“营改增”对建筑企业的影响及应对措施

精品文档 1欢迎下载 营改增营改增 对建筑企业的影响及应对措施对建筑企业的影响及应对措施 营改增 是国家税制改革的一项重大举措 其目的就 是完善税制 消除重复征税 降低企业税收成本 增强企 业发展能力 为迎接这次改革 企业以各种方式进行了宣 传和动员 以便在这次浪潮中做到未雨绸缪 将企业税制 改革风险 税负 降到最低 1 营改增 对建筑企业的影响 1 1 纳税地点变化的影响 改革后 建筑企业不再向 应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 而是向机构所 在地税务机关申报纳税 这在承接工程时当地政府因地方 保护存有排他性 使得建筑企业竞争更为激烈 1 2 扣缴业务人变化的影响 现行建筑业工程实行总 承包 分包方式的 以总承包为扣缴义务人 改为增值税 后 总承包和分包人都是增值税一般纳税人 不再执行总 承包为扣缴义务人的规定 进而加剧了总承包人增值税发 票难以取得的风险 1 3 征税范围变化的影响 建筑行业是一个综合性行 业 上游行业如工程勘察 工程设计 科研院所 监理咨 询等 下有设备租赁 砂 石料供货商和工程劳务等方面 精品文档 2欢迎下载 是否实行营业税改征增值税 关系到建筑企业能否取得可 抵扣的增值税税票 对建筑企业征税范围将带来较大的影 响 1 4 由于我国大多数建筑施工企业的管理方法仍处于 传统且粗放的发展阶段 企业的财务管理制度落后 宽松 的承包模式无法对项目部及分公司进行有效管理 这些都 直接导致企业对于进项税额的管理力度不足 这也是多家 试点建筑企业 营改增 后企业税负不降反增的原因 1 5 建筑业施工劳务公司的影响 建筑劳务公司是否 纳入 营改增 现尚无定论 如果没有被纳入 营改增 则该劳务公司无法提供增值税专用发票 建筑企业就有约 30 的成本无法抵扣 即使建筑劳务公司被纳入 营改增 因外部劳务企业大部分都是小型施工企业 不满足增值税 一般纳税人的认定条件 很难提供增值税专用发票 劳务 公司增值税税额最终也是要由建筑施工企业负担 除非公 司与有资质的满足一般纳税人条件的劳务企业合作 1 6 甲供设备及材料进项税很难抵扣或差异很大 1 甲供设备和材料 因甲供设备及材料是由建设单 位根据施工企业提报的设备及材料需求计划而直接供应的 但是甲供设备及材料的购货发票却是由供应商直接开给建 精品文档 3欢迎下载 设单位的 施工企业因拿不到购货发票造成甲供设备及材 料的增值税进项税额无法抵扣 2 地材 施工企业从项目所在地采购的砂石 沙 砖瓦 土等地材 都是由当地的个体户或自然人提供 经 常款项收讫后给施工企业打白条或开收据 提供增值税专 用发票的可能性几乎没有 3 二三项料 施工企业采购的铁丝 铁钉 水桶 电钻 电线等价值低的二三项料 基本上由项目所在地的 小商店供应 款项收讫后大多数情况下也是开具收据或白 条 最好的情况是开具普通发票 也很难取得增值税专用 发票 4 部分材料进项税抵扣差异很大 根据有关税法规 定 一般纳税人销售自产的建筑用砂 土 石料 以自己 采掘的砂 土 石料或其他矿物质连续生产的砖 瓦 石 灰 自来水 以水泥为原料生产的商品砼时 可以按照简 易办法依照 6 征收率计算缴纳增值税 以上列出的材料都 是工程项目所需的主要材料 占合同价款比例较大 这就 使得施工企业使用这部分材料时可用于抵扣的进项税税率 只有 6 而不是 11 从而造成施工企业的税负进一步增 大 挤占本就微利的利润空间 精品文档 4欢迎下载 1 7 营改增 前购买的机械设备进项税及机械租赁 费进项税很难抵扣 机械费进项税很难抵扣的原因有二 1 一是施工企业在 营改增 之前购入了的机械设 备 已按照固定资产相关规定计提折旧列入了成本 已没 有可用于抵扣增值税进项税的专用发票 2 二是当施工企业自有设备不能满足施工需要时 都是从项目所在地租赁机械用于施工 但是大部分的机械 租赁单位属于个体户或不满足增值税一般纳税人认定条件 从而造成机械设备租赁不能取的增值税专用发票 甚至可 能取得的收款凭证也是白条或收据 1 8 施工企业现有的管理模式将造成增值税抵扣链条 中断 国内施工企业大都以集团或总公司名义进行投标 中标 后再由其分公司或转包给其他单位参与施工 而现场施工 的劳务 材料采购及机械租赁等合同的签约方却是分公司 或其他分包 挂靠单位而不是本公司 这就造成了货物 服务 资金 发票流向不一致 不符合增值税抵扣要 求 使得增值税抵扣链条中断 1 9 因建筑市场原因抵扣难度加大 精品文档 5欢迎下载 由于施工企业的产品具有周期性长的特点 少则半年 多则三年左右 加上现有的建筑市场不是很规范 结算不 及时 拖欠工程款情况非常普遍 有些工程款甚至能够拖 欠数年 因此很少有进项税额扣除 从而会使施工企业的 资金周转更为艰难 1 10 营改增 后运行程序更加复杂和严格 建筑业的工程价款结算制度与方法经过几十年的运行 预算 结算 审核 监督制约机制相对完善 其结算的收 入对于计征营业税来说比较可靠 将来采用 增值税 在购进材料 发出材料 与甲方验工计价 给分包方验工 计价等各个环节可能都涉及增值税相关的核算 还要注意 价外税的问题 将已税收入还原为未税收入 尤其是兼营 多种应税产品的企业 在实际工作中还必须按不同产品分 项目进行会计核算后进行纳税申报 其复杂性明显增加 1 11 合同条件的影响 1 施工总承包合同 A 合同条款中存有甲供材 B 不利的合同条款 如在单价 总价合同中 出现了 属于 政策性变化 不在合同变更 调整范围的约定 精品文档 6欢迎下载 C 约定的付款方 结算方式 发票如何提供等不明确 或根本没约定 D 过渡阶段的 在建 未结 已结未付款工程 计税 扣税方式 待定 及欠税问题 2 分包合同 A 施工队伍选择的影响 B 材料 设备供应商选择的影响 C 租赁公司选择的影响 D 合同中未约定提供增值税发票或约定不严密等因素 的影响 E 合同中没有约定风险 税负 转移措施 1 12 工程款收支时间差异较大的影响 三角债 将导致施工企业无法及时足额取得增值税发 票 业主付给总承包方的工程款普遍存在严重滞后问题 施工企业支付给材料商的材料款最多也只有 60 80 材 料供应商拿不到全款 当然也不会给施工企业开足额发票 这就为抵扣进项税带来麻烦 而税务机关对建筑企业收入 的确认 一般都是按合同约定或结算收入来确认 即使存 在应收账款 也不能减少或推迟确认销项税额 工程款被 精品文档 7欢迎下载 拖几年时间 但税款已全额扣缴 时间差造成了施工企业 税负增加 2 针对 营改增 建筑企业要采取如下应对措施 2 1 要加强认识 从思想上 心理上对 营改增 做 好承接准备 2 2 要抓住 营改增 在建筑行业推迟试点的契机 避免进一步加重企业税负 保证全行业健康发展 做好 亡羊补牢 的工作显得特别重要 通过努力把可能出现 的各种不利因素降到最低程度 2 3 在现行大多数建筑企业的传统管理方法和粗放管 理水平情况下 负担加重是无疑的 企业要从改革完善内 部体制 机制 内控水平入手来应对这一严峻形势 利用 营改增 前这段过渡期 必须及早做好准备 2 4 建立公司增值税管控体系 建筑业由营业税改为 增值税 需要对现有的税务管理办法进行修订 并建立公 司增值税管控体系 如制定增值税专用发票管理办法 建 立增值税涉税风险控制制度和操作规范等 2 5 梳理现行财务核算办法 建立增值税相应的核算 科目 明确增值税试点后各类业务的具体会计分录 有效 指导下级公司的会计核算 精品文档 8欢迎下载 2 6 修订预算及考核管理办法 增值税是价外税 因此核算应当进行调整 并且需要在 系统中新设相关科目以满足核算需求 原预算 考核制度 是以营业税下的收入为基础的 营改增 后 需要对预 算 考核制度进行修订 将其调整为不含税收入 2 7 建立各项目增值税台账 对实施总承包管理的施工企业来说 营改增 后应明 确规定增值税由项目部来承担 但由于各个工程项目增值 税的缴纳并非在工程所在地 而是所属公司或分公司注册 所在地 每个月公司或分公司的增值税包含了多个地方多 个工程的增值税申报 各个工程的销项税 进项税互相抵 扣 最终的税负并不一定等于各个项目税负的简单相加 因此 增值税须核算到项目部 施工企业应建立各项目增 值税销项税 进项税台账 以确定各项目增值税税负 明 确经济责任 2 8 加强企业管理 1 有些企业满足 交点 利润 的经营模式 这 种 一脚踢 承包的管理 使分公司的管理成为企业管理 的一个盲点 政策相对宽松的时候 辉煌的业绩往往遮盖 了管理上的矛盾和问题 在经济增长适度放缓 市场竞争 精品文档 9欢迎下载 激烈程度加剧 特别是税收政策 经济政策趋紧的时候 许多企业深层次矛盾便都将暴露出来 现在让这些不重视 基础管理的分公司 拿出税收要求的可抵扣资料来谈何容 易 2 有些公司很多项目经理是挂靠的 这些挂靠的项 目经理往往本身就是企业经营风险所在 现在要按照规矩 建章立制 表现出来必然一是抵制 二是走人 而企业却 走不了 因此 公司必须提前制定风险 税负 转移措施 3 有些企业合同管理不严 经营行为随意 过去可 以得过且过 现在涉及到发生经济纠纷拿不到合法票据抵 扣 企业必须为此纳税买单 为此 企业必须完善一系列 管理制度包括公章 合同章 财务专用章 企业证照 法 人委托书等使用都必须从严建章立制 4 为了应对税制改革 很多企业必须做许多针对性 的准备工作 如 内部经营结构和核算单位的调整 核算 项目和记账科目设置的细化 资产设备购置计划的变更 以至于内部控制制度的修订等 2 9 加强对分公司 项目部的经营管理培训 精品文档 10欢迎下载 分包 挂靠有利于企业业务的拓展 但也给企业带来了 诸多管理问题 分公司 项目部往往不注重工程财务成本 账目 票据管理 营改增 后 很多分公司 项目部尚 不清楚 不理解 还一味地以为只要能够提供相应的工程 款发票便可 不知道 营改增 实施后需要提供什么样的 票据 应该向谁提供 怎样办理等 价内税 价外税问题 更不知道从何谈起 这势必会导致最终结算时发生纠纷 因此 公司应当进一步加大培训力度 要求其注意收取并 保存相应的增值税专用发票 必要时要求缴纳 增值税 发票预留金 2 10 加强投标及造价人员培训工作 1 营改增 后 工程计价的构成基础发生了变化 公司造价人员要深入学习 熟悉变更内容 掌握编制方法 早做准备 以防临时抱佛脚 2 由于计算基础及成本费用的变化 加上能够提供 用于抵扣进项税额的增值税发票数额难以确定等因素 使 得在确定投标报价时难度加大 因此 造价人员要深入研 究 积累经验 以便确定出可行合理的投标报价 2 11 加强工程合同管理 精品文档 11欢迎下载 施工企业关于 营改增 的各项应对措施中 会有不 少措施涉及业主 分包 材料供应等 其中许多措施需要 业主的配合 而这一切 都需要在施工企业与业主的工程 合同中体现 所以 施工企业在承接工程中就需要关注这 些措施 2 12 与有资质的队伍签订工程分包合同 1 与有资质的企业分包 在分包合同中明确要求分 包方提供增值税专用发票进行分包结算 2 杜绝无资质的队伍分包 个别特殊原因不得不用 的分包 挂靠 队伍 必须把企业获利和税费留足 然后 确定再分包结算价格 将风险转移 以消化 营改增 带 来的税负 2 13 注意完善合同约定 明确付款程序 在合同约定中 要注意约定明确的税费凭证 营改增后 施工企业在分包合同 材料采购合同等合同中应当明确约 定由对方承担等额 合法 有效的增值税发票 同时还要 约定在对方提供相应的付款申请 购销凭证 增值税发票 后再行付款 2 14 在实际业务中 可能分包商多为小规模纳税人 分包方是否有开具专用发票的资格 在签订分包合同时就 精品文档 12欢迎下载 应当考虑 在合同中应当对增值税方面做详细的规定 合 理转嫁税负 这就需公司各施工单位 各业务部门在签订 合同时考虑到 2 15 劳务分包管理 劳务的专业分包是政府倡导的方向 在许多施工企业已 有实施 营改增 以后 劳务公司如果改成缴纳增值税 则没有问题 由其提供增值税发票进项抵扣 若劳务公司 未 营改增 施工企业则应努力减少劳务分包的额度 采用多种方法转至可抵扣项目 2 16 优先材料及设备供应商 在选择材料及设备供应商时 我们应优先选择具有开票 资格并可以在一定的期限内开出增值税发票的材料商 即 与增值税一般纳税人进行业务合作 以规范进项税额抵扣 达到降低企业税负的目的 在不得已的情况下与增值税小 规模纳税人合作时 我们应当修改合同相关条款 将 营 改增 风险进行转移 力争降低企业的税负 在费用抵扣 方面 企业应考虑加大机器装备的投入 提高机械化施工 程度 降低人工成本占比 进而降低税收负担 2 17 甲供材料管理 精品文档 13欢迎下载 甲供材料由业主采购和付款 供应商的发票开给业 主 业主要付工程款时扣回甲供材料价款 由于甲供材料 绝大部分本身属于增值税范围 本可按 17 抵扣进项税 根 据这一点 施工企业可与业主单位进行商谈 建议业主单 位采用以下几种方法来处理 1 取消甲供材料 全部归施工单位采购 2 甲供材料改为甲指乙供 由施工单位采购并付款 3 甲供材料继续甲方采购 甲方付款 但甲 乙双 方和供应商签订三方协议 采用乙方委托甲方采购的形式 发票直接开乙方 4 若业主单位不愿采取以上几种方法 对于税务成 本的大幅上升 可要求业主单位进行补偿 2 18 钢材 水泥采购管理 钢材 水泥在建筑成本中有较大占比 在采购中本身应 可取得增值税发票 但在实际工作中 取得假发票的可能 性较大 在 营改增 后 用假发票或虚开增值税发票抵 扣进项税的后果会非常严重 所以 必须加强发票的检查 力度 将物流 票流 资金流统一起来 减少风险 2 19 商品砼采购管理 精品文档 14欢迎下载 商品混凝土企业实行简易征收增值税税率为 6 其采 购的水泥等不能抵扣进项税 所以 各项目商品混凝土的 采购可采用由施工企业自购水泥委托加工的方式 将税率 较高的水泥用于自身的进项抵扣 减少税率较低的商品混 凝土的进项抵扣 2 20 砂石等材料及辅助材料 工程建设的材料有的由小规模纳税人提供 无增值税发 票 还有的是农民和私人就地采砂 采石就地卖 甚至发 票也提供不了 更无法抵扣 对这些材料的采购和处理 施工企业应尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作 确实无法取得对方发票时 可要求对方到税务机关代开 增值税专用发票 据以抵扣 2 21 设备管理 营改增 后 固定资产采购可全额抵扣进项税 所以 施工企业可视自身资金情况 适当增加固定资产购买的比 例 减少租赁比例 在 营改增 前 施工企业尽可能延 后购置机械设备 采用融资租赁或经营租赁方式 等到 营改增 正式实施后 才购置机械设备 以充分利用进 项税进行抵扣 2 22 加强准备期 过渡期欠税问题的管理 精品文档 15欢迎下载 以往年度营业税欠税问题 在 营改增 前的过渡