新会计准则下金融企业主要业务核算精要

新会计准则下金融企业主要业务核算精要新会计准则下金融企业主要业务核算精要 主主讲讲人 人 赵赵洪洪进进 第一章第一章 新会计准则下商业银行主要业务核算新会计准则下商业银行主要业务核算 第一节第一节 新准则下银行会计科目新准则下银行会计科目 一 银行会计科目的分类与选择一 银行会计科目的分类与选择 为了便于正确掌握和使用会计科目 了解会计科目的性质和特点 下面将商业银行的 会计科目从不同的角度 按照不同的标准划分为不同的种类 如图1 1所示 图1 1 银行会计科目的分类 由于业务处理方法不同 银行可以在准则所规定的统一会计科目的基础上 根据实际 需要设置行内会计科目 在编制会计报表时 再将这些科目归类到统一会计科目上去 新 准则颁布的银行业会计科目如表1 1所示 商业银行主要会计科目表商业银行主要会计科目表 表1 1 顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称 一 资产类 191231 坏账准备 11001 库存现金 201301 贴现资产 211302 拆出资金 31003 存放中央银行款项 221303 贷款 41011 存放同业 231304 贷款损失准备 7103l 存出保证金 2413ll 代理兑付证券 8110l 交易性金融资产 25132l 代理业务资产 按照会计科目反映的经济内容划分 按照与资产负债表的关系划分 银行会计科目的分类 表内科目 表外科目 资产类科目 负债类科目 资产负债共同类科目 所有者权益类科目 损益类科目 91111 买入返售金融资产 36143l 贵金属 131131 应收股利 37144l 抵债资产 141132 应收利息 39146l 融资租赁资产 181221 其他应收款 411501 持有至到期投资 续表 l 1 顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称 421502 持有至到期投资减值准备 852232 应付股利 431503 可供出售金融资产 862241 其他应付款 441511 长期股权投资 8923ll 代理买卖证券款 451512 长期股权投资减值准备 902312 代理承销证券款 501601 固定资产 912313 代理兑付证券款 511602 累计折旧 922314 代理业务负债 521603 固定资产减值准备 93240l 递延收益 551606 固定资产清理 952502 应付债券 631702 累计摊销 100270l 长期应付款 641703 无形资产减值准备 1012702 未确认融资费用 651711 商誉 102271l 专项应付款 66180l 长期待摊费用 1032801 预计负债 671811 递延所得税资产 1042901 递延所得税负债 691901 待处理财产损溢三 共同类 二 负债类 1053001 清算资金往来 712002 存入保证金 1063002 货币兑换 722003 拆入资金 1073101 衍生工具 732004 向中央银行借款 108320l 套期工具 742011 吸收存款 1093202 被套期项目 752012 同业存放四 所有者权益类 762021 贴现负债 1104001 实收资本 77210l 交易性金融负债 1114002 资本公积 782111 卖出回购金融资产款 1124101 盈余公积 82221l 应付职工薪酬 1134102 一般风险准备 832221 应交税费 1144103 本年利润 842231 应付利息 1154104 利润分配 续表 l 1 顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称顺序号顺序号编号编号会计科目名称会计科目名称 1164201 库存股 1386402 其他业务成本 1396403 营业税金及附加 五 损益类 1406411 利息支出 125601l 利息收入 1416421 手续费及佣金支出 1266021 手续费及佣金收入 1506601 业务及管理费 129605l 其他业务收入 130606l 汇兑损益 1536701 资产减值损失 1316101 公允价值变动损益 1546711 营业外支出 1326111 投资收益 1556801 所得税费用 1366301 营业外收入 156690l 以前年度损益调整 第二节第二节 存款业务的核算存款业务的核算 本节主要介绍新会计准则下存款业务核算的主要规定 单位存款业务的核算和储蓄存 款业务的核算 一 存款业务会计核算相关规定一 存款业务会计核算相关规定 一 新会计准则下会计科目的设置的相关内容 如表1 2所示 表1 2 科目名称科目名称科目设置具体内容科目设置具体内容 吸收存款 该科目为负债类科目 核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款 包括 单位存款 企业 事业单位 机关 社会团体等 个人存款 信用卡存款 特种存款 转贷款资金和财政性存款等 利息支出 该科目为损益类科目 核算商业银行发生的利息支出 包括吸收的各种存款 单位存款 个人存款 信用卡存款 特种存款 转贷款资金等 与其他金融机构 中央银行 同业 等 之间发生资金往来业务 卖出回购金融资产等产生的利息支出 该科目可按利息支 出项目进行明细核算 期末 应将该科目余额转入 本年利润 科目 结转后该科目无 余额 应付利息 该科目为负债类科目 核算商业银行按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 发行 债券等应支付的利息 该科目可按存款人或债权人进行明细核算 该科目期末贷方余额 反映商业银行应付未付的利息 特特别别关注 关注 1 吸收存款 科目 科目名称有所变化 原金融企业制度主要是按存款类别设置科目 如短期存款 长期单位定期存款等科目 吸收存款 科目可按存款类别及存款单位 分别 本金 利息调整 等进行明细核算 原金融企业制 度无此规定 2 利息支出 科目 利息支出 科目核算按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用 实际利率与合同利率差异较 小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 原金融企业制度无此规定 二 新会计准则下存款业务核算的主要规定 1 存款的确认和计量 根据 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 的规定 商业银行办理存款业 务 应在其成为金融工具合同的一方时 将吸收的存款确认为商业银行的金融负债 并应 按吸收存款的公允价值和相关交易费用之和为吸收存款的初始确认金额 吸收存款的后续计量 应当采用实际利率法 按摊余成本进行计量 商业银行应在吸 收存款的现时义务全部或部分已经解除时 终止确认该吸收存款或其一部分 吸收存款的摊余成本 是指该吸收存款的初始确认金额经下列调整后的结果 1 扣除已偿还的本金 2 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行的摊销 形成的累计摊销额 2 存款利息的确认和计量 根据新会计准则要求 对利息支出的确认和计量以权责发生制为基础 采用实际利率 法 按摊余成本进行后续计量 同时新会计准则规定 如果有客观证据表明按存款的实际 利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差很小的 可采用合同利率摊余成本进行后续 计量 一般来讲 在商业银行的存款业务中 一年以上 不含一年 整存整取定期以外的存 款 采用实际利率与合同利率分别计算的各期利息费用相差较小 以合同利率代替实际利 率进行后续计量 对一年以上 不含一年 整存整取定期存款采用实际利率法 按摊余成本 进行后续计量 二 单位存款业务的核算二 单位存款业务的核算 单位存款 又称为对公存款 是指企事业单位 机关团体 部队和个体经营者等在金 融机构存入的款项 主要包括单位活期存款 单位定期存款等 一 单位活期存款的核算 单位活期存款是在存入时不约定存期 客户可根据需要随时存取 并按结息期计算利 息的存款 单位活期存款的存取主要通过现金存取和转账存取两种方式办理 这里主要分 别支票户和存折户介绍现金存取方式下单位活期存款的核算 1 支票户存取现金的核算 支票户是单位在银行开立的凭支票 进账单等结算凭证办理款项存取的账户 适用于 财务制度比较健全 存款金额大 经常发生存取款业务的单位使用 1 存入现金的核算 单位存入现金时 应填制一式两联现金缴款单 连同现金交银行出纳部门 经复核签 章后 在第一联加盖 现金收讫 章 作为回单退给存款单位 第二联传递给会计部门 代现金收入传票登记存款单位的分户账 编制如下会计分录 借 库存现金 贷 吸收存款 活期存款 单位户 本金 案例案例1 1 某银行收到其客户 B 公司存入的现金20 000元 银行应该如何做账务处理 解析解析 根据现金收入传票 该银行做如下处理 借 库存现金 20 000 贷 吸收存款 活期存款 B 公司 本金 20 000 2 支取现金的核算 单位支取现金时 应签发现金支票 并在支票上加盖预留印鉴 由收款人背书后送交 银行会计部门 银行会计部门经审核无误后 银行会计部门以现金支票代现金付出传票登 记单位分户账 编制如下会计分录 借 吸收存款 活期存款 单位户 本金 贷 库存现金 案例案例1 2 A 公司签发现金支票 向其开户银行支取现金30 000元 银行应该如何做账务处理 解析解析 银行会计部门经审核无误后 银行会计部门以现金支票代现金付出传票登记单位分户 账 会计分录为 借 吸收存款 活期存款 A 公司 本金 30 000 贷 库存现金 30 000 2 存折户存取现金的核算 存折户是单位在银行开立的凭存折 存取款凭条办理款项存取的账户 适用于业务规 模小 存款金额少 不经常发生存款业务的单位使用 1 存入现金的核算 其会计分录与支票户存入现金相同 2 支取现金的核算 其会计分录与支票户支取现金相同 二 单位定期存款的核算 单位定期存款是存款单位在存入款项时与银行约定期限 到期支取本息的存款 单位 定期存款的起存金额为1万元 多存不限 存期分为三个月 半年 一年 二年 三年 五 年六个档次 特特别别提示提示 财政拨款 预算内资金和银行贷款不得作为单位定期存款存入银行 1 单位定期存款存入的核算 单位定期存款存入方式可以是现金存入和转账存入 1 现金存入的核算 经复核后 现金存入时 以单位定期存款缴款凭证第二联代现金收入传票 编制如下 会计分录 借 库存现金 贷 吸收存款 定期存款 单位户 本金 2 转账存入的核算 转账存入时 以存单第一联代转账贷方传票 以转账支票代转账借方传票 办理转账 编制如下会计分录 借 吸收存款 活期存款 单位户 本金 贷 吸收存款 定期存款 单位户 本金 案例案例1 3 东方公司2010年8月26日签发转账支票60 000元 转为定期存款半年 存入时挂牌的半 年期定期存款利率为2 25 银行应该如何做账务处理 解析解析 东方公司2010年8月26日签发转账支票存入定期存款时的会计分录为 借 吸收存款 活期存款 东方公司户 60 000 贷 吸收存款 定期存款 中信公司户 本金 60 000 2 单位定期存款支取的核算 编制如下会计分录 借 吸收存款 定期存款 单位户 本金 应付利息 贷 吸收存款 活期存款 单位户 本金 特特别别提示提示 存款单位支取单位定期存款时 只能以转账方式将存款转入其基本存款账户 不得将定 期存款用于结算或从定期存款账户中提取现金 三 储蓄存款业务的核算三 储蓄存款业务的核算 一 活期储蓄存款的核算 活期储蓄存款1元起存 多存不限 开户时由储蓄机构发给存折 预留密码或印鉴 凭 存折和预留密码或印鉴随时存取款项 1 开户 编制如下会计分录 借 库存现金 贷 吸收存款 活期储蓄存款 人户 案例案例1 4 某储户于2010年10月6日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款10 000元 银行应该 如何做账务处理 解析解析 2010年10月6日储户存入时的会计分录为 借 库存现金 10 000 贷 吸收存款 定期储蓄存款 整存整取某人户 10 000 2 续存 银行审查相符后 编制如下会计分录 借 库存现金 贷 吸收存款 活期储蓄存款 人户 3 支取 银行审查无误后 编制如下会计分录 借 吸收存款 活期储蓄存款 人户 贷 库存现金 4 销户 编制如下会计分录 借 吸收存款 活期储蓄存款 人户 应付利息 活期储蓄利息户 贷 库存现金 按规定 银行还应按储户利息所得的20 代扣储蓄存款利息所得税 编制如下会计分 录 借 库存现金 贷 应交税费 应交利息税户 二 定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款按存取方式的不同 分为整存整取 零存整取 整存零取 存本取息四 种 这里主要介绍整存整取 零存整取的会计处理 1 整存整取定期储蓄存款的核算 1 开户 银行审查后 制作一式三联 整存整取定期储蓄存单 并编制会计分录为 借 库存现金 贷 吸收存款 定期储蓄存款 整存整取 人户 2 支取 到期支取 编制如下会计分录 借 吸收存款 定期储蓄存款 整存整取 人户 应付利息 定期储蓄利息户 贷 库存现金 借 库存现金 贷 应交税费 应交利息税户 过期支取 整存整取定期储蓄存款过期支取时 其处理手续与到期支取相同 只是在计算利息时 除了计算到期利息外 还应按规定计算过期利息 案例案例1 5 某储户于2010年11月3日以现金存入一年期整存整取定期储蓄存款20 000元 银行应该 如何做账务处理 解析解析 2010年11月3日存入时 借 库存现金 20 000 贷 吸收存款 定期储蓄存款 整存整取 人户 20 000 2 零存整取定期储蓄存款的核算 1 开户 编制如下会计分录 借 库存现金 贷 吸收存款 定期储蓄存款 零存整取 人户 2 续存 银行审查相符后 编制会计分录 与开户时相同 3 支取 到期支取 编制如下会计分录 借 吸收存款 定期储蓄存款 零存整取 人户 应付利息 定期储蓄利息户 贷 库存现金 借 库存现金 贷 应交税费 应交利息税户 过期支取 零存整取定期储蓄存款过期支取时 其处理手续与到期支取相同 只是在计算利息时 除了计算到期利息外 还应按规定计算过期利息 四 存款利息的计算与核算四 存款利息的计算与核算 一 利息计算的一般规定 1 计息范围 商业银行吸收存款人资金 除财政性预算内存款以及有特殊规定的款项不计利息外 应按规定支付利息 会计部门应按结息期和计算方法准确计算利息 对于应付而未付的存 款利息 按权责发生制进行核算 2 计息时间 存期是存款的时间 一般说存期 算头不算尾 也就是存入日计算利息 支取日不计 算利息 其计算方法是从存入日算至支取的前一日为止 具体计算利息时 对定期存款与活期存款的存期计算有所不同 3 利息计算公式 利息 本金 存款金额 存期 利率 二 单位存款利息的核算 1 单位活期存款利息的核算 由于活期存款存取频繁 存款余额经常发生变动 因此 银行在实际工作中通常采用 累计日积数法计息 累计日积数是各存款账户每日最后余额的逐日累计数 计算公式为 利息 累计应计息日积数 月利率 30 2 单位定期存款利息的核算 单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法 即在存款到期日支取本金的同时一并 计付利息 案例案例1 6 昆仑公司存入银行定期存款800 000元 定期3年 年利率假定为3 33 3月20日到期 该单位于3月31日来行支取 支取日活期存款年利率为0 36 银行应该如何做账务处理 解析解析 其利息计算及核算如下 到期利息 800 000 3 3 33 79 920 元 逾期利息 800 000 11 0 36 360 88 元 借 利息支出