某外商投资公司的税收筹划

案例三十三 案例三十三 利用无形资产转让定价 合理分摊管理费用利用无形资产转让定价 合理分摊管理费用 某外商投资公司的税收筹划某外商投资公司的税收筹划 一 案例背景 一 公司概况 ABC 公司为一家外商投资公司 于 1997 年在中国上海注册成立 并于 2004 年在深 圳经济特区投资了两家子公司 其中 对 A 公司控股比例为 50 B 公司控股比例为 100 二者主要从事电子产品的生产和经营 并且发展势头强劲 拥有广阔的市场前景和资源优 势 拥有先进的技术与专业的技术人才 两个的公司定位皆为 打入国际市场 做大品牌 2004 年之后 在该公司的成功策划下 公司产品顺利进入东南亚市场 为公司的国际化战 略迈出了第一步 二 问题提出 50 100 图 1 均表示 ABC 公司对下属公司进行集中管理 包括市场开发 技术革新 人员培训 外界协调 投资及财务规划等 表示子公司 A 和 B 进行生产并销售 该企业目前的结构关系图如图 1 所示 为了高效地运作 该公司直接控制下属两家公 司 A 公司和 B 公司 该公司的职能主要包括市场开发 技术革新 人员培训 外界协调 投资及财务规划等等 在实行集中管理的过程中该公司发生了大量的管理费用 由于该公 司除了进行管理工作外 不从事其他营业活动 因此 该公司没有收入可以弥补其发生的 大量管理费用 其经营状况一直亏损而其两个子公司由于不承担上述费用 政策依据 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则 第五十八条 企业不得列 支向其关联企业支付的管理费 其利润很高 相应的所得税税负很重 对于该公司和其两 ABC 公 司 子公司 A 生产业务 子公司 B 生产业务 市市 场场 个子公司整体而言 由于收入和费用不配比 造成整体税负的增加 该公司试图寻找合理 的费用分配方法将大量的管理费用分配给两个子公司 从而降低税负 二 案例解析 一 筹划思路与方法 1 该公司发生的管理费用可分为以下两种费用 直接费用和间接费用 直接费用主 要指可以直接确定服务对象的费用 如外部培训费 广告费 差旅费和通讯费等等 间接 费用是指无法直接区分服务对象的费用 如技术研究开发费 市场调研费 内部培训费 产品推销费及交际应酬费等等 2 直接费用的处理 只要符合以下两点就可以直接在其子公司列支 1 由外部具体单位直接向子公司提供直接服务 当然要符合相应的法律和财会规 定 如直接签订合同 直接结算等等 2 由外部具体单位直接向子公司提供发票且发票 的抬头为对应的子公司 政策依据 国税发 2000 84 号 企业所得税税前扣除办法 第三 条 纳税人申报的扣除要真实 合法 真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适 当凭据 合法是指符合国家税收规定 其他法规规定与税收法规规定不一致的 以税收法 规规定为准 3 间接费用的处理 我们设计该公司可以通过向其子公司收取 专项技术服务费 的方式分配一部分上述间 接费用 即该公司按照实际发生的管理和咨询服务费用 可再加一定的利润率 向其子公 司收取专项技术服务费 采用这种安排 该公司需要与其子公司签订符合独立企业原则的 服务协议 以备税务机关的确认和审查 政策依据 中华人民共和国外商投资企业和外 国企业所得税法 第十三条 外商投资企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产 经营 的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者 支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应 纳税的所得额的 税务机关有权进行合理调整 中华人民共和国外商投资企业和外国企业 所得税法实施细则 第五十二条 税法第十三条所说的关联企业 是指与企业有以下关系 之一的公司 企业和其他经济组织 一 在资金 经营 购销等方面 存在直接或者间 接的拥有或者控制关系 二 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制 三 其他 在利益上相关联的关系 第五十六条 企业与关联企业之间提供劳务 不按独立企业之间 业务往来收取和支付劳务费用的 当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进 行调整 该公司在收取其子公司开具服务发票 作为其子公司税前可抵扣费用的凭证 当然 该公司还需要对服务费收入缴纳 5 的营业税及其附加 政策依据 中华人民共 和国营业税暂行条例 第一条 在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或者 销售不动产的单位和个人 为营业税的纳税义务人 应当缴纳营业税 二 计算实例 根据以上分析和安排 该公司可以合法 合理地将大部分间接费用在其子公司的所得 税前列支 因此即便付出营业税的代价 就其整个集团的税负而言 其税负大大降低 以 下我们将在此思路和方法的基础上作出测算 假设 ABC 公司发生的费用为 6000 万元 ABC 公司所得税率为 30 没有应税收入 其应缴所得税为 0 A B 公司为生产性企业且在经济特区 其享受 15 的优惠税率 子 公司 A 的应税收入为 10000 万元 费用 5000 万元 应缴所得税为 750 万元 10000 5000 15 子公司 B 应税收入为 10000 万元 费用 4000 万元 应缴所得 税为 900 万元 10000 4000 15 整体合计应缴所得税为 1650 万元 我们将该公司直接费用 300 万元直接分配给其子公司 其中 A 公司 100 万元 B 公司 200 万元 该公司将其间接费用 5700 万元的 40 以专业技术服务费的方式分配给其子公司 分配依据仍为该公司的控股比例 为了体现独立企业的公平交易原则 我们在提供专业技 术的成本价之上再加上 10 的利润率 即该公司提供专业服务收入为 2508 万元 5700 40 1 10 其应缴营业税及附加约为 137 94 万元 2508 5 1 10 因此该公司所剩费用为 3054 06 万元 6000 300 2508 137 94 该公司按股权比例给 A 公司分配额为 836 万元 给其 B 公司分配额为 1672 万元 分配后 A 公司的费用为 5836 万元 B 公司的费用为 5672 万元 我们根据修正假设列表 如下 单位 万元 总公司A 公司B 公司整体合计 应税收入2508100001000020000 费用3054 065936587311809 应纳税所得额 546 06406441288492 所得税税率30 15 15 15 应缴所得税0609 6619 21228 8 三 筹划结论 虽然该公司付出的营业税及附加的代价为 137 94 万元 而因此减少的整体所得税为 421 2 万元 1650 1228 8 其整体税负减轻了 283 26 万元 421 2 137 94 四 筹划难点 根据该案例 其涉及的费用较多 难点有五个 1 确定筹划的具体对象 一般来说 确定筹划对象的原则在于抓大放小 对于鸡肋式 的对象完全可以舍弃 以免多浪费筹划成本 得不偿失 2 确定分配的具体方法 分配方法要合理 要符合国家对关联企业之间往来的规定 否则税务机关不承认 3 分配的间接费用需要掌握一个适度的界限 若该公司分配的间接费用过大 则该公 司将会盈利 因其在税收上是非生产性企业 不能享受优惠税率 如 15 和优惠期 如 两免三减半 其要按 30 缴纳所得税 这样整体税负反而会加大 理论上 企业经过测 算可以找到一个较佳的分配比例 4 间接费用的分配涉及转让定价相关问题 外商投资企业所得税法 规定 外商投 资企业或者外国企业再中国境内设立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之间的 业务往来 应当按照独立企业之间业务往来收取或者支付价款 费用 如果对 专项技术 服务费 的计价问题处理不好 将会存在被处罚的风险 合理确定利润率的问题将是筹划 的难点 如果偏高将会影响企业集团的盈利水平 如果偏低将会遭到税务机关的检查和调 整 甚至处罚 5 对中方控股的合资企业 中方很可能不会接受这种费用的分配 因为该公司的相关 费用的分配会直接造成合资企业中中方利益的损失 必要时 还应考虑其他补偿方式 三 案例点评 税收筹划属于企业战略管理活动 该案例体现了为了实现企业的整体战略目标而主动 做出的一种策略选择 即利用无形资产转让定价 为了高效地运作 该公司直接控制下属 两家公司 A 公司和 B 公司 并实行集中管理 这是公司从整个集团的利益出发做出的机构 组织和职能的调整 为了实现整体战略目标 企业在税收方面主动利用转让定价进行费用 转移 达到降低子公司税负的目的 该案例根据转让定价的基本方式之一 即企业与关联 企业之间提供劳务收取服务费的方式对总公司的费用进行了分配 更巧妙的是筹划方法并 不是通常所用的通过高进低出来转移利润 而是主动制造母子公司之间的 专项技术服务费 利用无形资产 合法进行费用的分配 这充分体现了税收筹划是一种事前的安排 也是基 于企业战略目标的整体规划 四 案例延伸思考 该案例还有其他的筹划方法 例如利用管理费用外包的方式 A 公司和 B 公司分别与 ABC 公司签订一个费用外包合同 委托总公司代理从事市场开发 技术革新 人员培训 外界协调 投资及财务规划等等 并向总公司支付一定的管理咨询费用 达到分摊费用的 目标 这与利用 专项技术服务