的股权 初始投资成本为 4 000 万 元 当日 乙公司可辨认净资产公允价值为 14 000 万元 与其账面价值相同 甲公司取得投资 后即派人参与乙公司的生产经营决策 但未能对乙公司形成控制 乙公司 2015 年实现净利润 1 000 万元 假定不考虑所得税等其他因素 借 长期股权投资 损益调整 300 贷 投资收益 300 例如 甲企业持有乙企业 40 的股权 能够对乙企业施加重大影响 20 4 年 12 月 31 日 该 项长期股权投资的账面价值为 6 000 万元 乙企业 20 5 年由于一项主营业务市场条件发生变 化 当年度亏损 9 000 万元 假定甲企业在取得该投资时 乙企业各项可辨认资产 负债的公 允价值与其账面价值相等 双方所采用的会计政策及会计期间也相同 则甲企业当年度应确认的投资损失为 3 600 万元 9000 40 确认上述投资损失后 长期股 权投资的账面价值变为 2 400 万元 6000 3600 借 投资收益 36 000 000 贷 长期股权投资 损益调整 36 000 000 上述如果乙企业当年度的亏损额为 18 000 万元 则甲企业按其持股比例确认应分担的损失为 7 200 万元 18000 40 但长期股权投资的账面价值仅为 6 000 万元 如果没有其他实质上构 12 成对被投资单位净投资的长期权益项目 则甲企业应确认的投资损失仅为 6 000 万元 超额损 失在