2010会计第六章江国才讲义

第六章第六章 无形资产无形资产 本章考情分析本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题和判 断题 2007 年分数为 1 分 2008 年分数为 2 分 2009 年分数为 2 分 从近三年出题 情况看 本章内容不太重要 本章近三年考点 1 无形资产会计 处理的相关规定 2 研发支出的会计处 理 3 使用寿命不确定的无形资产的会 计处理等 20102010 年教材主要变化年教材主要变化 无实质性变化 只是有些内容的顺序 做了调整 本章基本结构框架本章基本结构框架 无形资产 无形资产的确认和 初始计量无形资产的确认条件 无形资产的后 续计量 无形资产的初始计量 研究与开发支出的确认 无形资产的处置 和报废 内部开发无形资产的计量 内部研究开发支出 的确认和计量 无形资产概述 研究与开发阶段的区分 无形资产出售 内部研究开发费用的会计处理 无形资产使用寿命的确定 使用寿命有限的无形资产摊销 使用寿命不确定的无形资产减值测试 无形资产出租 无形资产报废 第一节第一节 无形资产的确认无形资产的确认和初始计量和初始计量 一 无形资产概述一 无形资产概述 无形资产 是指企业拥有或者控制的没 有实物形态的可辨认非货币性资产 商誉的存在无法与企业自身分离 不具 有可辨认性 不属于本章所指无形资产 例题 1 判断题 无形资产是指企业拥 有或控制的没有实物形态的非货币性资产 包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认 无形资产 答案 解析 无形资产是指企业拥有或控制的 没有实物形态的可辨认非货币性资产 商 誉不属于无形资产 二 无形资产的确认条件二 无形资产的确认条件 无形资产同时满足下列条件的 才能予 以确认 1 与该无形资产有关的经济利 益很可能流入企业 2 该无形资产的成 本能够可靠地计量 三 无形资产的初始计量三 无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 一 外购无形资产的成本 包括购买价 款 相关税费以及直接归属于使该项资产 达到预定用途所发生的其他支出 下列各项不包括在无形资产的初始成本 中 1 为引入新产品进行宣传发生的广告费 管理费用及其他间接费用 2 无形资产已经达到预定用途以后发生 的费用 例题 2 单选题 20 8 年 2 月 5 日 甲公司以 1800 万元的价格从产权交易中心 竞价获得一项专利权 另支付相关税费 90 万元 为推广由该专利权生产的产品 甲 公司发生宣传广告费用 25 万元 展览费 15 万元 上述款项均用银行存款支付 甲公 司取得该项无形资产的入账价值为 万元 A 1800 B 1890 C 1930 D 1905 答案 B 解析 无形资产的入账价值 1800 90 1890 万元 购买无形资产的价款超过正常信用条 件延期支付 实质上具有融资性质的 无 形资产的初始成本以购买价款的现值为基 础确定 实际支付的价款与购买价款的现 值之间的差额 作为未确认融资费用 摊 销金额除按照本书 长期负债及借款费用 的有关规定应予资本化的以外 应当在信 用期间内采用实际利率法进行摊销 计入 当期损益 财务费用 例题 3 计算分析题 2009 年 7 月 1 日 甲公司与丁公司签订合同 自丁公司购买 管理系统软件 合同价款为 5000 万元 款 项分五次支付 其中合同签订之日支付购 买价款的 20 其余款项分四次自次年起 每年 7 月 1 日支付 1000 万元 管理系统软 件购买价款的现值为 4546 万元 折现率为 5 该软件预计使用 5 年 预计净残值为 零 采用直线法摊销 要求 1 计算甲公司 2009 年 7 月 1 日购买管 理系统软件的入账价值 并编制相关会计 分录 2 计算 2009 年 12 月 31 日无形资产的 账面价值 并编制 2009 年无形资产摊销的 会计分录 3 计算 2009 年 12 月 31 日长期应付款 的账面价值 并编制 2009 年未确认融资费 用摊销 的会计分录 答案 1 管理系统软件应该按照购买价款的现 值 4546 万元作为入账价值 借 无形资产 4546 未确认融资费用 454 贷 长期应付款 4000 银行存款 1000 2 2009 年无形资产摊销额 4546 5 6 12 454 6 万元 2009 年无形资产账面价值 4546 454 6 4091 4 万元 借 管理费用 454 6 贷 累计摊销 454 6 3 2009 年未确认融资费用摊销额 4000 454 5 6 12 88 65 万元 2009 年 12 月 31 日长期应付款的账面价 值 4000 454 88 65 3634 65 万元 借 财务费用 88 65 贷 未确认融资费用 88 65 二 投资者投入无形资产的成本 应当 按照投资合同或协议约定的价值确定 但 合同或协议约定价值不公允的除外 三 非货币性资产交换 债务重组等方 式取得的无形资产的成本 应当分别按照 本书 非货币性资产交换 债务重组 的有关内容确定 四 土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无 形资产 但属于投资性房地产的土地使用 权 应当按投资性房地产进行会计处理 土地使用权用于自行开发建造厂房等地 上建筑物时 相关的土地使用权账面价值 不转入在建工程成本 土地使用权与地上 建筑物分别进行摊销和提取折旧 但下列但下列 情况除外 情况除外 1 房地产开发企业取得的土地使用权用 于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土 地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成 本 2 企业外购房屋建筑物所支付的价款应 当在地上建筑物与土地使用权之间进行分 配 确实难以合理分配的 应当全部作为 固定资产处理 企业改变土地使用权的用途 停止自用 土地使用权而用于赚取租金或资本增值时 应将其账面价值转为投资性房地产 例题 4 判断题 企业购入的土地使用 权 先按实际支付的价款计入无形资产 待土地使用权用于自行开发建造厂房等地 上建筑物时 再将其账面价值转入相关在 建工程 答案 解析 企业会计准则规定 企业购入的 土地使用权 按实际支付的价款作为无形 资产入账 并按规定期限进行摊销 但土 地使用权用于自行开发建造厂房等地上建 筑物时 相关的土地使用权账面价值不转 入在建工程成本 土地使用权与地上建筑 物分别进行摊销和提取折旧 只有当外购 土地和建筑物支付的价款无法在两者之间 合理分配的 才全部计入固定资产成本 例例 6 1 6 1 20 9 年 1 月 1 日 甲公司购入 一块土地的使用权 以银行存款转账支付 土地出让金 54 000 000 元 并在该土地上 自行建造厂房 领用工程物资 60 000 000 元 发生职工薪酬 30 000 000 元 以银行 存款支付其他相关费用 60 000 000 元等 该工程 20 9 年 12 月 31 日完工并达到预 定可使用状态 假定土地使用权的使用年 限为 50 年 该厂房的使用年限为 25 年 两者都没有净残值 均采用年限平均法进 行摊销和计提折旧 为简化核算 不考虑 其他相关税费 本例中 甲公司购入的土地使用权使用年 限为 50 年 表明它属于使用寿命有限的无 形资产 在该土地上自行建造厂房 应将 该土地使用权和地上建筑物分别作为无形 资产和固定资产进行核算 并分别摊销和 计提折旧 甲公司的财务处理为 1 支付土地出让金 借 无形资产 土地使用权 54 000 000 贷 银行存款54 000 000 2 在土地上自行建造厂房 借 在建工程 厂房 151 080 000 贷 工程物资60 000 000 应付职工薪酬30 000 000 银行存款60 000 000 累计摊销 54 000 000 50 1 080 000 3 厂房达到预定可使用状态 借 固定资产 厂房 151 080 000 贷 在建工程 厂房151 080 000 4 每年分期摊销土地使用权和对厂房计 提折旧 借 制造费用 7 123 200 贷 累计摊销 54 000 000 50 1 080 000 累计折旧 151 080 000 25 6 043 200 第二节第二节 内部研究开发支出的确认和计量内部研究开发支出的确认和计量 一 研究与开发阶段的区分一 研究与开发阶段的区分 研究开发项目区分为研究阶段与开发 阶段 企业应当根据研究与开发的实际情 况加以判断题 一 研究阶段 研究 是指为获取并理解新的科学或 技术知识而进行的独创性的有计划的调查 研究阶段基本上是探索性的 为进一步开 发活动进行资料及相关方面的准备 已进 行的研究活动将来是否会转入开发 开发 后是否会形成无形资产等均具有较大的不 确定性 二 开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前 将研究成果或其他知识应用于某项计划或 设计 以生产出新的或具有实质性改进的 材料 装置 产品等 相对于研究阶段而 言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工 作 在很大程度上具备了形成一项新产品 或新技术的基本条件 二 研究与开发支出的确认二 研究与开发支出的确认 一 研究阶段的支出 研究阶段的支出应确认为管理费用 二 开发阶段的支出 企业内部研究开发项目开发阶段的支出 同时满足下列条件的 才能确认为无形资 产 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售 在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意 图 3 很可能为企业带来未来经济利益 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支 持 以完成该无形资产的开发 并有能力 使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够 可靠地计量 注 注 无法区分研究阶段和开发阶段的 支出 应当在发生时作为管理费用 三 内部开发的无形资产的计量三 内部开发的无形资产的计量 内部研发形成的无形资产成本 由可 直接归属于该资产的创造 生产并使该资 产能够以管理层预定的方式运作的所有必 要支出构成 内部开发无形资产的支出仅包括在满 足资本化条件的时点至无形资产达到预定 用途前发生的支出总和 对于同一项无形 资产在开发过程中达到资本化条件之前已 经费用化计入当期损益的支出不再进行调 整 四 内部研究开发费用的会计处理四 内部研究开发费用的会计处理 设置了 研发支出 科目 研发支 出 科目余额计入资产负债表中 开发支 出 项目 企业发生的研发支出 通过 研发支出 科目归集 一 企业研究阶段的支出全部费用化 计入当期损益 管理费用 会计核算时 首先在 研发支出 费用化支出 中归集 期末结转到管理费用 二 开发阶段的支出符合条件的才能资 本化 不符合资本化条件的计入当期损益 首先在研发支出中归集 期末结转管理 费用 内部研究开发费用的会计处理见下图 研发支出 研究阶段 开发阶段 计入当期损益 符合资本化条件的 计 入无形资产成本 不符合资本化条件的 计入当期损益 例题 5 单选题 甲公司 2007 年 1 月 10 日开始自行研究开发无形资产 12 月 31 日达到预定用途 其中 研究阶段发 生职工薪酬 30 万元 计提专用设备折旧 40 万元 进入开发阶段后 相关支出符合资 本化条件前发生的职工薪酬 30 万元 计提 专用设备折旧 30 万元 符合资本化条件后 发生职工薪酬 100 万元 计提专用设备折 旧 200 万元 假定不考虑其他因素 甲公 司 2007 年对上述研发支出进行的下列会计 处理中 正确的是 2008 年考题 A 确认管理费用 70 万元 确认无形资 产 360 万元 B 确认管理费用 30 万元 确认无形资 产 400 万元 C 确认管理费用 130 万元 确认无形 资产 300 万元 D 确认管理费用 100 万元 确认无形 资产 330 万元 答案答案 C 解析解析 根据相关的规定 只有在开发 阶段符合资本化条件后的支出才能计入无 形资产入账价值 此题中开发阶段符合资 本化支出金额 100 200 300 万元 确 认为无形资产 其他支出全部计入当期损 益 所以计入管理费用的金额 30 40 30 30 130 万元 例题 6 单选题 关于企业内部研究开 发项目的支出 下列说法中错误的是 A 企业内部研究开发项目的支出 应 当区分研究阶段支出与开发阶段支出 B 企业内部研究开发项目研究阶段的 支出 应当于发生时计入当期损益 C 企业内部研究开发项目开发阶段的 支出 应确认为无形资产 D 企业内部研究开发项目开发阶段的 支出 可能确认为无形资产 也可能确认 为费用 答案 C 解析 企业内部研究开发项目开发阶 段的支出 符合资本化条件的确认为无形 资产 例题 7 判断题 企业开发阶段发生 的支出应全部资本化 计入无形资产成本 答案 解析 开发阶段的支出符合资本化 条件的才能资本化 不符合资本化条件的 计入当期损益 例例 6 2 20 9 年 1 月 1 日 甲公司 的董事会批准研发某项新型技术 该公司 董事会认为 研发该项目具有可靠的技术 和财务等资源的支持 并且一旦研发成功 将降低该公司的生产成本 2 10 年 1 月 31 日 该项新型技术研发成功并已达到预 定用途 研发过程中所发生的直接相关的 必要支出情况如下 1 20 9 年度发生材料费用 9 000 000 元 人工费用 4 500 000 元 计提专用 设备折旧 750 000 元 以银行存款支付其他 费用 3 000 000 元 总计 17 250 000 元 其 中 符合资本化条件的支出为 7 500 000 元 2 2 10 年 1 月 31 日前发生材料费 用 800 000 元 人工费用 500 000 元 计提 专用设备折旧 50 000 元 其他费用 20 000 元 总计 1 370 000 元 本例中 甲公司经董事会批准研发某 项新型技术 并认为完成该项新型技术无 论从技术上 还是财务等方面都能够得到 可靠的资源支持 研发成功将降低公司的 生产成本 并且有确凿证据予以支持 因 为 符合条件的开发费用可以资本化 其次 甲公司在开发该项新型技术时 累计发生了 18 620 000 元的研究与开发支 出 其中符合资本化条件的开发支出为 8 870 000 元 符合 归属于该无形资产开发 阶段的支出能够可靠地计量 的条件 甲公司的财务处理为 1 20 9 年度发生研发支出 借 研发支出 技术 费用 支出9 750 000 资本 化支出 7 500 000 贷 原材料9 000 000 应付职工薪酬4 500 000 累计折旧750 000 银行存款3 000 000 2 20 9 年 12 月 31 日 将不符合 资本化条件的研发支出转入当期管理费用 借 管理费用 研究费用9 750 000 贷 研发支出 技术 费 用化支出9 750 000 3 2 10 年 1 月份发生研发支出 借 研发支出 技术 资本 化支出1 370 000 贷 原材料800 000 应付职工薪酬500 000 累计折旧50 000 银行存款20 000 4 2 10 年 1 月 31 日 该项新型技 术已经达到预定用途 借 无形资产 技术8 870 000 贷 研发支出 技术 资 本化支出8 870 000 第三节第三节 无形资产的无形资产的 后续计量后续计量 一 无形资产使用寿命的确定一 无形资产使用寿命的确定 一 估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断其使 用寿命 无形资产的使用寿命为有限或确 定的 应当估计该使用寿命的年限或者构 成使用寿命的产量等类似计量单位数量 无法预见无形资产为企业带来经济利益期 限的 应当视为使用寿命不确定的无形资 产 二 无形资产使用寿命的复核 企业至少应当于每年年度终了 对无形 资产的使用寿命进行复核 无形资产的使 用寿命与以前估计不同的 应当改变摊销 期限 并按会计估计变更进行处理 对于使用寿命不确定的无形资产 如果 有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 应当估计其使用寿命 视为会计估计变更 按使用寿命有限的无形资产的有关规定处 理 二 使用寿命有限的无形资产摊销二 使用寿命有限的无形资产摊销 一 摊销期和摊销方法 企业无形资产的摊销期 应当自无形资 产可供使用时起 至不再作为无形资产确 认时止 企业选择的无形资产摊销方法 应当反 映与该项无形资产有关的经济利益的预期 实现方式 无法可靠确定预期实现方式的 应当采用直线法摊销 二 残值的确定 使用寿命有限的无形资产 其残值应当 视为零 但下列情况除外但下列情况除外 1 有第三方 承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无 形资产 2 可以根据活跃市场得到预计 残值信息 并且该市场在无形资产使用寿 命结束时可能存在 三 使用寿命有限的无形资产摊销的 会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期 损益 管理费用 其他业务成本等 某 项无形资产包含的经济利益通过所生产的 产品或其他资产实现的 其摊销金额应当 计入相关资产的成本 例题 8 多选题 对使用寿命有限的无 形资产 下列说法中正确的有 A 其摊销金额应当在使用寿命内系统合 理摊销 B 其摊销期限应当自无形资产可供使用 时起至不再作为无形资产确认时止 C 其摊销期限应当自无形资产可供使用 的下个月时起至不再作为无形资产确认时 止 D 无形资产可能有残值 答案 ABD 解析 无形资产的摊销期限应当自无形 资产可供使用时起至不再作为无形资产确 认时止 三 使用寿命不确定的无形资产 减值测试 根据可获得的情况判断 无法合理估计其 使用寿命的无形资产 应作为使用寿命不 确定的无形资产 按照准则规定 对于使 用寿命不确定的无形资产 在持有期间内 不需要摊销 但应当在每一会计期末进行 减值测试 发生减值时 借记 资产减值 损失 科目 贷记 无形资产减值准备 科目 无形资产的后续计量如下图所示 无形资 产的后 续计量 使用寿命 有限的无 形资产 使用寿命不 确定的无形 资产 摊销期 可供使用当月起至不再作为无形 资产确认时止 摊销方法 与所含经济利益预期实现方式 有关 不一定是直线法 可能有残值 摊销时可能影响当期损益 也可 能计入制造费用等 可能计提减值准备 不摊销 每期期末进行减值测试 可 能计提减值准备 例题例题 9 单选题单选题 下列关于无形资产 会计处理的表述中 正确的是 2009 年考题 A 当月增加的使用寿命有限的无形资 产从下月开始摊销 B 无形资产摊销方法应当反映其经济 利益的预期实现方式 C 价款支付具有融资性质的无形资产 以总价款确定初始成本 D 使用寿命不确定的无形资产应采用 直线法按 10 年摊销 答案答案 B 解析解析 当月增加的使用寿命有限的无 形资产从当月开始摊销 选项 A 错误 具 有融资性质的分期付款购入无形资产 初 始成本以购买价款的现值为基础确定 选 项 C 错误 使用寿命不确定的无形资产不 用进行摊销 选项 D 不正确 例题例题 10 10 单选题单选题 下列各项关于无形 资产会计处理的表述中 正确的是 2008 年考题 A 内部产生的商誉应确认为无形资产 B 计提的无形资产减值准备在该资产价值 恢复时应予转回 C 使用寿命不确定的无形资产账面价值均 应按 10 年平均摊销 D 以支付土地出让金方式取得的自用土地 使用权应单独确认为无形资产 答案答案 D 解析解析 商誉不具有可辨认性 不属 于无形资产 无形资产减值损失一经计提 在持有期间不得转回 使用寿命不确定的 无形资产 不能摊销 选项 ABC 均不正确 例题例题 11 11 判断题判断题 企业对于无法合理 确定使用寿命的无形资产 应将其成本在 不超过 10 年的期限内摊销 2007 年 考题 答案答案 解析解析 使用寿命不确定的无形资产不应 摊销 例 6 3 20 9 年 1 月 1 日 甲公司 从外单位购得一项新专利技术用于产品生 产 支付价款元 款项已支付 该项专利 技术法律保护期间为 15 年 公司预计运用 该专利生产的产品在未来 10 年内会为公司 带来经济利益 假定这项无形资产的净残 值均为零 并按年采用直线法摊销 本例中 甲公司外购的专利技术的预 计使用期限 10 年 短于法律保护期间 1 5 年 则应当按照企业预期使用期限确定 其使用寿命 同时这也就表明该项专利技 术是使用寿命有限的无形资产 且该无形 资产用于产品生产 因此 应当将其摊销 金额计入相关产品的成本 甲公司的账务处理如下 1 取得无形资产时 借 无形资产 专利权 贷 银行存款 2 按年摊销时 借 制造费用 专利权摊销 贷 累计摊销 2 11 年 1 月 1 日 就上述专利技术 第三方向甲公司承诺在 3 年内以其最初取 得公允价值的 60 购买该专利技术 从公 司管理层目前的持有计划来看 准备在 3 年内将其出售给第三方 为此 甲公司应 当在 2 11 年变更该项专利技术的估计使 用寿命为 3 年 变更净残值为元 60 并按会计估计变更进行处理 2 11 年该项无形资产的摊销金额为元 2 3 甲公司 2 11 年对该项专利技术按年 摊销的账务处理为 借 制造费用 专利权摊销 贷 累计摊销 例 6 4 20 9 年 1 月 1 日 甲公司 自行研发的某项非专利技术已经达到预定 可使用状态 累计研究支出为元 累计开 发支出为元 其中符合资本化条件的支出 为元 有关调查表明 根据产品生命周期 市场竞争等方面情况综合判断 该非专 利技术将在不确定的期间内为企业带来经 济利益 由于 该非专利技术可视为使用寿命 不确定的无形资产 在持有期间内不需要 进行摊销 2 10 年年底 甲公司对该项非专利技 术按照资产减值的原则进行减值测试 经 测试表明其已发生减值 2 10 年年底 该 非专利技术的可收回金额为元 甲公司的账务处理为 1 20 9 年 1 月 1 日 非专利技术 达到预定用途 借 无形资产 非专利技术 贷 研发支出 资本化支出 2 2 10 年 12 月 31 日 非专利技 术发生减值 借 资产减值损失 非专利技术 贷 无形资产减值准备 非专利 技术 第四节第四节 无形资产的处置和报废无形资产的处置和报废 一 无形资产出租一 无形资产出租 确认其他业务收入和其他业务成本 例 6 5 20 9 年 1 月 1 日 甲公司 将某商标权出租给乙公司使用 租期为 4 年 每年收取租金元 租金收入适用的营 业税税率为 5 甲公司在出租期间内不再 使用该商标权 该商标权系甲公司 20 8 年 1 月 1 日购入的 初始入账价值为元 预计使用年限为 15 年 采用直线法摊销 假定不考虑营业税以外的其他税费并按年 摊销 甲公司的账务处理为 1 每年取得租金 借 银行存款 贷 其他业务收入 出租商标权 2 按年对该商标权进行摊销并计算 应效的营业税 借 其他业务成本 商标权摊销 营业税金及附加 5 7500 贷 累计摊销 应交税费 应交营业税 7500 二 无形资产出售 企业出售无形资产 应当将取得的价 款与该无形资产账面价值的差额计入当期 损益 营业外收入或营业外支出 例题例题 12 多选题多选题 下列有关无形资 产的会计处理 不正确的有 2006 年考题 A 将自创商誉确认为无形资产 B 将转让使用权的无形资产的摊销价 值计入营业外支出 C 将转让所有权的无形资产的账面价 值计入其他业务支出 D 将预期不能为企业带来经济利益的 无形资产的账面价值转销 答案答案 ABC 解析解析 自创商誉不能确认为无形资 产 转让使用权的无形资产的摊销价值应 计入其他业务成本 转让无形资产的所有 权 将无形资产的账面价值转销 无形资 产出售净损益计入营业外收支 例题 13 单选题 某企业出售一项 3 年前取得的专利权 该专利权取得时的成 本为 20 万元 采用直线法按 10 年摊销 出售时取得收入 40 万元 营业税税率为 5 不考虑城市维护建设税和教育费附加 则出售该项专利权时影响当期的损益为 万元 A 24 B 26 C 15 D 16 答案 A 解析 出售该项专利权时影响当期的 损益 40 20 20 10 3 40 5 24 万元 例 6 6 甲企业出售一项商标权 所 得价款为元 应交纳的营业税为 60000 元 不考虑其他税费 该商标权成本为元 出售时已摊销金额为元 已计提的减值准 备为元 甲企业的账务处理为 借 银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 商标权 贷 无形资产 商标权 应交税费 应交营业税 60000 营业外收入 处置非流动资 产利得 三 无形资产报废三 无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来经济利益的 应当将该无形资产的账面价值予以转销 其账面价值转作当期损益 营业外支出 例 6 7 甲企业原拥有一项非专利技 术 采用直线法进行摊销 预计使用期限 为 10 年 现该项非专利技术已被内部研发 成功的新技术所替代 并且根据市场调查 用该非专利技术生产的产品已没有市场 预期不能再为企业带来任何经济利益 故应当予以转销 转销时 该项非专利技 术的成本为元 已摊销 6 年 累计计提减 值准备元 该项非专利技术的残值为 0 假 定不考虑其他相关因素 甲企业的账务处理为 借 累计摊销 无形资产减值准备 专利权 营业外支出 处置非流动资产 损失 贷 无形资产 专利权 例题 14 计算分析题 甲股份有限公 司 2007 年至 2013 年与无形资产业务有关 的资料如下 1 2007 年 12 月 1 日 以银行存款 600 万元购入一项无形资产 不考虑相关税 费 该无形资产的预计使用年限为 10 年 无残值 2 2011 年 12 月 31 日 预计该无形资 产的可收回金额为 284 万元 该无形资产 发生减值后 原预计使用年限不变 3 2012 年 12 月 31 日 预计该无形资 产的可收回金额为 259 6 万元 调整该无 形资产减值准备后 原预计使用年限不变 4 2013 年 4 月 1 日 将该无形资产对 外出售 取得价款 290 万元并收存银行 不考虑相关税费 要求 1 编制购入该无形资产的会计分录 2 计算 2011 年 12 月 31 日该无形资 产的账面净值 3 编制 2011 年 12 月 31 日该无形资 产计提减值准备的会计分录 4 计算 2012 年 12 月 31 日该无形资 产的账面净值 5 编制 2012 年 12 月 31 日调整该无 形资产减值准备的会计分录 6 计算 2013 年 3 月 31 日该无形资产 的账面净值 7 计算该无形资产出售形成的净损益 8 编制该无形资产出售的会计分录 答案中的金额单位用万元表示 答案 1 借 无形资产 600 贷 银行存款 600 2 账面净值 600 600 10 1 12 600 10 4 355 万元 3 借 资产减值损失 71 355 284 贷 无形资产减值准备 71 4 2012 年该无形资产的摊销额 284 12 5 11 12 48 万元 2012 年 12 月 31 日该无形资产的账面 净值 355 48 307 万元 5 2012 年 12 月 31 日无形资产的账面价值 284 48 236 万元 无形资产的预计 可收回金额为 259 6 万元 按新准则规 定 无形资产减值准备不能转回 6 2013 年 1 月至 3 月 该无形资产的摊销 额 236 12 4 11 3 12 万元 2013 年 3 月 31 日该无形资产的账面净 值 307 12 295 万元 7 该无形资产出售净损益 290 236 12 66 万元 8 至无形资产出售时累计摊销金额 600 10 1 12 600 10 4 48 12 305 万 元 借 银行存款 290 无形资产减