效益审计案例分析

求效益审计案例分析求效益审计案例分析 自设目标 自设指标 自设审计范围 等 某承包类加油站经济效益审计案例分析 来源 宁波审计局 发布时间 2008 07 31 责任编辑 陈伟东 经济效益审计是区别于传统的财务审计的另一类审计 近二十多年来 经济效益审计在西方企业中的应用面逐渐扩大 目前 西方企业经济效益审计 涉足的领域有 投资决策 经营管理 人事管理 市场状况分析 产品推销 产品生产及质量控制 研究与开发活动 劳资关系 信息系统运行 后勤服务 系统效率等 不少企业甚至对环境污染 社区关系 政府管制等非经济性的外 部因素对企业经营效益的影响也进行审查评价 我国企业经济效益审计最早可追溯到上个世纪 80 年代实施的厂长 经理 经 济责任审计 发展经济效益审计 是确保企业受托经济责任得到全面有效履行 的重要保证 然而 我国企业经济效益审计在相当长一段时间里 处于停滞不 前的状态 发展前景不容乐观 本文通过一个具体的企业经济效益审计的案例 介绍和分析 希望对我国的经济效益审计能有启示作用 一案例基本情况介绍 一 项目名称与概况 1 项目名称 某股份有限公司承包类加油站经济效益审计 以下简称甲公司 2 项目概况 甲公司与 A 企业和 B 企业联合经营 11 个加油站 为行文方便 以下对案例中出现的 11 个加油站进行编号 分别为 1 至 11 双方各持 股 50 其中与 A 企业联合经营 2 个加油站 第 1 和第 2 加油站 原始 投资为 520 万元 1999 年起由 A 企业承包经营 与 B 企业联合经营 9 个加油 站 第 3 至第 11 加油站 原始投资为 3076 万元 1998 年起由 B 企业承 包经营 二 审计主要内容 1 各项内部控制制度的建立和执行情况 2 承包协议的执行情况 是否按承包协议规定全额上交每年的税后利润 是否合理使用联营加油站原有固定资产 保证固定资产的安全和完整 是否 遵守承包协议的其他条款 3 经营管理和财务收支合规性 是否按照有关企业会计制度进行会计核算和 财务管理 是否存在违法违规的经营行为 三 主要审计过程及工作情况 审计前期 审计组根据该审计项目的具体情况进行了准备 制定了审计方案 对审计中可能出现的问题进行了认真的研究和准备 对所有重大问题进行了追 溯 同时针对该项目审计期间跨度长 分别达 7 8 年之久 涉及账户多 有 10 套财务账 由联营对方承包经营多年的特点 配备了较多的审计资 源 投入了大量的人力物力 审计组根据各加油站提供的联营及承包协议 会 计报表 账簿及凭证和统计台账等资料 主要审查了各加油站在审计期间的经 济效益 承包协议的执行等情况 核实了各加油站各项资产的使用及增减变动 情况 核实各加油站在审计期间的经济效益 承包协议的执行等情况 核实盘 点了各加油站的货币资金 固定资产和存货 该项目的审计重点是承包协议的合理性及承包协议的执行情况等 特别是承包 利润的上交及合理使用加油站原有资产 保证资产的安全和完整情况 对此 审计人员进行了详尽的查实 由于这些加油站由联营方承包经营 承包方对审 计组有抵触情绪 这对审计工作带来了很大难度 审计人员 动之以情 晓之以 理 与承包方进行了多方沟通 终于取得了被审计单位的理解和配合 保证了 审计任务的圆满完成 四 审计查出的主要问题 1 在投资双方签订的该 11 个加油站承包协议中 对固定资产的购置 处理等重 大经济活动未明确审批及实施程序 2 第 2 加油站的经营管理及安全等存在较为严重的问题和隐患 31997 年至 2004 年 10 月 第 4 5 6 9 10 等 5 个联营加油站 以冲减累计折旧的方式增加固定资产 242 万元 造成固定资产原值不实 同时 也不利于固定资产的管理 4 该 11 个加油站历年共计少提折旧 52 71 万元 5 审计在盘点该 11 个加油站的固定资产时 发现各加油站均存在不少的破损或 闲置资产 6 审计在检查各加油站的土地使用证和房产证时 发现有的加油站没有土地使 用证 且房产证上的房屋所有权人及土地使用权证上的土地使用者名称与营业 执照上的企业名称不一致 7 截至 2004 年 10 月 第 5 6 9 10 11 加油站减少的实收资本 分别为注册资金的 46 34 45 3 29 8 和 30 5 五 审计处理 建议和成果 审计处理和建议为 1 建议联营双方进一步完善承包协议 增加对固定资产的购置及处理等经济活 动的约束性条款 确保其资产的完整和增加及处置资产的合理性 2 建议应对第 2 加油站进行整治 堵塞管理漏洞 消除安全隐患 确保加油 站财产安全 对该加油站的前景 建议投资双方进行客观论证 作出正确的投 资决策 3 建议第 4 5 6 9 10 等 5 个联营加油站应将冲减 累计折旧 而 形成的固定资产 242 万元 调入 固定资产 科目 并按规定计提折旧 4 建议相关加油站应根据会计制度规定按一贯性原则计提折旧 5 建议对该 11 个加油站的固定资产作一次全面清理 6 建议应变更和补办相关加油站的土地使用证和房产证 7 建议对实收资本减少超过注册资金 20 的 5 个加油站的营业执照进行变更 主要审计成果为 通过审计 共查处违规违纪金额 304 万元 提出各项整改措施 26 条 进一步 完善了承包协议 促进了承包加油站的规范经营 二案例分析 从该审计项目来看 甲公司分别与 A 企业及 B 企业共同投资联合经营 11 个加 油站 该批加油站由 A 企业和 B 企业进行经营管理 并定期按承包协议向甲企 业缴纳承包利润 税后 实施该审计项目 则是甲公司按照承包协议的规定 履行对 A 企业和 B 企业的经营管理进行监督和检查的权利 一 对审计项目确定为经济效益审计的评价 我们知道 经济效益审计主要侧重对项目的经济性 效率性 效果性实施审查 而传统的财务审计则偏重于审查财务报表有无违反会计制度的行为 从该项目的审计内容来看 主要有 3 项 即 内部控制制度的建立和执行情况 承包协议的执行情况 经营管理和财务收支的合规性 似乎更倾向于专项审计 或者是包括财务审计在内的综合审计 至少在审计内容里面 没有突出经济效 益审计的特点和要求 从该项目的审查过程来看 围绕财务报表 求证资产 负债及所有者权益等各 项数据的合理性 是该项目的审查重点 特别是审计中所采用的方法 基本上 都是传统财务审计的方法 如检查 审阅 分析性程序等等 从项目审查出的问题来看 主要共有 7 项 其中一项是关于承包协议 一项是 关于内部控制制度 五项是关于财务报表的账务处理结果 此外 从审计结果 和建议来看 更是偏重于财务审计的 事实上 该项目是围绕承包协议而实施的一项专项审计 至于对财务报表的审 查 则主要是服务和服从于对承包协议的检查 对加油站经济效益的关注 即 承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益 是实施该项目的重要原因 二 对该审计项目的综合评价 确切地说 本案实际上是以检查代管协议是否真正履行的一项专项审计 离经 济效益审计是有一段距离的 由于投资双方实施一方经营 另一方监督审查的方式 决定了经营方式利于一 方而不利于另一方 因此 审计监督的力度和效应是另人怀疑的 改变双方的 经营方式是解决问题的根本 除非甲企业能够很好地签订协议 正确确定所分 配的利润额 从而维护自身的利益 而实际上 由于任何契约都是不完备的 甲企业无法做到这一点 同时 乙方 A 企业或 B 企业 以下同 也是要考虑自身 经济利益的 一旦察觉到自身利益无法实现 会选择放弃 这样 代管协议也 就不能履行 在审计方式上 本项目审计跨度长达 6 7 年 失去了监督的意 义 另外 应当加强事前和事中审查 如选取某个加油站 选取某一天进行突 击检查其业务 并通过这种抽样的办法来推断整体经营业务的合理性 在人员 配备上 应当安排具有加油站经营业务丰富经验的人员参加 以弥补审计力量 的局限性 三案例启示 上述分析表明 这不是一个实际意义上的经济效益审计案例 但它所反映和揭 示出来的问题是非常典型的 带给我们的思考也是深刻的 我们可以设想 如 果对这样的加油站实施真正意义上的经济效益审计 应该如何去做 下面 就 对之加以探讨 一 审计主体 本案例中 加油站联营双方各自有不同的分工 乙方负责托管该加油站 而甲 企业获取固定的利润 对于联营的加油站 甲企业关心其资产保值增值情况 考虑其经营风险等 似乎乙方负责管理加油站 而甲企业对其进行经济效益审 计是非常合理的 但实质上 由于信息不对称 同时加油站实行承包经营 因 此 甲企业并不具备真正意义上的监督能力 无法实施有效的监督 我们假想甲企业在合同上已经解决了和乙方的利益分配关系 如甲企业享有恰 如其分的经营成果 并且 一旦经营失败 如果经查明系乙方经营不力所造成 可以向乙方追偿其投资额 在这种情况下 乙方就需要格外尽力来经营管理好 加油站 且在此前提下 由乙方来担任审计主体非常合适 因为乙方具有很强 的动机来经营管理好加油站 否则 一荣俱荣 一损俱损 二 审计目标 按照经济效益审计的定义 其主要内容是对经济活动的经济性 效益性以及效 果性进行恰当的审查和评价 从经济性来看 涉及到要否设立加油站的问题 乙方需要从整个企业投资项目 和整体发展战略来考察加油站的投资 如果加油站投资项目整体投资报酬率偏 低 并且风险较大 且不符合企业的投资战略发展方向 或者 乙方具有更好 的更有发展前景的投资项目 这时 加油站的经济性可以评价为较差 可以选 择放弃 变卖等 以收回投资额 寻求其他项目 从效益性来看 需要全面考察加油站的回报 既要考虑经济效益 也要考虑社 会效益 承担与企业自身相适应的社会责任 已越来越成为企业追求长远利益 的根本要求 这里 评价标准是关键 可以是事先设定的计划指标 也可以是 同行业相关指标 从效果性来看 需要对加油站的经营成果加以全面考察和分析 主要从产出角 度来分析其经营是否达到预期的效果 并进行深入的分析以查找原因 三 审计标准 这是一个相当复杂和棘手的问题 好的标准可以提升经济效益审计的层次和水 平 相反 不当的标准会引导审计人员做出错误的结论 在制定这样的标准时 需要考察企业的过去业绩 还要考察同行业的整体水平 需要事先根据经济性 效益性和效果性来确定细化的标准 这样的系列指标应 当涵盖财务和非财务两大方面 全面体现审计目标的根本要求 当然 在考察 和评价时 需要根据变化了的外部环境进行调整 并尽量剔除一些非正常因素 的干扰 以做到客观和符合实际 对于加油站的考核标准 要考虑该加油站历史经营业绩 判断各项指标是否有 改进 同时 也要和相同地理位置的加油站的经营状况相比较 加油站经营的 好坏 既有必然因素 也有偶然因素 企业应当根据加油站的实际经营情况 建立必要的和行之有效的内部控制制度 以保障其资产安全和经营目标的实现 四 审计步骤 经济效益审计分为准备阶段 实施阶段和终结报告阶段 准备阶段主要是对加 油站项目开展大量调查研究工作 以占有充分资料 进而明确该项目的具体审 计目标 选定恰当的审计方法 并在此基础上制定切实可行的审计方案 此外 审计人员必须通过学习等方式掌握审计标准 实施阶段主要是运用审阅 核对 查询等审计方法对有关资料 审计对象 特别是有关加油站核算的会计资料 的真实性 合法性进行审查 以保证该项目经济效益审计建立在真实 合法的 基础上 同时 要特别加强对该加油站 项目 的内部控制系统的审查和评价 终结报告阶段主要任务是撰写和提交经济效益审计的审计报告 所依据的是审 计过程中所搜集到的充分和适当的审计证据 在报告中 需要对加油站的内部 控制进行充分的评价 并对进一步提高加油站的效益提出建议 五 审计方法 经济效益审计的核心仍然是搜集发表审计意见的证据 而证据的获取离不开正 确适当的审计方法 除了一般审计的核对法 盘点法 审阅法 调节法 鉴定 法等等之外 经济效益审计由于还涉及到领导决策 经营管理等深层次的问题 它的方法还包括审计调查和现代管理方法等 此外 还可以通过询问和调查等 方法进一步获取真实的信息 为下一步的审计工作提供引导 加油站是一个特 殊的石油零售企业 它的客户主要是机动车辆的驾驶员 通过问卷调查 询问 等方式向他们了解对加油站服务的意见和看法 以及对本加油站的经营提出恰 当的建议 有助于改进审计标准和提高审计质量 六 审计报告 审计报告是整个审计工作的总结 是审计成果的体现 审计报告应当围绕和突 出加油站项目投资和经营管