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金融资产与长期股权投资课件 第五章金融资产与长期股权投资 会计学系 金融资产与长期股权投资课件 章节目录 第二节持有至到期投资 第一节交易性金融投资 第三节可供出售金融资产投资 第四节长期股权投资 金融资产与长期股权投资课件 第一节交易性金融资产投资 一 交易性金融资产投资的概念符合下列三个条件之一的金融资产应划为交易性金融资产 1 持有的目的主要是为了近期内出 2 属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分 3 属于衍生金融工具 金融资产与长期股权投资课件 第一节交易性金融资产投资 二 交易性金融资产投资的计量取得时 应当以公允价值计量注 1 实际支付的价款中如含有已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 应单独确认为应收项目 不计入交易性金融资产投资初始成本 2 在取得交易性投资时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益 参见教材P134例5 1 金融资产与长期股权投资课件 第一节交易性金融资产投资 三 交易性金融资产投资的期末计价期末应对交易性金融资产投资按其公允价值计价交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 参见教材P134例5 2 金融资产与长期股权投资课件 第一节交易性金融资产投资 四 交易性金融资产投资的处置出售时 应按实际收到的金额 借记 银行存款 等账户 按该金融资产投资的账面余额 贷记 交易性金融资产 账户 按其差额 贷记或借记 投资收益 账户 同时 将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 参见教材P135例5 3 金融资产与长期股权投资课件 例12008年8月5日 A公司支付价款508万元 含交易费用0 5万元和已宣告发放现金股利7 5万元 购入B公司发行的股票100万股 占B公司有表决权股份的0 5 A公司将其划分为交易性金融资产 2008年8月10日 A公司收到B公司发放的现金股利7 5万元 2008年9月30日 该股票市价为每股5 2元 2008年12月31日 该股票市价为每股4 8元 2009年3月9日 B公司宣告发放股利2000万元 2009年3月13日 A公司收到B公司发放的现金股利 2009年3月20日 A公司每股4 9元的价格将股票全部转让 假定A公司于季末确认金融资产的公允价值变动金额 要求根据以上业务编制A公司有关交易性股票投资的会计分录 金融资产与长期股权投资课件 单位 万元 1 2008年8月5日 购B股票508 7 5 0 5 500借 交易性金融资产 股票B 成本 500应收股利7 5投资收益0 5贷 银行存款508 2 2008年8月10日 A公司B公司发放的现金股利7 5万元借 银行存款7 5贷 应收股利7 5 3 2008年9月30日 B股票价格为每股5 2元 5 2 100 520520 500 20 金融资产与长期股权投资课件 借 交易性金融资产 股票B 公允价值变动 20贷 公允价值变动损益20 3 2008年12月31日 B股票市价为每股4 8元 4 8 100 480480 520 40借 公允价值变动损益40贷 交易性金融资产 股票B 公允价值变动 40 4 2009年3月9日 B公司宣告发放股利2000万元2000 0 5 10借 应收股利10贷 投资收益10 5 2009年3月13日 A公司收到B公司发放的现金股利 借 银行存款10贷 应收股利10 金融资产与长期股权投资课件 6 2009年3月20日 A公司以每股4 9元价格将股票全部转让 借 银行存款490交易性金融资产 股票B 公允价值变动 20贷 交易性金融资产 股票B 成本 500投资收益10借 投资收益20贷 公允价值变动损益20 金融资产与长期股权投资课件 第二节持有至到期投资 一 持有至到期投资的初始计量初始投资成本 应按取得投资时的公允价值及相关交易费用计价应按该投资的面值 借记 持有至到期投资 成本 账户 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借记 应收利息 账户 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等账户 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 账户 参见教材P136例5 4 金融资产与长期股权投资课件 第二节持有至到期投资 二 持有至到期投资的后续计量应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量摊余成本 该项投资在初始确认金额的基础上加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 参见教材P136例5 5例5 6 金融资产与长期股权投资课件 第二节持有至到期投资 三 持有至到期投资的减值发生减值时 应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额 确认为减值损失 计入当期损益 借 资产减值损失贷 持有至到期投资减值准备 金融资产与长期股权投资课件 例22008年1月1日 N公司支付价款7722万元 包括手续费72万元 购入M公司于当日发行可上市交易的债券80万张 该债券每张面值为100元 票面年利率4 7 期限为3年 于每年12月31日支付当年度利息 N公司有充裕的现金 管理层拟持有该债券至到期 2008年12月31日 N公司收到该债券2008年度利息376万元 根据M公司公开披露的信息 N公司估计所持有M公司债券的本金能够收回 未来年度每年能够自M公司取得利息收入376万元 要求 1 判断N公司取得M公司债券时应划分的金融资产类别 说明理由 2 编制N公司取得M公司债券时的会计分录 3 计算N公司2008年度因持有M公司债券应确认的收益 并编制相关会计分录 金融资产与长期股权投资课件 单位 万元 1 属于持有至到期投资 2 2008年1月1日 购入M债券借 持有至到期投资 成本8000贷 银行存款7722持有至到期投资 利息调整278 3 计算实际利率7722 376 1 r 376 1 r 2 8000 376 1 r 3r 6 投资收益 7722 6 463 32 金融资产与长期股权投资课件 第三节可供出售金融资产投资 一 可供出售金融资产的初始计量应按取得投资时的公允价值及相关交易费用计价股票投资借 可供出售金融资产 成本 公允价值与交易费用之和 应收股利 已宣告但尚未分派的现金股利 贷 银行存款 实际支付的金额 参见P139例5 7 金融资产与长期股权投资课件 第三节可供出售金融资产投资 债券投资应按债券的面值 借记 可供出售金融资产 成本 账户 按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 借记 应收利息 账户 按实际支付的金额 贷记 银行存款 等账户 按其差额 借记或贷记 持有至到期投资 利息调整 账户 金融资产与长期股权投资课件 第三节可供出售金融资产投资 二 可供出售金融资产的后续计量在持有期间按其公允价值计量 因公允价值变动形成的利得或损失 除减值损失外 应直接计入所有者权益 资本公积项目 并在该项投资终止确认时转出 计入当期损益 参见教材P139例5 8例5 9 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 依据对被投资单位产生的影响 包括 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 2 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 3 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 4 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 金融资产与长期股权投资课件 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 一 长期股权投资初始成本的确定 一 企业合并形成的长期股权投资的初始计量1 同一控制下的企业合并 以合并日合并方占被并企业所有者权益帐面价值的份额作为长期股权的初始投资成本2 非同一控制下的企业合并 以合并日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值入账 参见教材P140例5 11 参见教材P140例5 10 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 二 合并之外形成的长期股权投资的初始计量 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益证券的公允价值作为初始投资成本 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 金融资产与长期股权投资课件 二 长期股权投资的后续计量 长期股权投资的后续计量方法包括成本法和权益法1 成本法的适用范围企业持有的对子公司投资 对被投资单位不具有共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2 权益法的适用范围符合下列情况之一的应采用权益法核算 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 即对合营企业投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 金融资产与长期股权投资课件 二 长期股权投资的后续计量 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 1 成本法的会计处理成本法核算的基本特点1 初始投资或追加投资时 按照确认的初始投资或追加投资的投资成本增加长期股权投资的账面价值 2 长期股权投资的账面价值一般应当保持不变 3 被投资企业发生亏损或无力分配现金股利 投资企业不作任何会计处理 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 设置科目 长期股权投资 单位 初始投资时按确认的投资成本借 长期股权投资 单位贷 银行存款等 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 投资后从被投资企业分得利润或现金股利对于投资企业从被投资单位分得的现金股利或利润 除了分得已包含在取得投资时实付价款中的已宣告未发放的现金股利或利润应当冲减应收股利外 投资企业均按照其所享有份额直接确认为当期投资收益 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 2 权益法的会计处理权益法核算时应设置科目长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 2 权益法的会计处理1 初始投资时按确认的投资成本借 长期股权投资 单位 成本 贷 银行存款等 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 2 初始投资成本的调整长期股权投资初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额其差额 不调整已确认的初始投资成本长期股权投资初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额其差额 调增初始投资成本并确认营业外收入 参见P143例5 13 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 3 对被投资单位实现净损益的处理投资企业取得长期股权投资后 应按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资损益 并调整长期股权投资的账面价值 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 被投资单位实现净利润的处理 如果能合理确定取得投资时被投单位各项可辨认资产公允价值在确认应享有被投单位净损益的份额时 应以取得投资时被投单位各项可辨认资产等的公允价值为基础 对被投单位的净损益进行调整后确认 参见P145例5 14 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产 负债账面价值为基础持续计算的 而投资企业在取得投资时 是以被投资单位有关资产 负债的公允价值为基础确定投资成本 长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产 负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分 取得投资时有关资产 负债的公允价值与其账面价值不同的 未来期间 在计算归属于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时 应以投资时被投资单位有关资产对投资企业的成本即取得投资时的公允价值为基础计算确定 从而产生了需要对被投资单位账面净利润进行调整的情况 投资企业根据被投单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益 金融资产与长期股权投资课件 被投资单位除损益以外的其他所有者权益变动对投资企业长期股权投资账面价值的调整 投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额 调整长期股权投资的账面价值和资本公积 参见P145例5 15 金融资产与长期股权投资课件 第四节长期股权投资 被投资单位发生净亏损的处理 属于被投资单位当年发生的净亏损而引起的所有者权益的变动 投资企业应按持股比例计算应分担的份额 减少长期股权投资的账面价值 并确认为当期投资损失 投资企业按应分担的份额 借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 金融资产与长期股权投资课件 思考题 小林在大明公司财务处实习 看到大明公司本年初投资的明华公司汇来180万元现金股利 小林高兴地对财务科长说 今年你们公司的利润可以增加180万元了 你是否完全同意他的说法 你认为在怎样的情况下分得的现金股利才能计入当期利润 金融资产与长期股权投资课件 本章小结 1 金融资产是指可以在有组织的金融市场上进行交易 具有现实价格和未来估价的金融工具的总称 本章主要介绍企业因债权投资 股权投资形成的金融资产的确认与计量问题 包括交易性投资 持有至到期投资 可供出售的投资和长期股权投资 2 企业在取得交易性金融资产投资时 应当以公允价值计量 在取得交易性投资时所发生的交易费用不计入交易性金融资产投资初始成本 直接计入当期损益 会计期末企业应对交易性金融资产投资按其公允价值计价 交易性金融资产的公允价值与其账面余额的差额 计入当期损益 金融资产与长期股权投资课件 本章小结 3 对于持有至到期投资 企业在取得时按其公允价值及相关交易费用计价 企业应设置 持有至到期投资 总分类账户 并设置成本 利息调整 应计利息等明细账户 进行相关会计处理 取得时公允价值与相关交易费用之和与债券投资的面值的差额 记入 持有至到期投资 利息调整 明细账户 在持有投资期间对 持有至到期投资 利息调整 金额需按实际利率法进行摊销