中级会计实务(2015) VIP押题(3)

中级会计实务 2015 vip 模拟试卷 一 一 单项选择题 1 下列关于会计计量属性的表述中 不正确的是 A 历史成本指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物 B 重置成本是取得相同或相似资产的现行成本 C 现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物 D 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中 出售一项资产所能收到或转移一 项负债所支付的价格 2 下列关于无形资产会计处理的表述中 正确的是 A 将外购商誉确认为无形资产 B 将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本 C 研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的 应当在发生时全部费用化 D 将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权确认为固定资产 3 2015 年 3 月 1 日 甲公司外购一栋写字楼并于当日直接租赁给乙公司使用 租赁期为 6 年 每年租金为 180 万元 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 该写字楼 的实际取得成本为 3000 万元 2015 年 12 月 31 日 该写字楼的公允价值为 3100 万元 假 设不考虑相关税费 则该项投资性房地产对甲公司 2015 年度利润总额的影响金额是 万元 A 100 B 250 C 280 D 180 4 甲公司于 2015 年年初制订和实施了一项短期利润分享计划 以对公司管理层进行激励 该 计划规定 公司全年的净利润指标为 1 000 万元 如果在公司管理层的努力下完成的净利 润超过 1 000 万元 公司管理层可以分享超过 1 000 万元净利润部分的 10 作为额外报酬 假定至 2015 年 12 月 31 日 甲公司 2015 年全年实际完成净利润 1 500 万元 假定不考虑 离职等其他因素 甲公司 2015 年 12 月 31 日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金 额为 万元 A 150 B 50 C 100 D 0 5 2014 年 7 月 1 日 乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元 借款期限为 2 年 年利率为 5 借款利息按季支付 乙公司于 2014 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房 预计 工期为 l 年零 3 个月 工程采用出包方式建造 乙公司于开工当日 2014 年 12 月 31 日 2015 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元 1000 万元 l500 万元 因可预见的气候 原因 工程于 2015 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工 厂房于 2015 年 12 月 31 日达到预 定可使用状态 乙公司于当日支付剩余款项 800 万元 乙公司自借入款项起 将闲置的借 款资金投资于固定收益债券 月收益率为 0 4 乙公司按期支付前述专门借款利息 并于 2016 年 7 月 1 日偿还该项借款 乙公司累计计入损益的专门借款利息费用是 万元 A 187 5 B 115 5 C 157 17 D 53 6 2015 年 1 月 1 日 甲公司购入乙公司当日发行的 4 年期分期付息 于次年初支付上年度利 息 到期还本债券 面值为 1000 万元 票面年利率为 5 实际支付价款为 1050 万元 另发生交易费用 2 万元 甲公司将该债券划分为持有至到期投资 每年年末确认投资收益 2015 年 12 月 31 日确认投资收益 35 万元 2015 年 12 月 31 日 甲公司该债券的摊余成本 为 万元 A 1035 B 1037 C 1065 D 1067 7 2015 年 4 月 甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备 根据国家政策 甲公司 向有关部门提出补助 500 万元的申请 2015 年 6 月 政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元 该款项于 2015 年 6 月 30 日到账 2015 年 6 月 5 日 甲公司购入该实验设备并投入 使用 实际支付价款 900 万元 不含增值税额 甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧 预计净残值为零 不考虑其他因素 甲公司因购入和使用该台实验设备对 2015 年度损益的 影响金额为 万元 A 40 B 80 C 410 D 460 8 甲公司拥有乙公司 60 有表决权股份 能够对乙公司实施控制 2015 年 6 月 甲公司向乙 公司销售一批商品 成本为 400 万元 售价为 600 万元 不含增值税 2015 年 12 月 31 日 乙公司将上述商品对外销售 40 期末结存的商品未发生减值 甲公司和乙公司适用 的所得税税率均为 25 所得税采用资产负债表债务法核算 2015 年 12 月 31 日合并财务 报表中因该事项应确认的递延所得税资产为 万元 A 200 B 30 C 40 D 20 9 以下交易形式中 属于非货币性资产交换的是 A 以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换 B 以存货与无形资产交换 C 以准备持有至到期的债券投资与长期股权投资交换 D 以交易性金融资产与准备持有至到期的债券投资交换 10 2015 年 3 月 1 日 甲公司因发生财务困难 无力偿还所欠乙公司 800 万元款项 经双方协 商同意 甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务 甲公司用于抵债的办公楼 原值为 700 万元 已提折旧为 200 万元 公允价值为 600 万元 用于抵债的存货账面价值 为 90 万元 公允价值为 120 万元 不考虑税费等其他因素 下列有关甲公司对该项债务重 组的会计处理中 正确的是 万元 A 确认债务重组收益 80 万元 B 确认商品销售收入 90 万元 C 确认其他综合收益 100 万元 D 确认资产处置利得 130 万元 11 2014 年 12 月 31 日 甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为 4400 万元 账面价值为 7000 万元 该可供出售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价值 3000 万元 考虑到股票市场持续低迷已超过 9 个月 甲公司判断该资产价值发生严重且非 暂时性下跌 甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额为 万元 A 2600 B 0 C 5600 D 3000 12 A 公司以人民币为记账本位币 对外币交易采用交易日的即期汇率折算 按月计算汇兑损 益 2015 年 6 月 1 日 将 1000 万美元到银行兑换为人民币 银行当日的美元买入价为 1 美元 6 15 元人民币 中间价为 1 美元 6 20 元人民币 卖出价为 1 美元 6 25 元人民币 则 A 公司因外币兑换业务计入当日财务费用的金额为 万元人民币 A 50 B 100 C 50 D 80 13 2015 年 12 月 1 日 甲事业单位启动一项科研项目 当年收到上级主管部门拨付的非财政 专项资金 600 万元 至 2015 年 12 月 31 日 已发生事业支出 560 万元 项目未结 下列会 计处理中不正确的是 A 期末将 600 万元上级补助收入转入非财政补助结转 B 期末将 560 万元事业支出转入非财政补助结转 C 期末将非财政补助结转 40 万元转入非财政补助结余 D 期末非财政补助结转不转入非财政补助结余 14 甲公司为某集团母公司 其与控股子公司 乙公司 会计处理存在差异的下列事项中 在 编制合并财务报表时 应当作为会计政策予以统一的是 A 甲公司产品保修费用的计提比例为售价的 3 乙公司为售价的 1 B 甲公司对机器设备的折旧年限按不少于 10 年确定 乙公司为不少于 15 年 C 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量 乙公司采用公允价值模式 D 甲公司对 1 年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的 5 乙公司为期末余额 的 10 15 甲民办学校在 2015 年 12 月 7 日收到一笔 200 万元的政府实拨补助款 要求用于资助贫困 学生 甲公司应将收到的款项确认为 A 政府补助收入 非限定性收入 B 政府补助收入 限定性收入 C 捐赠收入 限定性收入 D 捐赠收入 非限定性收入 二 多项选择题 1 下列各项交易费用中 应当于发生时直接计入当期损益的有 A 取得交易性金融资产发生的交易费用 B 同一控制下企业合并中发生的评估费用 C 取得持有至到期投资发生的交易费用 D 非同一控制下企业合并中发生的法律咨询费用 2 企业以公允价值计量资产 应当考虑该资产的特征 下列项目中 属于资产特征的有 A 资产状况 B 对资产出售的限制 C 对资产使用的限制 D 出售资产发生的交易费用 3 下列各项关于预计负债的表述中 错误的有 A 预计负债是企业承担的潜在义务 B 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性 C 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响 D 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量 4 对外币财务报表进行折算时 下列项目中 应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的 有 A 其他综合收益 B 未分配利润 C 应付债券 D 可供出售金融资产 5 关于固定资产 下列说法中正确的有 A 固定资产后续支出计入固定资产成本的 应当将终止确认被替换部分的账面价值其变价 收入冲减固定资产成本 B 固定资产盘亏造成的损失 应当计入当期损益 C 固定资产盘盈应作为前期差错处理 D 与固定资产有关的后续支出 符合准则规定固定资产的确认条件的 应当计入固定资产 成本 6 下列各项中 应采用未来适用法进行会计处理的有 A 因出现相关新技术将某专利权的摊销年限由 15 年改为 7 年 B 发现以前会计期间滥用会计估计 将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销 C 因某项固定资产用途发生变化 导致使用寿命下降 折旧年限由 10 年改为 5 年 D 减少投资以后对被投资单位有重大影响 将长期股权投资由成本法改为权益法 7 下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中 正确的有 A 现金结算的股份支付在授予日不作会计处理 但权益结算的股份支付应予处理 B 以权益结算的股份支付 相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整 C 附市场条件的股份支付 应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用 D 业绩条件为非市场条件的股份支付 等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计 8 下列项目中 属于金融负债的有 A A 公司发行 8 年后按面值强制赎回的优先股 B B 公司一项以面值人民币 2 亿元发行的优先股要求每年按 5 的股息率支付优先股股息 C C 公司发行了股利率为 6 的不可赎回累积优先股 C 公司可自行决定是否派发股利 D D 公司发行了股利率为 7 的非累积的优先股 D 公司可自行决定是否派发股利 9 下列各项资产中 在其持有期间内可以通过损益转回已计提的减值准备的有 A 在建工程 B 应收账款 C 可供出售债务工具投资 D 可供出售权益工具投资 10 甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司 60 股权 非同一控制下企业合并 能够对乙公司的财 务和经营政策实施控制 除乙公司外 甲公司无其他子公司 当日乙公司可辨认净资产公 允价值为 3000 万元 2015 年度 乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实 现的净利润为 400 万元 无其他所有者权益变动 2015 年年末 甲公司个别财务报表中所 有者权益总额为 6000 万元 不考虑其他因素 下列关于甲公司合并财务报表的表述中正确 的有 A 2015 年度少数股东损益为 160 万元 B 2015 年 12 月 31 日少数股东权益为 1360 万元 C 2015 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 6240 万元 D 2015 年 12 月 31 日股东权益总额为 7600 万元 三 判断题 1 辞退福利应按受益对象分配 2 对外币财务报表进行折算时 利润表中的收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折 算 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 3 集团内涉及不同企业的股份支付结算企业以其本身权益工具结算的 应将该股份支付作为 权益结算的股份支付进行会计处理 4 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额 直接支出不包括留用职工岗前培 训 市场推广 新系统和营销网络投入等支出 5 重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益 6 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值 只要有一项超过 了资产的账面价值 就表明资产没有发生减值 不需再估计另一项的金额 7 合营安排的合同条款约定 合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有权利和承担义务 则该合营安排为合营企业 8 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的 资产负债表日应采用实际利率法确认利息 收入并计入投资收益 9 财政补助结余资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行 下年需按原用途继 续使用的财政补助资金 10 母公司应将全部子公司纳入合并范围 四 计算分析题 1 2012 年 1 月 1 日 经股东大会批准 甲上市公司 以下简称甲公司 与 100 名高级管理人 员签署股份支付协议 协议规定 甲公司向 100 名高级管理人员每人授予 10 万股股票 期权 行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满 3 年 公司 3 年平 均净利润增长率达到 10 符合行权条件后 每持有 1 股股票期权可以自 2015 年 1 月 1 日起 1 年内 以每股 4 元的价格购买甲公司 1 股普通股股票 在行权期间内未行权的股 票期权将失效 甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 12 元 2012 年至 2015 年 甲公司与股票期权有关的资料如下 1 2012 年 5 月 甲公司自市场回购本公司股票 1000 万股 以银行存款支付款项 5000 万元 作为库存股待行权时使用 2 2012 年 甲公司有 4 名高级管理人员离开公司 本年净利润增长率为 8 2012 年 年末 甲公司预计未来两年将有 4 名高级管理人员离开公司 预计 3 年平均净利润增长率 将达到 10 当日每股股票期权的公允价值为 13 元 3 2013 年 甲公司有 2 名高级管理人员离开公司 本年净利润增长率为 10 2013 年 年末 甲公司预计未来一年将有 2 名高级管理人员离开公司 预计 3 年平均净利润增长率 将达到 11 每股股票期权的公允价值为 13 元 4 2014 年 甲公司有 4 名高级管理人员离开公司 本年净利润增长率为 13 2014 年 年末 每股股票期权的公允价值为 15 元 5 2015 年 3 月 90 名高级管理人员全部行权 甲公司共收到款项 3600 万元 相关股票 的变更登记手续已办理完成 要求 1 编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录 2 计算甲公司 2012 年 2013 年 2014 年因股份支付应确认的费用金额 并编制相关会 计分录 3 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录 2 甲公司和乙公司 2014 年度和 2015 年度发生的有关交易或事项如下 1 2014 年 5 月 10 日 乙公司的客户 丙公司 因产品质量问题向法院提起诉讼 请求法院 裁定乙公司赔偿损失 200 万元 截止 2014 年 6 月 30 日 法院尚未对上述案件作出判决 在向法院了解情况并向法律顾问咨询后 乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的 可能性小于 50 2014 年 12 月 31 日法院尚未对案件作出判决 乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行 了评估 认定该诉讼案状况与 2014 年 6 月 30 日相同 2 因丁公司无法支付甲公司货款 5000 万元 甲公司 2014 年 6 月 2 日与丁公司达成债务重 组协议 协议约定 双方同意丁公司以其持有乙公司的 60 股权抵偿其欠甲公司货款 5000 万元 该部分股权的公允价值为 4200 万元 甲公司对上述应收账款已计提坏账准备 500 万 元 2014 年 6 月 20 日 上述债务重组经甲公司 丁公司董事会和乙公司股东会批准 2014 年 6 月 30 日 办理完成了乙公司的股东变更登记手续 同日 乙公司的董事会进行了改选 改选后董事会由 7 名董事组成 其中甲公司委派 5 名董事 乙公司章程规定 其财务和经 营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施 假定甲公司与乙公司此前不存在关联方关 系 2014 年 6 月 30 日 乙公司可辨认净资产的账面价值为 6300 万元 除一项固定资产外 其 他资产和负债的公允价值与账面价值相同 该固定资产的账面价值为 600 万元 公允价值 为 800 万元 原预计使用年限为 30 年 截止 2014 年 6 月 30 日已使用 20 年 预计尚可使 用 10 年 乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧 预计净残值为零 3 2015 年 6 月 28 日 甲公司与戊公司签订一项置换合同 合同约定 甲公司以其持有 乙公司股权与戊公司一块土地使用权置换 转换日 甲公司所持有乙公司 60 股权的公允 价值为 5000 万元 戊公司土地使用权的公允价值为 4800 万元 戊公司另支付补价 200 万 元 2015 年 6 月 30 日 办理完成了相关资产划转手续 同时甲公司收到了戊公司支付的 补价 200 万元 4 其他资料如下 甲公司与丁公司 戊公司均不存在任何关联方关系 甲公司通过债务重组取得乙公司股 权前 未持有乙公司股权 乙公司未持有任何公司的股权 本题不考虑所得税及其他因素 要求 1 对丙公司产品质量诉讼案件 判断乙公司在其 2014 年 12 月 31 日资产负债表中是否应 当确认预计负债 并说明判断依据 2 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失 并说明判 断依据 编制甲公司与债务重组业务有关的会计分录 3 计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时在合并报表中应当确认的商誉 4 判断甲公司与戊公司进行的置换交易是否构成非货币性资产交换 并说明判断依据 若 构成非货币性资产交换 编制甲公司相关会计分录 五 综合题 1 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为 17 2015 年 该公司签订了以下销售 和劳务合同 销售价格均为不含增值税价格 会计处理如下 1 2015 年 1 月 1 日 与乙公司签订了一份期限为 18 个月 不可撤销 固定价格的销售 合同 合同约定 自 2015 年 1 月 1 日起 18 个月内 甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套 并负责安装调试和培训设备操作人员 合同总价款 10500 万元 乙公司对 A 设备分别交付 阶段和安装调试阶段进行验收 各阶段一经乙公司验收 与所有权相关的风险和报酬正式 由甲公司转移给乙公司 2015 年 12 月 31 日甲公司应向乙公司交付 A 设备 A 设备价款为 8000 万元 2016 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试 安装调试费 2000 万元 2016 年 6 月 30 日甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训 培训费 500 万元 合同执行后 截止 2015 年 12 月 31 日 甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合 格 A 设备生产成本为 6000 万元 尚未开始安装调试 甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成 在 2015 年财务报表中将库存商品转入发出商品 没有对销售 A 设备确认营业收入 2 2015 年 12 月 31 日 与丙公司签订了一份销售合同 约定甲公司采用分期收款方式向 丙公司销售 B 设备 1 套 价款为 5000 万元 分 5 次于每年年末等额收取 2015 年 12 月 31 日收到第 1 笔款项 1000 万元 B 设备生产成本为 3500 万元 在现销方式下 该设备的销售价格为 4200 万元 2015 年 12 月 31 日 甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格 甲公司在 2015 年财务报表中确认收入 1000 万元和结转成本 3500 万元 3 2015 年 12 月 甲公司收到财政部门拨款 1000 万元 系对甲公司 2015 年执行国家计 划内政策价差的补偿 甲公司 A 商品售价为 5 万元 台 成本为 2 5 万元 台 但在纳入国家 计划内政策体系后 甲公司对国家规定范围内的用户销售 A 商品的售价为 4 万元 台 国家 财政给予 1 万元 台的补贴 2015 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件 甲公司 2015 年确认主营业务收入 4000 万元 主营业务成本 2500 万元和营业外收入 1000 万元 4 2015 年 甲公司与中间商签订的合同约定 甲公司按照要求向中间商发送 B 商品 中间商按照甲公司确定的售价 3000 元 件对外出售 双方按照实际售出数量定期结算 未 售出商品由甲公司收回 中间商就所销售 B 商品收取提成费 200 元 件 甲公司 2015 年共 发货 1000 件 中间商实际售出 800 件 甲公司向中间商所发送 B 商品数量 质量均符合 合同约定 成本为 2 400 元 件 甲公司确认主营业务收入 300 万元 主营业务成本 240 万 元和销售费用 20 万元 5 2015 年 8 月 1 日 甲公司与丁公司签订产品销售合同 合同约定 甲公司向丁公司销 售最近开发的 C 商品 1 000 件 售价 不含增值税 为 500 万元 增值税税额为 85 万元 甲公司于合同签订之日起 10 日内将所售 C 商品交付丁公司 丁公司于收到 C 商品当日支 付全部款项 丁公司有权于收到 C 商品之日起 6 个月内无条件退还 C 商品 2015 年 8 月 5 日 甲公司将 1000 件 C 商品交付丁公司并开出增值税专用发票 同时 收到丁公司支付 的款项 585 万元 该批 C 商品的成本为 400 万元 由于 C 商品系初次销售 甲公司无法估 计退货的可能性 甲公司确认主营业务收入 500 万元 主营业务成本 400 万元 6 2015 年 10 月 1 日 甲公司与 K 公司签订了定制合同 为其生产制造一台大型设备 不含税合同收入 1000 万元 2 个月交货 2015 年 12 月 1 日 设备生产完工并经 K 公司验 收合格 K 公司支付了 1170 万元款项 该大型设备成本为 700 万元 由于 K 公司的原因 该产品尚存放于甲公司 甲公司在 2015 年财务报表中未确认收入和结转成本 要求 根据上述资料 分别分析 判断甲公司的会计处理是否正确 并简要说明理由 如不正确 说明正确的会计处理 2 甲公司适用的企业所得税税率为 25 所得税采用资产负债表债务法核算 甲公司申报 2015 年度企业所得税时 涉及以下事项 1 2015 年 12 月 31 日 甲公司对商誉计提减值准备 2000 万元 该商誉系 2014 年 12 月 8 日甲公司从丙公司处购买丁公司 l00 股权 对丁公司进行吸收合并时形成的 初始计量金 额为 3000 万元 丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司 100 股权相关的所得税及其 他税费 根据税法规定 甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产 负 债时 允许税前扣除 2 2015 年 9 月 5 日 甲公司以 1200 万元购入某公司股票 作为可供出售金融资产处理 至 12 月 31 日 该股票尚未出售 公允价值为 1400 万元 税法规定 资产在持有期间公允 价值的变动不计税 在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额 3 2015 年 1 月 1 日 甲公司开始对 A 设备计提折旧 A 设备的成本为 4000 万元 预计使 用 10 年 预计净残值为零 采用年限平均法计提折旧 根据税法规定 A 设备的折旧年限 为 l6 年 假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定 4 甲公司持有乙公司 40 股权 与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策 甲公司对乙 公司的长期股权投资系甲公司 2014 年 2 月 8 日购入 其初始投资成本为 3000 万元 初始 投资成本大于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 200 万元 2015 年 权益法核算确认投资收益 300 万元 甲公司拟长期持有乙公司股权 根据税法规定 甲公 司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本 5 甲公司自行研发某项无形资产 2015 年度共发生研发支出 200 万元 其中研究阶段 支出 20 万元 开发阶段不符合资本化条件支出 60 万元 符合资本化条件支出 120 万元形 成无形资产 假定该无形资产于 2015 年 7 月 30 日达到预定用途 采用直线法按 5 年摊销 无残值 摊销金额计入管理费用 甲公司该项无形资产的摊销方法 年限和净残值符合税 法规定 6 甲公司的 C 建筑物于 2013 年 12 月 30 日投入使用并直接对外出租 成本为 6800 万 元 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量 2015 年 12 月 31 日 已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 1100 万元 其中本年度公允价值变动收益为 500 万元 根据税法规定 已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础 折旧 年限为 20 年 净残值为零 自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧 7 其他相关资料 2014 年 12 月 31 日 甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元 甲公司对这部 分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元 甲公司 2015 年实现利润总额 6182 万元 除上述各项外 甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异 甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异 预计未 来期间适用所得税税率不会发生变化 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理 根据税法规定未形成无形资产的研发支出 按照发生额的 50 加计扣除 形成无形资产 按照无形资产成本 150 摊销 要求 1 确定甲公司 2015 年 12 月 31 日有关资产 负债的账面价值及其计税基础 并计算相应 的暂时性差异 将相关数据填列在 甲公司 2015 年暂时性差异计算表 内 甲公司 2015 年暂时性差异计算表 单位 万元 暂时性差异 项目账面价值计税基础 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 商誉 可供出售金融 资产 固定资产 长期股权投资 无形资产 投资性房地产 合计 2 计算甲公司 2015 年应确认的递延所得税费用 或收益 应交所得税并编制与所得税相关 的会计分录 答案解析 一 单项选择题 1 答案 C 解析 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 知识点 会计要素计量属性 2 答案 C 解析 外购商誉不可辨认 不属于无形资产 选项 A 错误 转让无形资产所有权 即出售无形资 产 要转销其账面价值 相关处置损益计入营业外收支 选项 B 错误 将以支付土地出让 金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产 选项 D 错误 知识点 无形资产的确认条件 3 答案 B 解析 该项投资性房地产对甲公司 2015 年度利润总额的影响金额 180 10 12 3100 3000 250 万元 知识点 采用公允价值模式计量的投资性房地产 4 答案 B 解析 应计入管理费用的金额 1 500 1 000 10 50 万元 知识点 短期薪酬的确认和计量 5 答案 B 解析 此题专门借款的费用化期间是 2014 年 7 月 1 日至 2014 年 10 月 1 日以及 2015 年 12 月 31 日至 2016 年 7 月 1 日 共 9 个月 至 2015 年 12 月 31 日 未动用专门借款 5000 1200 1000 1500 800 500 万元 乙公司累计计入损益的专门借款利息费用 5000 5 9 12 5000 0 4 3 500 0 4 6 115 5 万元 知识点 借款利息资本化金额的确定 6 答案 B 解析 2015 年 12 月 31 日 甲公司该持有至到期投资的摊余成本 1050 2 1000 5 35 1037 万元 知识点 持有至到期投资的会计处理 7 答案 A 解析 甲公司取得的与资产相关的政府补助 应当先确认为递延收益 自相关资产达到预定可使 用状态起 在该资产的使用寿命内平均分配 分次计入以后各期间的损益 甲公司因购入 和使用该台实验设备对 2015 年度损益的影响金额 900 5 500 5 1 2 40 万元 知识点 与资产相关的政府补助 8 答案 B 解析 2015 年合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产 600 400 1 40 25 30 万元 知识点 合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税 9 答案 B 解析 准备持有至到期的债券投资因债券到期收款时间 金额确定 因此属于货币性资产 知识点 非货币性资产交换的认定 10 答案 A 解析 确认债务重组收益 800 600 120 80 万元 选项 A 正确 确认商品销售收入 120 万元 选项 B 错误 该事项不确认其他综合收益 选项 C 错误 确认资产处置利得 600 700 200 100 万元 选项 D 错误 知识点 以资产清偿债务 11 答案 C 解析 可供出售金融资产发生减值时 原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损 失 应予以转出计入当期损益 则甲公司对该金融资产应确认的减值损失金额 7 000 4 400 3 000 5 600 万元 知识点 金融资产减值损失的会计处理 12 答案 A 解析 A 公司因货币兑换业务计入财务费用的金额 1 000 6 20 6 15 50 万元人民币 知识点 外币交易在交易日的会计处理 13 答案 C 解析 项目未结 非财政补助结转不转入非财政补助结余 选项 C 错误 知识点 结转结余和结余分配的核算 14 答案 C 解析 选项 A B 和 D 属于会计估计 选项 C 属于会计政策 知识点 会计估计变更的概念 15 答案 B 解析 取得有限定用途的政府补助款应确认政府补助收入 限定性收入 知识点 净资产的核算 二 多项选择题 1 答案 A B D 解析 选项 A 交易费用计入投资收益 选项 B 和 D 相关费用计入管理费用 选项 C 交易费 用计入持有至到期投资成本 知识点 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 2 答案 A B C 解析 资产特征包括资产状况 对资产出售或者使用的限制等 交易费用直接由交易引起 如果 企业未决定出售资产 该费用将不会发生 不属于资产的特征 知识点 公允价值的确定 3 答案 A C D 解析 预计负债是企业承担的现时义务 选项 A 错误 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需 金额的相关未来事项 但不应考虑预期处置相关资产形成的利得 选项 C 错误 预计负债 应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量 选项 D 错误 知识点 或有事项的计量 4 答案 C D 解析 资产负债表中的资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除 未分配利润 项目外 其他项目采用发生时的即期汇率折算 所以选项 C 和 D 正确 知识点 外币项目在资产负债表日及结算日的会计处理 5 答案 B C D 解析 固定资产后续支出计入固定资产成本的 应当终止确认被替换部分的账面价值 被替换部 分的变价收入计入当期损益 选项 A 错误 知识点 固定资产的后续支出 6 答案 A C 解析 选项 B 属于以前期间的差错 应进行追溯重述 不能采用未来适用法 选项 D 长期股 权投资减资引起的成本法改为权益法 不属于会计政策变更 但应该追溯调整 知识点 追溯调整法 7 答案 B D 解析 除了立即可行权的股份支付外 无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付 在 授予日均不作处理 选项 A 错误 附市场条件的股份支付 应在非市场条件满足时确认相 关成本费用 选项 C 错误 知识点 股份支付的会计处理 8 答案 A B 解析 选项 A A 公司无法避免 8 年后的现金流出 从而存在支付现金偿还本金的合同义务 属 于金融负债 选项 B B 公司承担了支付未来 5 股息的合同义务 属于金融负债 选项 C 和选项 D C 公司和 D 公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利 属于权益工 具 知识点 金融负债与权益工具的区分 9 答案 B C 解析 在建工程减值损失一经确认不得转回 可供出售权益工具投资发生的减值损失 通过权益 转回 不得通过损益转回 知识点 资产减值损失的确定及其账务处理 10 答案 A B C D 解析 2015 年度少数股东损益 400 40 160 万元 选项 A 正确 2015 年 12 月 31 日少数股 东权益 3 000 40 400 40 1360 万元 选项 B 正确 2015 年 12 月 31 日归属于母 公司的股东权益 6 000 400 60 6 240 万元 选项 C 正确 2015 年 12 月 31 日股东 权益总额 6 240 1 360 7 600 万元 选项 D 正确 知识点 合并财务报表的编制程序 三 判断题 1 答案 2 解析 辞退福利全部计入管理费用 知识点 职工薪酬的确认和计量 2 答案 1 解析 知识点 外币财务报表折算的一般原则 3 答案 1 解析 知识点 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理 4 答案 1 解析 知识点 重组义务 5 答案 2 解析 应计入当期损益或相关资产成本 知识点 其他长期职工福利的确认和计量 6 答案 1 解析 知识点 资产减值损失的确定及其账务处理 7 答案 2 解析 应为共同经营 知识点 共同经营的判断 8 答案 2 解析 企业取得的债券投资确认为交易性金融资产的 资产负债表日应按债券面值乘以票面利率 确认应收利息和投资收益 知识点 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 9 答案 2 解析 财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行 下年需按原用途继 续使用的财政补助资金 财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成 或由于受政策 变化 计划调整等因素影响工作终止 当年剩余的财政补助资金 知识点 结转结余和结余分配的核算 10 答案 2 解析 有的子公司可能以公允价值计量且其变动计入当期损益 知识点 合并财务报表合并范围的确定 四 计算分析题 1 答案 1 借 库存股 5000 贷 银行存款 5000 2 2012 年应确认的费用 100 4 4 10 12 1 3 3680 万元 借 管理费用 3680 贷 资本公积 其他资本公积 3680 2013 年应确认的费用 100 4 2 2 10 12 2 3 3680 3680 万元 借 管理费用 3680 贷 资本公积 其他资本公积 3680 2014 年应确认的费用 100 4 2 4 10 12 3680 3680 3440 万元 借 管理费用 3440 贷 资本公积 其他资本公积 3440 3 借 银行存款 3600 资本公积 其他资本公积 10800 贷 库存股 4500 5000 90 100 资本公积 股本溢价 9900 解析 知识点 股份支付的会计处理 2 答案 1 对于丙公司产品质量诉讼案件 乙公司在其 2014 年 12 月 31 日资产负债表中不应当确 认预计负债 理由 乙公司判断发生赔偿损失的可能性小于 50 不符合预计负债确认条件 2 甲公司应确认债务重组损失 理由 甲公司取得的股权的公允价值 4200 万元小于应收 账款的账面价值 4500 万元 5000 500 故取得股权的公允价值和应收账款账面价值之间 的差额 应确认债务重组损失 甲公司的会计处理为 借 长期股权投资 乙公司 4200 坏账准备 500 营业外支出 债务重组损失 300 贷 应收账款 5000 3 2014 年 6 月 30 日甲公司取得乙公司股权时乙公司可辨认净资产公允价值 6300 200 6500 万元 应确认的商誉金额 4200 6500 60 300 万元 4 甲公司与戊公司进行的置换交易构成非货币性资产交换 理由 甲公司收取的货币性资产占换出资产公允价值的比例 200 5000 100 4 小于 25 所以甲公司和戊公司的该项置换交易应判断为非货币性资产交换 甲公司会计分录 借 无形资产 4800 银行存款 200 贷 长期股权投资 乙公司 4200 投资收益 800 解析 知识点 以资产清偿债务 五 综合题 1 答案 事项 1 甲公司的会计处理不正确 理由 甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务 销售商品部分和提供劳务 部分能够区分且能够单独计量 应当将销售商品的部分作为销售商品处理 将提供劳务的 部分作为提供劳务处理 A 设备所有权上的主要风险