新世纪我国会计理论创新体系研究

编号 学号 编号 学号 新世纪我国会计理论创新体系研究新世纪我国会计理论创新体系研究 摘要 21 世纪进入知识经济时代 新的要求 新的任务将给会计迎来新的挑战 也必将 对现有的会计产生全面而深远的影响 同样会计学正面临着一场从物本主义转向人本 主义的革命 要求我们在资本 投资 成本 价值 权益等方面的一系列概念必须更 新 集中力量攻克会计学难题是会计研究的方向 创新研究的创新 就一般而言 创 新是人们在实践过程中的创造性活动 创造性活动通俗地说 就是抛开旧的 创造新 的 是扬弃与发展的过程 发扬旧事物中的积极因素 抛弃旧事物中的消极因素 创 造新的事物 知识经济的生命力在于不断创新 知识经济的特征要求对会计进行全面的 改革 重新构建知识经济时代会计理论创新体系 关键词 会计理论创新 会计学革命 会计学难题 New century our country accounting theory innovation system research Abstract twenty first Century entered the era of knowledge economy New demands new accounting tasks will usher in a new challenge but will also have on the existing accounting comprehensive and far reaching impact The same accounting is facing a changes from corporality to humanism revolution we in the capital investment cost value rights and interests and other aspects of a series of concepts must be updated Focus on tackling the accounting problem of accounting research direction Innovation research of innovation in general innovation is the people in the practice process of creative activities Creative activities in general is to cast off the old creating new is the develop the useful and discard the useless and process of development carry forward the old things in the positive factors abandon old things in the negative factors to create new things Knowledge economy vitality lies in innovation knowledge economy of the accounting requirements of the characteristics of a comprehensive reform to construct the innovation system of accounting theory in knowledge economy era Keywords accounting theory innovation revolution of Accountancy accounting problems 第 I 页 共 I 页 目 录 1 引言 1 2 会计创新的内涵 1 3 会计面临的客观环境具有的特点 1 3 1 主体多元化 1 3 2 金融市场化 1 3 3 市场信息化 1 3 4 人力资本化 2 3 5 经营形式多样化 2 3 6 计算机网络化 2 4 计学会难题 2 5 会计理论及方法创新 2 5 1 会计目标理论 3 5 2 会计权益理论 3 5 3 会计准则理论 3 5 4 会计假设理论 3 5 5 会计要素理论 4 5 6 会计平衡理论 4 5 7 会计核算理论 5 5 8 会计资产确认理论 5 5 9 会计资产计量理论 5 5 10 会计资产记录理论 6 5 11 会计资产效益理论 6 5 12 会计资产报告理论 6 结语 7 参考文献 8 致谢 9 第 1 页 共 9 页 1 引言引言 知识经济的到来 使会计理论中相关概念定义等已不能对其内涵做出完整的解释 而需要给予重新定义 诸如会计假设 会计原则 会计确认和计量等等 会计核算空 间将被拓宽 会计报告将呈现多样性 充分性和及时性 会计信息处理技术将更发达 信息传送更快捷 会计管理将贯穿于企业生产经营的全部过程 在研究过程中必须充 分考虑知识经济时代的突出特点 全面 系统 客观地揭示它们的内涵和外延 当前 财务会计只有及时完善 创新某些理论方法体系 才能在新的经济环境下 真正发挥 会计信息的决策参考作用 知识经济是以知识为基础的经济 是以现代科学技术为核 心 建立在知识和信息的生产 存储 使用和消费上的一种无形经济 它要求会计核 算上应包括人力资源会计 无形资产会计 研究与开发会计等 因此 我国会计基础 理论体系内容应做相应的调整与创新 2 会计创新的内涵会计创新的内涵 会计创新的新 是相对于原有的而进行的比较 创新的形态 有原创性形态 是 全新的 原来都没有的 有补充性形态 是对原有的补充 或充实 使其全面 有修 订性形态 对原有的修订 使其完善 有改正性形态 是对原有的改正 使其正确 这些都是新的因素 都是新的表现 都是一种创新 3 会计面临的客观环境具有的特点会计面临的客观环境具有的特点 3 1 主体多元化主体多元化 随着经济全球化及市场国际化 我国经济结构将产生主体多元化 那就是不仅有国 营经济 还有中外合资经济 个体私营经济以及外商投资经济等 这样一来 经济结构主 体多元化带来的利益冲突将日益突出 竞争将日趋激烈 3 2 金融市场化金融市场化 由于金融市场化必然带来金融市场全球化 金融资产将成为最重要的经营资产 金 融市场将成为最有活力的市场 3 3 市场信息化市场信息化 人类社会进入信息时代 信息技术创新不仅产生了信息产品 信息市场 而且使任 第 1 页 共 9 页 何 第 2 页 共 9 页 经济都离不开信息 尤其是市场运行更不能离开信息 3 4 人力资本化人力资本化 伴随知识经济 技术经济 信息经济时代的到来 人在生产要素中的作用日益重要 人不仅是生产者 而且是财富创造者 人力已成为宝贵财富 但人力必须是具有知识的 人力 所以学习知识 更新知识 创新知识十分必要 3 5 经营形式多样化经营形式多样化 随着企业资本经营社会化 市场化 企业经营形式必然多样化 企业不得不在更大 规模和更合理的结构上经营 为此 企业形式将逐步向公司化 集团化 股份化推进 这 就必然带来企业管理方式的深刻变革 即管理思想 管理观念 管理方法 管理内容的 重大变革 3 6 计算机网络化计算机网络化 迎合全球经济一体化 信息化的浪潮 任何单位和部门都将全面启用计算机网络技 术 而导致电子化 信息化高潮 将促使社会经济的运行方式 结构和管理模式发生深 刻变化 4 计学会难题计学会难题 什么是会计学难题 会计学的难题就是会计研究领域的制高点 就是我们要攀登的高峰 就是尖端性 的课题 因此 这样的难题可以通过其基本特征来加以界定 我认为会计学的难题应具有下列基本特征 1 基础性 其作用在于填补某一领 域的空白 2 关键性 其作用在于对某些问题取得重大的突破 3 深刻性 其 作用在于能产生重大的历史影响 或者说是具有里程碑价值 4 复杂性 其作用在 于能从纷繁复杂的会计实务中理清思路 理出头绪 5 前瞻性 其作用在于高瞻远 瞩 预测未来 对一些未知的或不确定的因素作出恰当的估量 由于上述基本特征 我们可以说 攻克会计学难题就意味着会计学的革命 意味着创新 意味着对人类的 贡献 5 会计理论及方法创新会计理论及方法创新 我国传统会计理论和方法是以物质和货币为对象 它所反映的资产内容狭窄 产权 第 2 页 共 9 页 观念陈旧 特别是对人力资源的经济价值认识不足 人才智力投入仅作为企业的一项成 第 3 页 共 9 页 本费用或作为一项无形资产简单地予以反映 这些理论和方法在传统经济时代 有其存 在的客观性 但进入 21 世纪的知识经济时代 人力资源 尤其是人才智力资源对社会经 济发展的影响愈来愈大 因此 应建立以人力资本为中心的会计理论与方法创新体系 以 充实填补传统财务会计的内容及空白 关于会计理论及方法创新的具体内容阐明如下 5 1 会计目标理论会计目标理论 什么是会计目标 会计目标是会计理论体系的基础 整个会计理论体系和会计实务 都是建立在会计目标的基础上 会计目标主要明确为什么要提供会计信息 向谁提供会 计信息 提供哪些会计信息等问题 在知识经济时代 知识作为企业的全新资本 作为关 键性 主导性的生产要素进入经济发展领域 企业经济效益的提高越来越依赖知识和创 新 因此 会计目标应主要转为 关心企业人力资本拥有量及其能力的增长 反映企业人 力资源价值量的大小 体现人力资源在国民经济中的重要作用 5 2 会计权益理论会计权益理论 传统的权益理论有业主权益理论 企业主体理论 剩余权益理论等 所有这些权益 理论都是建立在财务资本至上的理论基础上 而进入知识经济时代 知识资本的市价相 对于财务资本的市价上升 原来以财务资本至上的地位要被人力资本 知识资本所取代 这 种变化改变着企业财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系 因此 人力资本 所有者权益也应纳入企业产权的主体范畴 对其所有者权益也应纳入财务会计核算体系 5 3 会计准则理论会计准则理论 什么是会计准则 会计准则是进行会计核算必须遵循的规则 会计准则是随着会计 反映内容的变化而变化的 在知识经济条件下产生了新的会计要素 新的核算内容 例 如智能知识要素 人力资本要素等 对它们的会计处理尚未作出明确规定 不能准确地 进行会计处理 因此 必须对知识经济条件下产生新的会计要素和新的核算内容 需要 制定出具体的会计准则 以规范会计行为 规范会计核算内容 例如人力资源价值如何 确认 计量 如何纳入财务会计核算体系 以提到重要议事日程 5 4 会计假设理论会计假设理论 会计假设是会计理论和实务的基础 是会计核算的前提条件 但这些前提条件随着 客观环境的变化 会计假设必须作相应的变化 传统的会计假设有会计主体 货币计量 持续经营 会计期间四个假设 但进入知识经济时代 随着电子信息技术的发展 会计 第 3 页 共 9 页 信 第 4 页 共 9 页 息处理技术日趋现代化 传统会计的会计假设必将受到一定的冲击 传统的会计期间假 设是以一年为一个会计期间 按月计算成本 编制报表 而在知识经济时代 随着计算 机技术的发展 网络技术和信息技术的广泛运用 会计期间可以划分得更小 会计可以利 用网络技术和信息技术 随时地反映会计主体的经营状况 经营成果 随时地编制和报 送会计报告 计算机实时报告系统的一个显著特点是 信息使用者在任何时候都可以从 网络上直接获得最新的会计信息 而不必等到一个会计期间结束才能获得 因此 对会 计期间的改革 应变定期为随期或实期 划小会计期间 随时动态地反映会计信息 掌握 会计资料 更好地为经济决策服务 持续经营假设 由于新技术革命带来企业间竞争的 加剧 企业随时有破产 清算 兼并的可能 货币计量假设 单纯用货币计量越来越不 能满足信息使用者的要求 希望能提供更多的面向未来的有用的 非货币信息 如绩效 评价仅仅靠货币计量是不够的 还需要非货币计量 5 5 会计要素理论会计要素理论 面对错综复杂的会计核算内容必须进行科学的划分 会计要素就是对会计对象的具 体内容所作的最基本的划分 传统会计确认资产 负债 所有者权益 劳动所有者权益 投资所有者权益 收入 成本费用 利润六大要素 从传统会计来说 这六大要素符 合传统会计核算的要求 适合工业经济时代会计核算的需要 但是进入知识经济时代 会计核算的内容发生了根本性的变化 企业的人力资产 知识资产在企业资产中的比例 不断上升 财务资产的比例不断下降 为构建以人力资本为中心的会计理论与方法创新 体系 仍然使用六个要素 但内容是以人力资本为主 以反映知识经济时代会计理论及方 法的创新体系 将企业人力资本纳入企业产权主体的范围 以形成完整的财务会计核算 体系 5 6 会计平衡理论会计平衡理论 知识经济时代 会计平衡公式应当体现两方面的内容 一是全面反映知识经济时代 企业所拥有或控制的经济资源及其变化 二是恰当的反映知识经济时代企业产权制度及 其特征 根据这个内容 将传统会计的平衡公式 资产 负债 所有者权益 改为 资产 负债 投资所有者权益 劳动所有者权益 或 资产 所有者权益 资产反映企业所拥 有或控制的各种经济资源 包括财务资产 人力资产和知识资产 权益代表利益相关者 的合作权益或共同的所有权益 包括股东权益 债权者权益 人力资本的权益和尚未明 确主体的未定权益 第 5 页 共 9 页 5 7 会计核算理论会计核算理论 当人力资源作为企业的资产后 随着会计平衡公式的改变 会计的基本内容也将发 生变化 传统的会计概念 会计核算体系也将发生变化 以人力资本为中心的会计核算 体系的改革 必然带来以下方面的变化 现行会计核算应从有形资产向人力资产和知识 资产转移 投资方案的效益评价应从财务效益向全方位效益和社会资产转变 对经营成 果的计算重点应由利润计算向增值计算发展转化 在利益分配上应将由现在的按劳分配 和按资分配改为按知识分配 即按贡献大小和创造增值大小进行分配 5 8 会计资产确认理论会计资产确认理论 资产的确认应以资产的本质特性来加以确认 传统会计所说的资产主要是财务资 产 其表现形式是实物资产和货币资产 但它不能全面地反映企业的资产 企业的人力 资产为企业的生产经营发挥着巨大的作用 而且其作用是越来越明显 理所当然应作为 会计资产予以确认 在知识经济时代 以人力资本为中心的会计理论及方法的创新体系 中 企业资产应由财务资产 人力资产二部分组成 企业的财务资产主要包括固定资产 和流动资产 对于这部分财务资产的确认已经形成了一整套较为完善的会计确认方法 人力资产主要包括知识产权和专有知识二大类 传统会计将知识资产会计淹没在无形资 产核算中 不能适应知识经济 显著反映知识资产和技术经营 的要求 更体现不出知 识资产的内涵 因此 进入知识经济时代 有必要把知识资产从无形资产中分离出来 成 为单独的一块 人力资产就是将人力资源资本化为会计资产加以确认 人力资源作为 资产加以确认的理由是 一是资产的本质是未来经济利益 而人力资源正日益成为企业 未来经济利益的主要源泉 二是资产是企业拥有或控制的 人力资源虽然不是企业所拥 有 但企业是可以控制的 三是资产是可以计量的 而人力资源具有可计量性的特征 因 此 应对人力资源资本化 并作为会计资产加以确认 计量 记录与报告 知识经济时 代 会计确认的范围应从货币信息扩展到非货币信息 应从确认过去延伸对未来的确认 5 9 会计资产计量理论会计资产计量理论 传统会计中 资产的计量方法都是采用历史成本法 这种计量方法能反映实物资产 的价值 也能反映人力资产的价值 人力资源也象其他经济资源一样 其资本化的前提 是商品化和市场化 人力资源符合资产的特性 在人力资源形成 使用和产出效益过 程中 可以用货币来计量 比如人力资源投资 使用会发生投资成本 使用成本 人力 第 5 页 共 9 页 资源使用后产生的效益 反映企业利润的增加 这些不仅可用货币计量 而且可按历史成 本进行 第 6 页 共 9 页 核算 反映人力资产当期的价值量 当期的价值量可反映当期所产出的效益 同时也是 研究未来价值的基础 反映期的价值并不排斥未来价值 未来价值一般只能用于预测决 策 不能用于核算 不能衡量当前企业人力资源价值的大小 而人力资源的价值必须通 过财务会计计量出来 并进行财务会计核算 以反映企业全部资产价值 5 10 会计资产记录理论会计资产记录理论 由于传统会计记录的是货币与实物资产 记录的内容狭窄 人力资产价值没有记录 反映出来 因而会计报告内容不完整 会计记录理论要求 通过计量据以会计记录 会 计记录必须符合真实 正确 完整的原则 这是加工和运用会计信息的前提条件 不完 整的记录是不能据以编制会计报告的 因此 进入知识经济时代 对会计记录的内容 范围必须作出明确的规定和规范 以使会计记录内容完整无缺 特点是将长期没有反映 的人力资产和知识资产价值正确地反映出来 以表明企业的人才知识水平 技术能力和 技术成果 以资投资者 债权者以及有关方面对企业进行全面了解 为投资决策提供科 学依据 5 11 会计资产效益理论会计资产效益理论 企业的收益是人力资产与物力资产共同使用的结果 应当共同分享剩余价值 现行 会计核算中 反映物力资产 没有反映人力资产 将决定生产力发展的主导要素排除于会 计核算之外 显然是不合理的 在即将进入知识经济时代之际 强调人的因素的条件下 应该充分发挥人力资产对企业效益的贡献 只有通过人力资源的使用 调动人的积极性 能动性 才能创造出更高效益 所以人力资产的价值与企业效益密切相关 从本质上讲 人力资产与物力资产作为企业创造财富的构成要素 其性质都是企业的财富 因而在财 务会计核算中 人力资产价值的构成与物力资产价值构成应具有等同性 目前 在财务 会计中 要求资产的计价一般是以历史成本为基础 资产价值构成一般以投入成本为基 础 再考虑新增值的影响 人力资产价值的构成应与之相对应 既要考虑投入成本 又要 考虑人力资产产生的新增价值 5 12 会计资产报告理论会计资产报告理论 传统会计报告是为了满足投资主体的需要 提供以货币为主的会计信息并定期报送 会计报告 这种报告体系一是提供的会计信息滞后 都是事后反映 二是提供的会计信 息不充分 在内容上不能纵观企业经济活动的全貌 而对知识与人才资源的揭示几乎没 有 因此 会计报告体系不能适应知识经济时代的需要 在知识经济条件下 会计报告 第 6 页 共 9 页 的改革 第 7 页 共 9 页 应从以下四个