2010会计从业资格考试讲义(下)

第十六章第十六章 收入 费用和利润的核算收入 费用和利润的核算 考情分析考情分析 平均分 13 分 属于重点章节 第一节第一节 收入的核算收入的核算 一 收入的特点与分类一 收入的特点与分类 一 收入的特点 1 收入从企业的日常经营活动日常经营活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中偶发的交易或事项中产生 出售固定资产与出租固定资产 2 会导致所有者权益增加的增加的 与所有者投入资本无关投入资本无关的经济利益的总流入总流入 三种表现 资产 负债 所有者权益 企业所取得的收入一定能增加一定能增加所有者权益 判断 3 本企业的收入只包括本企业经济利益的流入 而不包括为第三方或客户代收的款项 不包括为第三方或客户代收的款项 如增值税 代收利息等 二 收入的分类 1 销售商品的收入 企业销售的其他存货如原材料 包装物原材料 包装物等也视同商品 2 提供劳务的收入 3 让渡资产使用权收入 包括出借库存现金取得的利息收入 出租固定资产出租固定资产取得的租 金收入等 1 单 下列有关收入的说法中 正确的是 A 收入在扣除相关成本费用后 必然会导致企业所有者权益增加 B 企业销售商品采用预收货款形式的 应于收到货款时确认收入 C 收入与所有者投入资本无关 D 企业代收的款项作为收入确认 答案 C 2 单 企业出租包装物 收到租金时 应计入的会计科目是 A 主营业务收入 B 其他应付款 C 营业外收入 D 其他业务收入 答案 D 3 判 根据 企业会计准则 收入 的规定 企业的收入包括销售商品的收入 提供劳务的收入 让渡资产使用权收入和营业外收入 答案 二 商品销售收入的确认与计量二 商品销售收入的确认与计量 1 企业已将商品所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权继续管理权 也没有对已售出的商品实施 有效控制 有效控制 3 收入的金额能够可靠地可靠地计量 4 相关的经济利益很可能很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本成本能够可靠地计量 4 判 企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入 答疑编号 911160104 答案 三 账户设置三 账户设置 结转 本年利润 后 该账户无余额 1 主营业务收入 账户 2 主营业务成本 账户 3 其他业务收入 账户 4 其他业务成本 账户 四 销售商品收入的核算四 销售商品收入的核算 一 销售收入的会计处理 例 16 1 某企业 2 月 16 日销售一批商品 增值税专用发票上注明商品售价售价 100000 元 增值税 17000 元 款项尚未收到款项尚未收到 但已符合收入的确认条件 确认为收入 该批商品 的成本成本为 70000 元 编制会计分录如下 1 确认收入 答疑编号 911160105 借 银行存款应收账款 117000 贷 主营业务收入 100000 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 2 结转销售成本 借 主营业务成本 70000 贷 库存商品 70000 5 分录 向 C 公司销售商品 800 公斤 单价 600 元 增值税率 17 价税合计 561600 元 款项尚未尚未收到 通过银行代垫运费 2400 元 答疑编号 911160106 借 应收账款 564 000 贷 主营业务收入 480 000 应交税费 应交增值税 销项税额 81 600 银行存款 2400 6 分录 结转销售给 B 公司商品的销售成本 320000 元 答疑编号 911160107 借 主营业务成本 320 000 贷 库存商品 320 000 7 判 向异地的某公司销售商品 货款 15000 元 增值税 2550 元 为其代垫运杂费 650 元 企业贷记 主营业务收入 科目的金额应为 17550 元 答疑编号 911160108 答案 二 现金折扣的会计处理 例 16 2 某企业在年 3 月 1 日销售一批商品 增值税发票上注明商品售价 20000 元 增值税额 3400 元 企业在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 假定计 假定计 算折扣时不考虑增值税 算折扣时不考虑增值税 1 3 月 1 日销售实现时 应按总售价确认收入 答疑编号 911160109 借 应收账款 23400 贷 主营业务收入 20000 应交税费 应交增值税 销项税额 3400 2 不同付款时间下 取得货款时的会计处理 1 买方 10 天以内付款 3 月 8 日买方付清货款 按售价 20000 元的 2 享受 400 元 的现金折扣 实际付款 23000 元 即 23400 400 答疑编号 911160110 借 银行存款 23000 财务费用 400 贷 应收账款 23400 2 买方 10 天以后 20 天以内付款 3 月 19 目买方付清货款 应享受的现金折扣为 200 元 实际付款 23200 元 答疑编号 911160111 借 银行存款 23200 财务费用 200 贷 应收账款 23400 3 买方在 20 天以后 30 天以内付款 买方在 3 月 30 日付款 则应按全额收款 答疑编号 911160112 借 银行存款 23400 贷 应收账款 23400 8 分录 企业销售商品一批 售价 10000 元 增值税额 1700 元 已按总价法总价法入账 买方在 10 天内付款 按合同条款享受 2 的现金折扣 实际付款 11500 元 编制买方付款 时的会计分录 假定计算折扣时不考虑增值税 假定计算折扣时不考虑增值税 答疑编号 911160113 借 银行存款 11 500 财务费用 200 贷 应收账款 11 700 9 判 企业销售商品 销售款 10 000 元 增值税的销项税 1 700 元 现金折扣为 200 元 记入 主营业务收入 账户的销售收入应为 10 000 元 答疑编号 911160114 答案 10 分录 企业销售商品一批 售价 30 000 元 增值税额 5 100 元 已按总价法入账 买方在 10 天内付款 按合同条款享受 2 的现金折扣 实际付款 34 500 元 编制销售收入入 账和买方付款的会计分录 答疑编号 911160115 借 应收账款 35 100 贷 主营业务收入 30 000 应交税费 应交增值税 销项税额 5 100 借 银行存款 34 500 财务费用 600 贷 应收账款 35 100 三 销售折让的会计处理 销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让 例 16 3 某企业销售一批商品 增值税发票上的商品售价 300000 元 增值税额 51000 元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予 3 的折让 其会计处理如 下 答疑编号 911160116 1 销售实现时 借 应收账款 351000 贷 主营业务收入 300000 应交税费 应交增值税 销项税额 51000 2 发生销售折让时 借 主营业务收入 9000 应交税费 应交增值税 销项税额 1530 贷 应收账款 10530 3 实际收到款项时 借 银行存款 340470 贷 应收账款 340470 四 销售退回的会计处理 四 销售退回的会计处理 销售退回是指企业售出的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 销售退回如果发生在企业确认收入之前确认收入之前 处理就比较简单 只需将已记入发出商品账发出商品账 户户的商品成本转回转回 库存商品库存商品 账户账户 如果企业已经确认收入已经确认收入 又发生销售退回的 不论是当年销售的 还是以前年度销售不论是当年销售的 还是以前年度销售 的的 除属于资产负债表日后事项外 均应冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月均应冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月 的销售成本 的销售成本 企业发生销售退回时 如按规定允许扣减当期销项税额的 应同时用红字冲减红字冲减 应交应交 税费税费 应交增值税应交增值税 账户的账户的 销项税额销项税额 专栏 专栏 例 16 4 某企业 2007 年 12 月 26 日销售商品一批 售价 500000 元 增值税额 85000 元 成本 330000 元 2008 年 2 月 8 日 该批商品因质量严重不合格被退回 货款已 退回购货方 编制会计分录如下 答疑编号 911160201 借 主营业务收入 500 000 应交税费 应交增值税 销项税额 85 000 贷 银行存款 585 000 同时 借 库存商品 330 000 贷 主营业务成本 330 000 11 单 企业于 1999 年 11 月份售出的商品 2000 年 5 月份发生退货 一般应冲减 的销售收入 A 1999 年 11 月份 B 1999 年末 C 2000 年 5 月份 D 2000 年初 答案 C 12 判 企业确认收入后发生销售退回 如果是以前年度销售的 应冲减以前年度的 销售收入 答疑编号 911160203 答案 13 分录 企业于 1 月 8 日向嘉华公司销售 A 商号一批 售价 380 000 元 增值税额 64 600 元 销售成本 230 000 元 2 月 18 日该批商品因质量严重不合格被退回 货款已退 回嘉华公司 编制销售和商品退回的会计分录 答疑编号 911160204 答案 1 1 月 8 日销售商品时 确认收入 借 银行存款 444 600 贷 主营业务收入 380 000 应交税费 应交增值税 销项税额 64 600 结转销售成本 借 主营业务成本 230 000 贷 库存商品 230 000 2 2 月 18 日销售退回时 借 主营业务收入 380 000 应交税费 应交增值税 销项税额 64 600 贷 银行存款 444 600 同时 借 库存商品 230 000 贷 主营业务成本 230 000 总结 销售商品涉及商业折扣商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 销售商品涉及现金折扣现金折扣的 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让销售折让的 应当在发生时冲减当期销售 商品收入 但不冲减成本 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回销售退回的 应当在发生时冲减当期销售 商品收入和成本 五 其他业务收入的核算五 其他业务收入的核算 其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入 如销售材料 出租包装物和商品 出租固定资产 出租无形资产等实现的收入 多销售材料 出租包装物和商品 出租固定资产 出租无形资产等实现的收入 多 选 选 其他业务成本包括销售材料的成本 出租包装物的成本或摊销额 出租固定资产的累 计折旧 出租无形资产的累计摊销 例 16 5 某企业销售一批原材料 开出的增值税发票上注明的售价为 10000 元 增值税税额为 1700 元 款项已由银行收妥 该批原材料的实际成本为 80000 元 其会计处 理如下 答疑编号 911160205 1 确认原材料销售收入 借 银行存款 11700 贷 主营业务收入 10000 应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 结转已销原材料的实际成本 借 其他业务成本 8000 贷 原材料 8000 第二节第二节 费用费用 一 费用的概念和特征一 费用的概念和特征 1 是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出 2 会导致企业所有者权益的减少 3 费用与向所有者分配的利润无关 二 费用的确认二 费用的确认 1 按其与营业收入的直接联系确认 销售成本的确认 2 按一定的分配方式确认 固定资产的价值 就是采用一定的折旧方法 分配确 定各期的折旧费用 3 在支出发生时直接确认 管理人员的工资 其支出的效益仅涉及本会计期间 因而 当支出发生时即确认为当期费用 三 费用的主要内容及其核算三 费用的主要内容及其核算 1 主营业务成本 2 其他业务成本 3 营业税金及附加 4 销售费用 广告费 销售运费 销售部门费用 5 管理费用 业务招待费 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 矿产资源补 偿费 6 财务费用 手续费 汇兑损失 利息 现金折扣 例 16 6 某公司为宣传新产品发生广告费 60000 元 均用银行存款支付 编制如 下会计分录 答疑编号 911160206 借 销售费用 60000 贷 银行存款 60000 例 16 7 某企业用库存现金支付业务招待费 600 元 编制会计分录如下 答疑编号 911160207 借 管理费用 600 贷 库存现金 600 例 16 8 某企业计提本月办公用房的折旧费 2600 元 编制会计分录如下 答疑编号 911160208 借 管理费用 2600 贷 累计折旧 2600 例 16 9 企业支付金融机构手续费 500 元 编制会计分录如下 借 财务费用 500 贷 银行存款 500 14 单 管理费用账户期末应 A 有借方余额 B 有贷方余额 C 同时有借贷方余额 D 无余额 答案 D 15 多 按 企业会计准则 规定 企业在计提下列税费时 应计入管理费用的有 A 印花税 B 土地增值税 C 房产税 D 矿产资源补偿费 答案 ACD 16 单 销售费用不包括 A 汇兑损失 B 包装费 C 广告费 D 保险费 答案 A 17 判 企业为销售本企业商品而专设的销售机构发生的职工薪酬 业务费 折旧费 等 应通过 销售费用 科目核算 答案 第三节第三节 利润利润 一 利润的构成 简答 一 利润的构成 简答 营业利润 营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用 投资收益 投资损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 一资产减值 损失 利润总额 营业利润 营业外收入一营业外支出 净利润 利润总额一所得税费用 19 单 与计算 营业利润 无关的因素是 A 所得税费用 B 销售费用 C 管理费用 D 财务费用 答案 A 20 单 与计算营业利润有关的项目是 A 管理费用 B 营业外收支净额 C 所得税费用 D 利润总额 答案 A 二 账户设置二 账户设置 1 营业外收入 账户 2 营业外支出 账户 3 所得税费用 账户 4 投资收益 账户 5 资产减值损失 账户 期末 应将本账户余额转入 本年利润 账户 结转后本账户无余额 6 本年利润 账户 所有者权益 7 利润分配 账户 所有者权益 三 营业外收入和营业外支出的核算三 营业外收入和营业外支出的核算 一 营业外收入的核算 一 营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入 主要包括处置非主要包括处置非 流动资产利得 非货币性资产交换利锝 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实流动资产利得 非货币性资产交换利锝 债务重组利得 罚没利得 政府补助利得 确实 无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 例 16 一 10 某公司取得罚款收入 60 000 元 存入银行 编制会计分录如下 答疑编号 911160303 借 银行存款 60 000 贷 营业外收入 罚没利得 60 000 二 营业外支出的核算 二 营业外支出的核算 营业外支出是指核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出 包括处置非处置非 流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 等 等 例 16 11 企业未按合同约定时间交货 支付违约金 8000 元 编制会计分录如下 答疑编号 911160304 借 营业外支出 8000 贷 银行存款 8000 21 多 下列各项中 应通过 营业外收入 科目核算的有 A 企业处置固定资产的利得 B 企业出售原材料获得的收入 C 企业非货币性 资产交换利得 D 企业债务重组获得的收入 答案 ACD 22 多 下列支出中 属于营业外支出的有 A 捐赠支出 B 罚款支出 C 固定资产盘亏 D 现金盘亏 答案 ABC 四 所得税费用的核算四 所得税费用的核算 根据 企业会计准则第 18 号 所得税 的规定 企业的所得税费用应采用资产负债表资产负债表 债务法债务法进行核算 单选 应纳税所得额是在企业会计利润基础上调整确定的在企业会计利润基础上调整确定的 计算公式为 应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减少额 纳税调整增加额增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用 但超过税法超过税法 规定规定扣除标准的金额 如业务招待费支出 以及税法规定不允许扣除税法规定不允许扣除项目的金额 如税 收滞纳金 罚款 罚金等 纳税调整减少额减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损允许弥补的亏损和准予免税准予免税的项目 如可在税前可在税前 扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等 扣除的前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等 例 16 12 某企业 2007 年按税规定可开支业招待费 80000 元 全年实际开支业务招 待费 120000 元 当年 按会计核算原则计算的税前会计利润为 2000000 所得税税率为 33 假定本企业全年无其他纳税调整因素 不存在暂时性差异的影响 有关的会计处理如下 答疑编号 911160307 1 计算应交所得税 纳税调整数 120000 80000 40000 元 应纳税所得额 2000000 40000 2040000 元 应交所得税费用额 2040000 33 673200 元 借 所得税费用 673200 贷 应交税费 应交所得税 673200 2 实际上交所得税费用 借 应交税费 应交所得税 673200 贷 银行存款 673200 3 年末 将 所得税费用 账户的余额转入 本年利润 账户 借 本年利润 673200 贷 所得税费用 673200 计算 2 上交 3 结转 23 单 企业计算应所得税时 正确的会计分录是 A 借 本年利润 贷 所得税费用 B 借 管理费用 贷 所得税费用 C 借 所得税费用 贷 银行存款 D 借 所得税费用 贷 应交税费 应交所得税 答案 D 24 单 企业账面会计利润为 350000 元 税收滞纳金 3000 元 业务招待费超支 2450 元 国债利息收入 6000 元 其应纳税所得额为 A 361450 元 B 338550 元 C 350550 元 D 349450 元 答案 D 25 分录 按有关财务制度规定 企业年的业务招待费开支应为 6 万元 但全年实际 发生的业务招待费为 9 7 万元 当年 按会计核算原则计算的会计利润为 1 00 万元 所 得税率为 33 假定本企业全年无其他纳税调整事项 5 分 要求 1 计算企业应交所得税 在试卷上列出计算过程 2 编制应交所得税的会计分录 答疑编号 911160310 答案 1 应交所得税 100 3 7 33 34 221 万元 2 会计分录如下 借 所得税费用 34 221 贷 应交税费 应交所得税 34 221 五 本年利润的核算五 本年利润的核算 本年利润 账户 贷方登记 期末各收益类账户的转入数额 借记登记 期末成本费用或支出类账户的转入数额 结转后 本账户如为贷方余额 表示利润 如为借方余额 表示亏损 年度终了 企业还应将 本年利润 账户的累计余额转入 利润分配 未分配利润 账户 结转后 本年利润 账户应无余额 例 16 13 企业年损益类账户的年末余额如表 16 一 1 所示 该企业年末一次结转 损益类账户 表 16 一 1 账户名称结账前余额 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务收入 其他业务成本 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 5 500 000 元 贷 3 500 000 元 借 70 000 元 借 460 000 元 借 830 000 元 借 180 000 元 借 600 000 元 贷 390 000 元 借 800 000 元 贷 40 000 元 贷 470 000 元 借 330 000 元 借 根据上述资料 编制会计分录如下 答疑编号 911160311 1 结转各项收入与收益 借 主营业务收入 5500000 其他业务收入 600000 投资收益 800000 营业外收入 40000 贷 本年利润 6940000 2 结转各项成本 费用或支出 借 本年利润 6230000 贷 主营业务成本 3500000 营业税金及附加 70000 其他业务成本 390000 销售费用 460000 管理费用 830000 财务费用 180000 营业外支出 470000 所得税费用 330000 3 将 本年利润 账户余额转入 利润分配 未分配利润 账户 借 本年利润 710000 贷 利润分配 未分配利润 710000 26 多 下列会计事项处理时 不必编制记账凭证的是 A 期末将 主营业务收入 结转入 本年利润 账户 B 期末 主营业务收入 账户更换新账薄 新旧账之间转记余额 C 期末将 制造费用 结转入 生产成本 账户 D 年度终了结账时 有余额的账户 将余额结转下年 答疑编号 911160312 答案 BD 27 分录 企业本年度发生各项期间费用如下 销售费用 189 000 元 管理费用 564 000 元 财务费用 192 000 元 年末结转上述费用 答疑编号 911160313 答案 借 本年利润 945 000 贷 销售费用 189 000 管理费用 564 000 财务费用 192 000 第四节第四节 利润分配的核算利润分配的核算 一 利润分配的内容一 利润分配的内容 一 可供分配的利润 企业本年实现的净利润加上加上年初未分配利润 二 利润分配顺序 企业每年实现的净利润净利润 首先弥补以前年度尚未弥补的亏损弥补以前年度尚未弥补的亏损 然后应按下列顺序进行分配 1 提取法定盈余公积金 2 提取任意盈余公积金 3 向投资者分配利润 注意 企业如果发生亏损 可以用以后年度实现以后年度实现的利润弥补 也可以用以前年度提取的盈余以前年度提取的盈余 公积金公积金弥补 企业以前年度亏损未弥补完未弥补完 不能提取法定盈余公积金 在提取法定盈余公积金前法定盈余公积金前 不得向投资者分配利润 二 利润分配的核算二 利润分配的核算 利润分配账户 核算企业利润分配的各个项目的具体数额以及利润分配后的余额 年度终了 企业应将全年实现的净利润 自 本年利润 账户转入本账户 即借记 本年利润 账户 贷记本账户 未分配利润 如为净亏损 作相反会计分录 同时 将 利润分配 账户下的其他明细账户的余额转入本账户的 未分配利润 明 细账户 结转后 除 未分配利润 明细账户外 本账户的其他明细账户应无余额 本账户年末余额 反映企业历年积存的未分配利润 或未弥补亏损 例 16 14 承上例的资料 该企业董事会决议 经股东大会批准 按税后利润的 10 提 取法定盈余公积 按可供投资者分配的利润的可供投资者分配的利润的 80 80 向投资者分配利润 假定该企业以前年 度没有未分配利润 编制会计分录如下 答疑编号 911160401 1 提取法定盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积 71000 贷 盈余公积 71000 2 向投资者分配利润 511200 元 710000 71000 80 借 利润分配 应付现金股利 511200 贷 应付股利 511200 3 将 利润分配 账户下的其他明细账户的余额转入 利润分配 账户的 未分配利 润 明细账户 借 利润分配 未分配利润 582200 贷 利润分配 提取法定盈余公积 71000 应付现金股利 511200 28 分录 某企业年初 利润分配 未分配利润 账户的借方余额为 10 万元 按 照规定用净利润弥补亏损 当年实现净利润 40 万元 按净利润 10 的比例提取法定盈余公 积 按 5 的比例提取任意盈余公积 当年没有分配股利 要求 计算年末 利润分配 未分配利润 账户的余额 并编制利润分配的会计分 录 答疑编号 911160402 答案 年末 利润分配 未分配利润 账户的余额 40 10 1 15 25 5 万 元 借 利润分配 提取法定盈余公积 3 提取任意盈余公积 1 5 贷 盈余公积 法定盈余公积 3 任意盈余公积 1 5 29 分录 年末 公司实现净利润 600 000 元 按 10 的比例提取法定盈余公积 按 20 的比例提取任意盈余公积 经批准 以法定盈余公积 20 000 元弥补以前年度累计亏损 以法定盈余公积 40 000 元转增资本 编制提取法定盈余公积 任意盈余公积 弥补亏损和 转增资本的会计分录 答疑编号 911160403 答案 借 利润分配 提取法定盈余公积 60 000 提取任意盈余公积 120 000 贷 盈余公积 法定盈余公积 60 000 任意盈余公积 120 000 借 盈余公积 法定盈余公积 20 000 贷 利润分配 盈余公积补亏 20 000 借 盈余公积 法定盈余公积 40 000 贷 实收资本 40 000 本章小结本章小结 第一节第一节 1 收入特点 3 个 收入分类 3 个 2 销售收入的确认条件 3 现金折扣销售的处理 4 销售折让的处理 5 销售退回的处理 6 销售材料也需纳税 第二节第二节 1 费用特征 2 销售费用 管理费用 财务费用的内容 第三节第三节 1 利润的构成 2 营业外收入和营业外支出的构成 3 所得税费用的计算 计提 上交 结转 4 收入费用的结转及本年利润的结转 第四节第四节 1 可供分配利润与可供投资者利润 2 净利润的分配的顺序 3 利润分配 2 个结转 第十七章第十七章 财务报表财务报表 考情分析考情分析 平均分 5 分 属于次重点章节 主要考点 财务报表的构成 资产负债表内容及填列方法 利润表的内容及方法 第一节第一节 财务报表概述财务报表概述 一 财务报表的概念与目标一 财务报表的概念与目标 财务状况 经营成果 现金流量 二 财务报表的组成二 财务报表的组成 财务报表至少应当包括 多选 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 变动表 5 附注 1 多 财务会计目标是通过编制财务报告 借以反映企业的 A 成本费用 B 经营成果 C 财务状况 D 现金流量 答案 BCD 2 多 企业财务会计报表的内容包括 A 附注 B 现金流量表 C 资产负债表 D 利润表 答案 ABCD 三 财务报表的分类三 财务报表的分类 1 按照财务报表的编报时间 可以分为中期财务报表和年度财务报表 2 按照财务报表反映财务活动方式的不同 可以分为静态财务报表和动态财务报表 静态财务报表指反映企业特定时点上有关资产 负债和所有者权益情况的财务报表 一般应根据各个账户的 期末余额 填列 动态财务报表指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果的财务报表 一般应根据有关账户的 发生额 填列 3 按照财务报表的服务对象 可以分为外部报表和内部报表 外部报表 按企业会计准则和有关的会计准则编制的 有统一的格式和指标体系 内部报表 又称为管理报表 则是为了适应企业内部经营管理的需要 自行设计 编 制的报表 没有统一规定的格式和指标体系 4 按照财务报表编制范围的不同 可以分为个别财务报表和合并财务报表 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一 资产负债表的概念一 资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 它是根据 资产 负债 所有者权益 会计恒等式 3 判 资产负债表是将企业某一时期的全部资产 负债和所有者权益项目进行适当 分类 汇总和排列后编制而成的 答案 4 判 资产负债表反映企业一定期间的财务状况 答案 5 单 资产负债表的作用是 A 反映企业某一时期的经营成果 B 反映企业某一时期的财务状况 C 反映企业某一特定日期的经营成果 D 反映企业某一特定日期的财务状况 答案 D 三 资产负债表的结构与内容三 资产负债表的结构与内容 资产负债表的结构 包括表首 报表主体和附注三部分 资产负债表中的项目分为资产 负债和所有者权益三类 分别结出总额 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产 流动负债和非流动负债列示 资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等 各项资产与负债的金额一般不应相互抵消 资产负债表除了列示各项资产 负债和所有者权益项目的期末余额外 通常还列示这 些项目的年初余额 通过对年初 期末数的比较 可以看出各资产 负债及所有者权益项 目的净变动及其结果 这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表 四 资产负债表的格式四 资产负债表的格式 资产负债表一般有两种格式 报告式和账户式 账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目 右方列示负债类和所有者权 益类项目 从而使资产负债表左右两方平衡 我国一般企业采用账户式的资产负债表 6 单选 关于资产负债表的格式 下列各项表述中不正确的是 A 我国企业的资产负债表采用报告式结构 B 资产负债表左方为资产项目 按资产的流动性大小排列 C 资产负债表右方为负债和所有者权益项目 按求偿权先后顺序排列 D 资产负债表的平衡的等式是 资产 负债 所有者权益 答案 A 7 判断 我国的资产负债表采用账户式结构 左方为资产项目 一般按要求清偿时 间的先后顺序排列 右方为负债和所有者权益项目 大体按照流动性大小排列 答案 错 二 作用 简答 二 作用 简答 1 反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况 2 反映企业的权益结构 所谓权益结构 是指在企业的权益总额中负债和所有者权益 业主权益 的相对比例 3 反映企业的流动性和财务实力 所谓流动性 又称变现能力 是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间 资产 转换成现金或负债到期清偿所需的时间越短 表明企业的流动性越强 由于资产负债表上的资产项目是按其流动性排列的 所谓财务实力 是指企业运用其财务资源以适应环境变化的能力 企业的财务实力 取决于企业的资产结构和其权益结构 或称资本结构 4 提供进行财务分析的基本资料 五 资产负债表编制的基本方法五 资产负债表编制的基本方法 总账或明细账的余额总账或明细账的余额 一 根据总账账户余额直接填列 交易性金融资产 应付职工薪酬 应付票据 短期借款 二 根据总账账户余额计算填列 货币资金 项目 根据 库存现金 银行存款 和 其他货币资金 账户的期 末余额的合计数填列 存货 项目 三 根据明细账户余额计算填列 应收账款 项目 两收明细借余 应付账款 项目 两付明细贷余 四 根据总账账户和明细账户余额分析计算填列 长期借款 项目 需要根据 长期借款 总账账户余额扣除 长期借款 账户所属 的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列 长期待摊费用 五 根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列 固定资产 项目 固定资产 账户的期末余额 减去 累计折旧 固定资产 减值准备 备抵账户的期末余额计算填列 无形资产 项目 无形资产 账户的期末余额 减去 累计摊销 无形资产 减值准备 备抵账户的期末余额计算填列 8 单 资产负债表中 根据有关总账期末余额直接填列的项目是 A 短期借款 B 应收账款 C 货币资金 D 存货 答案 A 9 多 资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是 A 应收账款 B 短期投资 C 应付账款 D 存货 答案 AC 10 单 预收账款 科目所属明细科目期未有借方余额 应在资产负债表 项 目内填列 A 预付账款 B 应付账款 C 应收账款 D 预收账款 答案 C 11 判 应收账款 所属明细科目期末有贷方余额 应在资产负债表的 预收账款 项目内填列 答案 对 12 判 资产负债表中的 长期借款 项目应根据 长期借款 账户的余额直接填列 答案 错 第三节第三节 利润表利润表 一 利润表的概念一 利润表的概念 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 利润表属于动态会计报 表 13 多 利润表的特点是 A 根据损益账户的本期发生额编制 B 根据相关账户的期末余额编制 C 属于静 态报表 D 属于动态报表 答案 AD 三 利润表的内容三 利润表的内容 一 构成营业利润的各项要素 营业利润从营业收入出发 减去为取得营业收入而发生的相关费用 包括有关的流转 税 后得到 二 构成利润总额 或亏损总额 的各项要素 利润总额 或亏损总额 在营业利润的基础上 加上营业外收入减去营业外支出后得 到 三 构成净利润 或净亏损 的各项要素 净利润 或净亏损 在利润总额 或亏损总额 的基础上 减去本期计入损益的所得 税费用后得到 14 单 利润表中 与计算 营业利润 有关的项目是 A 所得税费用 B 投资收益 C 营业外收入 D 营业外支出 答案 B 15 判断 利润总额是指收入加上投资收益 营业外收入 减去营业外支出后的总金 额 答案 16 单 与计算营业利润有关的项目是 A 管理费用 B 营业外收支净额 C 所得税费用 D 利润总额 答案 A 解析 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投 资损失 四 利润表的基本格式四 利润表的基本格式 利润表常见的格式有两种 单步式利润表和多步式利润表 单步式利润表 便于理解 但不能反映利润的形成过程 我国 多步式 17 简 简述利润表中营业利润 利润总额和净利润计算方法 答疑编号 911170212 答案 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投 资损失 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润 利润总额 所得税费用 二 利润表的作用二 利润表的作用 一 有助于分析企业的经营成果和获利能力 经营成果通常是一个绝对数指标 是一定期间的营业收益扣抵相关的销售费用 成本 后的余额 体现着企业财富增长的规模 获利能力是一个相对数指标 是企业运用一定的经济资源获取经营成果的能力 二 有助于考核企业管理人员的经营业绩 三 有助于预测企业未来利润和现金流量 利润表就提供了对于过去经营活动收益水平的客观记录和历史反映 有助于会计报表 的使用者更好地判断企业未来的利润状况和现金流量 四 有助于企业管理人员的未来决策 五 利润表的编制方法五 利润表的编制方法 利润表中的 本期金额 栏反映各项目的本期实际发生数 利润表中的各项目 主要根据各损益类账户的发生额填列 18 判 利润表中 本期数 栏的数字 应根据各损益类账户本期发生额填列 答案 19 单 利润表中 营业税金及附加 项目不包括的税金是 A 增值税 B 营业税 C 消费税 D 资源税 答案 A 20 表 正保公司 2008 年损益类账户发生额资料 项 目借方发生额贷方发生额 主营业务收入 12861 其他业务收入 584 投资收益 875 营业外收入 651 主营业务成本 9375 销售费用 891 营业税金及附加 656 其他业务成本 420 管理费用 1082 财务费用 418 营业外支出 349 所得税费用 445 合 计 1363614971 答疑编号 911170215 答案 利润表会企 02 表 编制单位 正保公司 2008 年 单位 元 项 目本期金额上期金额 一 营业收入 13445 减 营业成本 9795 营业税金及附加 656 销售费用 891 管理费用 1082 财务费用 418 资产减值损失 0 加 公允价值变动收益 损失以 一 号填列 0 投资收益 损失以 一 号填列 875 其中 对联营企业和合营企业的投资收益 二 营业利润 亏损以 一 号填别 1478 加 营业外收入 651 减 营业外支出 349 其中 非流动资产处置损失 三 利润总额 亏损总额以 一 号填列 1780 减 所得税费用 445 略 四 净利润 净亏损以 一 号填列 1335 五 每股收益 略 一 基本每股收益略 二 稀释每股收益略 本章小结本章小结 第一节 1 财务报表反映的三项内容 2 组成 四表一附注 3 中报与年报的区别 4 按反映活动的方式不同分为静态和动态 第二节 1 资产负债表的概念 2 作用四点 3 报表内容 4 我国账户式结构 5 编制的基本方法 简答 第三节 1 利润表的概念 2 作用简答 3 内容 4 多步式利润表 5 编制方法 第十八章第十八章 会计机构的会计人员会计机构的会计人员 考情分析考情分析 平均分 1 分 属于一般章节 第一节第一节 会计机构会计机构 一 会计机构设置一 会计机构设置 中华人民共和国会计法 第 36 条规定 各单位应当根据会计业务的需要 设置会 计人员并指定会计主管人员 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账设立从事会计代理记账 业务的中介机构业务的中介机构代理记账 国务院财政部门国务院财政部门设置的会计管理机构主管全国主管全国的会计工作 县级以上各级人民政府财县级以上各级人民政府财 政部门政部门负责管理本地区的会计工作 在管理体制上实行统一领导 分级管理的原则统一领导 分级管理的原则 由各 级财政部门负责管理会计工作 体现了政府对会计工作的管理职能 二 会计工作的组织形式二 会计工作的组织形式 会计核算有两种形式 一种是集中核算形式 一种是分散核算形式 集中核算形式 集中核算形式有利于分工协作 有利于分工协作 精简人员 提高会计工作的效率 但不利于企业内部但不利于企业内部 各有关部门经济核算的积极性 各有关部门经济核算的积极性 因此 集中核算形式适合那些规模小 部门机构设置简单规模小 部门机构设置简单 的企业 分散核算形式也称非集中核算形式 企业除了要设置总的会计机构外 还要在所属部门设置会计分支机构 企业除了要设置总的会计机构外 还要在所属部门设置会计分支机构 分散核算有利于企业内部单位开展全面经济核算全面经济核算 同时也有利于加强内部的会计管理 内部的会计管理 因此 分散核算形式适合于具备一定规模的企业 具备一定规模的企业 半独立核算单位与报账制单位 1 判 集中核算形式有利于企业内部单位开展全面经济核算 有利于加强内部的会 计管理 答案 三 会计机构内部的分工三 会计机构内部的分工 会计岗位 主要取决于单位经营规模 组织结构形式和业务工作量 可以一人一岗 一人多岗或一岗多人 在会计机构内部分工时 既要明确每个人的工作范围和职责 也要体现内部稽核制度内部稽核制度 和内部牵制制度 和内部牵制制度 会计机构内部稽核制度 指要指定专人对会计凭证 会计账簿和会计报表以及其他会计资料进行审核 包括事包括事 前审核和事后审核 前审核和事后审核 建立会计机构内部的稽核制度 可以防止会计核算工作中的差错 也可 以防止舞弊行为 内部牵制制度 也称钱账分管制度 指凡是涉及款项和财物收付 结算及登记的任何一件工作 必须有两人或两人以上分 工办理 以起到相互制约作用的一种制度 出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 支出 费用 债权债务账目的登记工 作 作 第二节第二节 会计人员会计人员 一 会计人员的从业资格一 会计人员的从业资格 从事会计工作的人员 必须拿到会计从业资格证书会计从业资格证书以取得会计从业资格 会计从业资格证书实行注册登记和年检制度 会计人员每年要参加继续教育 每年要参加继续教育 二 会计人员的基本职责二 会计人员的基本职责 第五条规定 会计机构 会计人员依照本法规定进行会计核算 实行会计监督 进行会计核算 实行会计监督 这是对会计机构 会计人员基本职责的规定 三