我国涉外税收优惠政策的调整路径.doc

广西工学院2010-2011学年第二学期期末课程考核科 目 国 际 税 收 任课教师 瞿 旻 班 级 国际经济与贸易091 学 号 200901803034 姓 名 韦 孙 虎 二一一 年 七 月我国涉外税收优惠政策的调整路径内容摘要 为了更好地实行对外开放政策，引进国外资金、技术、人才，我国在涉外税收方面实行了许多优惠政策，并已经先后同60多个国家签订了关于避免对所得双重征税和防止偷漏税的协定。优惠的措施主要包括降低税率、减税免税、再投资退税等。从总体上看，我国现行涉外税收政策以对外开放为主要目标，涉外税收负担从总体上看采用的是全面优惠原则，明显地具有税制从简、税收优惠从宽、税负从轻、手续从简的特点。关键词 涉外税收 降低税率 税收政策 优惠原则 在经济全球化趋势下，经济目标已不再局限于以经济增长为核心，而是提高持续发展为核心和国民收入水平，经济能够持续发展正在成为现代经济政策的最高目标。我国从改革开放以来实行的税收优惠政策和加入WTO后进行的各项税收调节，外资的大量涌入必然会对国内经济的安全稳定和持续发展产生多方面的影响。对我国现行的税收优惠政策有必要进行重新审视，从我国的经济发展实际国情来，进行相应的调整和完善，实现经济与税收之间持续不断的良性循环。一 、我国税收优惠政策现存的主要问题（一）从税收优惠的结构来来看，普遍性的优惠多，特定的选择性优惠少；而在选择性优惠政策中，有以区域优惠为主，不利于产业的的调整和优化。就像现行政策规定，对新办的生产性外商投资企业只要经营期在10年以上的，不论其投资项目在种类、利润和风险有何差异，一律享受“两免三减半”。另外，关于再投资税收优惠政策规定，凡外国投资者再投资于本企业或者投资开办的其他外商投资企业均享受在投资退税优惠。目前我国的选择行优惠主要是以区域优惠为主，优惠政策倾向于经济特区、沿海经济开发区。虽然我国的内陆的大部分县市为招商引资，也实行各种税收优惠的政策，但是效果不明显，其主要原因原因还是受国家的政策影响。在产业优惠上，只对农业、基础设施等几个行业的特殊优惠作了规定而对社会发展领域的优惠则很少涉及。（二）过多的涉外税收优惠带来了国家财政收入的流失，也给涉外纳税人提供了避、逃税的政策空间，致使国家税收大面积流失。进一步看来，如果被减免的几百亿税款转移支付给西部地区，将会极大地推动“西部大开发”战略的实现。或者至少可以阻止一些由于政府资金紧张造成的各种弥补财政缺口的不正常手段得发生，起到规范税费的辅助作用。（三）缺乏税收的统一性。由于我国涉外税收制度遵循全面优惠的税收负担原则，因此在税法的表现形式上是对外国纳税单列税种。以使其税负全面低于本国纳税义务人，客观上存在“税收歧视”现象。表现为一是内外不统一；二是地区差异；三是从税收优惠的对象上看，也是因籍而异区别对待。（四）缺乏产业导向性，引导外资产业分布结构不合理。我国长期以来，涉外税收优惠政策的着力点一直放在吸引外资的数量和规模上，并没有过多的考虑如何与我国的产业发展政策相结合，来有选择性喝针对性的吸引外资，导致国家重点发展的产业引资相对不足、外资投资结构不合理等问题。这些年来，我国主要投向了第二产业中的传统制造业和第三产业中的房地产产业，而国家重点发展的农林牧渔业和科教文卫等行业吸引却很少，这一定程度上与国家的产业政策导向相悖，无意于经济结构的调整和产业结构的升级。如若不及时的调整涉外税收优惠政策的有关规定，将会进一步加剧我国现有的经济结构不尽合理的矛盾，并产业新矛盾。（五）税收优惠透明度不高，操作不够规范。一是地方政府收费项目繁多，税收优惠措施不够规范。外商投资企业涉及到的收费项目少则几十项，多则上百项，加重外商投资企业负担，引起外商强烈不满。各地为吸引外资，层层出台税收优惠措施，其中有些属越权减免税收，令外商费解，降低了外商的投资信心。二是透明度不高，随意性较大。我国现行的税法大量使用授权立法，税收法规大多是由行政机关以条例、暂行条例、实施细则、通知、补充规定等形式表现出来的，其中的大部分并不向社会公告，加上宣传力度不够，投资者知之甚少，增加了外商来华投资的疑虑和困难。二、我国涉外税收优惠政策的调整路径从中国吸引外商直接投资的现状和国民经济发展的需要出发，借鉴周边国家和地区对外商投资企业的政策经验，中国对外商投资企业的税收政策应逐步实行战略转移和税负的结构性调整:从鼓励一般规模扩张到鼓励质量提高转移，从鼓励一般生产性投资向鼓励急需发展的产业、技术密集型、知识密集型、资本密集型项目转移，从重视多层优惠向重视提供规范优质高效的服务和良好的基础设施条件的转移，不同企业的税负有增有减。（一）强化税收征管。一是严格执行外商投资企业的税收优惠标准。首先对享受税收优惠政策的企业所在行业、技术水平、知识含量、资本规模等严格审定，其次是对外商投资企业出口创汇比例严格审查，确属符合政策规定条件的企业可享受税收优惠，防止个别企业钻政策空子。二是建立科学完整的涉外税制模式，不仅是适应中国现行经济发展的需要，更关系到我国经济的稳定发展。与此同时，科学应用其他的激励政策，提高国外投资的质量，已达到对我国经济的补充和促进作用。改善投资环境，建立统一开放、竞争有序的市场环境，加强涉外经济法制建设，切实保障外商合法利益。三是研究加强反避税措施。首先要继续完善转让定价的税收管理法规，借鉴国际先进经验，尽快实施预约定价制度。其次要加强反避税工作的基础建设，加大审计力度，对反避税的案件应一定要查到底。再次要针对外资企业大面积亏损，且亏损面不断上升的趋势，进行调查研究，分析亏损原因，加大税源控制的力度。最后要强化税收情报交换及反避税信息工作，根据税收协定的有关规定，加强与相关国家的情报交换工作，推广反避税软件，恢复反避税价格信息查询。 （二）建立以产业性优惠为主、区域性优惠为辅的涉外税收优惠体系。首先制定明确的产业性税收优惠政策，鼓励外资投向第一产业和第三产业，提高流入第二产业的外资质量。其次调整税收优惠的地域倾斜方向，鼓励外资流入中、西部地区，努力实现区域均衡发展的战略目标。目前，我国东部沿海开放地区的经济水平较为发达，投资环境也相对优越，税收优惠政策已经不是吸引外资的主要因素。因此，对于该地区，除保留具有示范效应的特殊性区域优惠和延续原有优惠政策执行至期满外，应逐步减少直至取消其余的税收优惠。（三）在优惠政策结构上实现三个“统一”。一是统一内外资企业所得税收优惠政策。内外资企业在税收上实行双轨制是两者矛盾的根源。由于税负不平等，在市场竞争中内资企业处于不利的地位，影响我国工业的的发展。二是统一各地的优惠政策。三是统一外商的优惠政策。最后，在对涉外税收政策进行调整的过程中，还应明确税收优惠在投资环境诸要素中的分量，因为投资环境包含的因素很多，如一国政治经济稳定性、交通能源等基础要素状况，自然环境状况等。涉外税收优惠政策对吸引外资作用的大小往往受其它要素的交互影响。所以我们在制定涉外税收优惠政策时，要充分考虑多种因素的综合作用，运用成本效益的分析方法正确