湖北大学知行学院第二章-货币资金 PPT课件

2020 4 5 1 2货币资金 湖北大学知行学院 会计系 CASH Chapter2 2020 4 5 2 2货币资金 第一节库存现金第二节银行存款第三节外币 本章学习内容 2020 4 5 3 本章学习重难点 1 现金的日常收支管理 库存现金的清查 现金的主要账务处理2 银行存款的清查 银行转账结算方式及会计处理3 外币记账要求 外币记账方法 4 第一节库存现金 一 库存现金的管理1 库存现金的含义 广义的现金包括库存现金 银行活期存款 银行本票 银行汇票 信用证存款 信用卡存款等内容 狭义的现金即库存现金 在我国会计要素的核算中 现金的概念是狭义的 在我国的现金流量表中 现金的概念是广义的 2 现金的适用范围 a 现金支出职工工资 津贴 个人劳务报酬颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 5 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 1000元 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 b 现金的收入 剩余差旅费和归还备用金等个人的交款 对个人或不能转账的集体单位的销售收入 不足转账起点的小额销售收入等 6 3 现金的日常收支管理现金收入应当日送交开户银行 支付现金可从现金限额中支付或从开户银行中提取 一般不得坐支现金 从开户银行提取现金 应签发现金支票 注明用途 负责人签字盖章 报开户行审核 设立内部牵制制度 规定票据的管理办法 严格现金收支手续 建立现金收支的审核 审查制度 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 7 4 库存现金的限额 是指为保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额 库存量一般不超过企业3 5天日常零星支出量 远离银行或交通不便 如边远山区 的企业 库存现金限额可多于5天 但最多不超过15天的零星支出量 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 8 二 库存现金的核算1 企业一切现金收支都必须取得或填制原始凭证 作为收付款的书面证明 2 设置现金日记账进行现金的序时核算 每日终了 计算全日的现金收入合计数 现金支出合计数和结存数 与实际库存数核对相符 3 在会计总账上设置 库存现金 账户进行总分类核算 4 月末终了 明细账与总账核对相符 中级财务会计 2020 4 5 9 三 库存现金的清查1 目的 确定现金实有数与账面数是否相符2 方法 实地盘点 包括出纳人员每日清点和清查小组定期和不定期的清查 3 处理 发现现金短缺或溢余 先通过 待处理财产损益 科目核算查明原因短缺 应由保险公司或责任人赔偿的 计入 其他应收款 科目 无法查明原因的短缺 计入 管理费用 科目 溢余 应支付给有关单位和个人的 计入 其他应付款 无法查明原因的 计入 营业外收入 科目 2020 4 5 10 现金清查的账务处理 2020 4 5 11 四 现金的主要账务处理 2020 4 5 12 2020 4 5 13 第二节银行存款 一 银行存款账户的开立基本存款账户 可存 可取 可转账 一般存款账户 只存 转账 临时存款账户 临时存 立即转 专用账户 专款专用 二 银行存款的核算总分类核算 设立 银行存款 账户 反应银行存款的收支结存情况 序时核算 设置银行存款日记账 由出纳人员按照业务发生的顺序逐日 逐笔登记 每日结出余额 月末结出本月收入合计 支出合计和月末结存 14 目的 检查企业和开户银行账目是否有错漏方法 每月至少一次将银行存款日记账和银行低账单进行核对 若不符 则原因有二 双方记录不符的原因 错账未达账项 三 银行存款的清查 企业已入账 银行未入账 银行已入账 企业未入账 企收银未收 企付银未付 银收企未收 银付企未付 由于双方接到有关凭证的时间不同 企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言 一方已经入账 而另一方还没有登记入账的事项 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 15 c 如有未达账项 应编制银行存款余额调节表予以调节 d 调节后如果余额仍有不符 表明账目有差错 应查明原因 加以更正 注意 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项 我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录 而必须在收到银行的通知凭证后才能入账 中级财务会计 16 银行存款余额调节表 中级财务会计 17 例题 朗能公司2006年10月31日银行存款日记账余额是32540元 银行对账单上的余额是36020元 经逐笔核对后 查明有以下几笔未达账项 1 企业于月末存入从其他单位取得的转账支票1920元 银行尚未入账 2 企业于月末开出的转账支票440元 持票人尚未向银行办理转账 银行尚未入账 3 企业已委托银行代收外埠销货款5200元 银行已收到入账 但企业尚未收到银行收款通知 没有入账 4 银行代付电话费240元 但企业尚未收到银行付款通知 没有入账 中级财务会计 18 1920 5200 440 240 37500 37500 中级财务会计 19 四 银行往来的汇总登记如果在多个银行开户 应设置 银行往来登记簿 见P25表2 3五 银行转账结算方式三票 支票 银行汇票和银行本票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 中级财务会计 20 一 托收承付结算方式 收款单位根据经济合同发货后 委托银行向异地的付款单位收取款项 付款单位根据经济合同核对单据或验货后向银行承认承认付款的一种结算方式 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 21 付款人开户银行 二 委托收款 收款人委托银行向付款人收取款项的一种方式 委托收款与托收承付的区别 2020 4 5 22 三 支票结算方式 1 含义出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 2 特点 a 现金支票 只能从银行提现 转账支票 只能从银行转账 b 提示付款期限 自出票日起10天 c 见票即付 d 无起点金额限制 e 用于同城结算f 不能签发空头支票 或与银行预留印签不符 23 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 24 现金支票票样 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 25 转账支票票样 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 26 支票背面票样 27 四 汇兑结算方式 1 含义 汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式 2 特点 a 信汇 电汇b 不受金额起点限制 收款单位或个人 汇款单位或个人 汇入银行 汇出银行 1 填写申请 2 银行受理 3 邮寄凭证 4 收款通知 5 发出货物 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 28 汇兑票样 1 含义 出票人签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 29 五 银行本票结算方式 收款单位 人 或被背书个人 付款单位 申请人 兑付银行 签发银行 1 申请 2 签发 3 持票购货 4 办理兑现 5 受理 6 兑换票据 中级财务会计 30 定额银行本票结算图 1 领取本票 2 申请 3 签发本票 4 持票购货结算 5 承兑 6 受理 7 本票送交 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 31 2 特点 适用于同城范围内可以转账结算 支取现金 背书转让 付款期限 出票日起最长不超过两个月 六 银行汇票结算方式 32 1 汇票的含义 是出票人签发的 委托付款人在见票时或在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 分为银行汇票和商业汇票两种 见课本P32图2 5 P33图2 62 银行汇票的特点 见票即付 无金额起点限制 适用于同城 异地结算 可背书转让 有限期 自出票日起一个月 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 33 银行汇票流程 34 银行汇票票样 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 36 七 商业汇票结算方式 1 含义 是出票人签发的 委托付款人在制定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 见课本P33图2 62 特点 可背书转让 贴现 商业承兑汇票 银行承兑汇票 承兑期最长为六个月 可定日付款 出票后定期付款 见票后定期付款 2020 4 5 37 二 商业承兑汇票票样 38 1 付款单位的账务处理 购货单位购货时签发商业承兑汇票交销货单位 应作分录如下 借 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 商业承兑汇票汇票到期支付票款时 购货企业收到开户银行的付款通知 应作分录如下 借 应付票据 商业承兑汇票贷 银行存款 商业承兑汇票 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 39 2 收款单位的账务处理 1 销货企业收到购货企业交来已承兑的商业承兑汇票 应作分录如下 借 应收票据 商业承兑汇票贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入 2 销货企业把将要到期的汇票交存开户银行办理收款手续以后 接到银行收款通知时应作分录如下 借 银行存款贷 应收票据 商业承兑汇票 商业承兑汇票 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 40 三 银行承兑汇票票样 八 信用证结算方式 41 1 含义 开证行依照申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 国内信用证均为不可撤销 不可转让的跟单信用证 适用于国内企业间商品交易的结算 只限于转账 不得支取现金 见课本P35图2 82 特点 开证银行负第一性付款责任 信用证作为一项独立文件 不受销售合同的约束 信用证业务只处理单据 一切以单据为准 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 42 九 信用卡结算方式 1 含义指商业银行向单位和个人发型的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特质载体卡片 2 分类 按使用对象 单位卡 个人卡按信誉等级 金卡 普通卡按币种 人民币卡 外币卡是否交存备用金 贷记卡 准贷卡按功能 转账卡 专用卡 储值卡 43 银行结算方式的归纳 同城支票 银行本票异地汇兑 托收承付 银行汇票 国际信用证同城 异地均可信用卡 委托收款 商业汇票见票即付 支票 银行汇票 银行本票 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 44 一 账户的设置 总账 其他货币资金 按种类设明细账 外埠存款 银行汇票 银行本票 信用卡存款 信用证存款 存出投资款 四 其他货币资金 45 银行结算方式与会计核算 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 46 1 常规结算性核算 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款企业为了到外地采购材料 申请到外地设立临时采购账户 外埠存款 120万元已汇出 例题 借 其他货币资金 外埠存款1200000贷 银行存款1200000 47 企业使用该资金采购价款为100万元 不含税价 的原材料 购料时支付的增值税进项税额为17万元 材料尚未到达企业 采购完毕 将多余的外埠存款退回原开户银行基本存款账户 借 在途物资1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 其他货币资金 外埠存款1170000 借 银行存款30000贷 其他货币资金 外埠存款30000 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 48 2 特种结算的核算 信用证核算 企业预先支付部分款项 保证金 购料时补足余款企业拟购进原材料一批 向银行申请开立信用证 并存入保证金100000元 例题 借 其他货币资金 信用证存款100000贷 银行存款100000 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 49 采购价款为200000元 不含税价 的原材料 交纳的增值税进项税额34000元 材料尚未到达企业 企业向开证行补足有关款项 借 在途物资200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 其他货币资金 信用证存款100000银行存款134000 2020 4 5 50 存出投资款核算 企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金 1 将存款转入证券公司开立专门证券买卖户时 2 用以上部分款项买入股票或债券进行短期投资时 借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款 借 交易性金融资产贷 其他货币资金 存出投资款 2020 4 5 51 例题 甲公司向长城证券公司划出资金300000元准备进行短期投资 甲公司购入朗能公司普通股共计299800元 借 其他货币资金 存出投资款300000贷 银行存款300000 借 交易性金融资产299800贷 其他货币资金 存出投资款299800 52 第三节外币 一 外币有关概念1 外币 记账本位币以外的货币 记账本位币 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币 2 外汇 以外国货币表示的 用于国际结算的支付手段 也就是国外货币资金 3 外币业务 企业以记账本位币以外的货币进行的款项收付 往来结算以及计价等业务 4 外币交易 以外币计价或者结算的交易 5 外币兑换 企业从银行买入外汇 把外汇卖给银行以及以一种货币兑换另一种货币的行为 6 外币折算 将一国货币反映的业务或表述的报表折算为另一国货币反映或表述的过程 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 53 二 外币记账要求1 确定记账本位币企业选定记账本位币应当考虑下列因素 从日常活动收入的角度看 选择的货币能够对企业商品和劳务的价格其主要作用 通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算 从日常活动支出的角度看 所选择的货币能够对商品和劳务所需人工 材料和其他费用产生主要影响 通常以该货币进行这些费用的计价和结算 融资活动中获得的资金以及保存从经营活动中收取价款时所使用的货币 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 企业通常应选择人民币作为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币 但是 编报的财务报表应当折算为人民币 境外企业向国内有关部门呈报的会计报表 也应当折算为人民币反映 2 外币业务应按汇率折算为记账本位币金额汇率 两种货币相互交换的比率从银行买卖外币角度 买入汇率 卖出汇率 中间汇率 54 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 55 企业会计准则 外币交易应当在初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统 合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 56 即期汇率 通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价 即期汇率的近似汇率 是指按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率 通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等 选择那种汇率记账经确定一般不得随意改变 会计记录外币业务时 要同时反映外币金额 汇率 记账本位币金额 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 57 3 会计期末要将所有外币货币性项目的外币余额按期末汇率折算为记账本位币金额反映 货币性项目 企业持有的货币资金和将以固定或者可确定的金额收取的资产或者偿付的负债 分为货币性资产和货币性负债 货币性项目的账户 库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 长期应收款 短期借款 长期借款 应付账款 应付票据 应付职工薪酬 应付股利 预收账款 长期应付款等等货币性项目按期末汇率折算的记账本位币金额与按此汇率折算前账面记账本位币余额之间的差额即为汇兑差额 汇兑损益 一般计入当期损益 财务费用 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 58 三 外币业务记账方法 1 外币记账方法分为 外币统账制 和 外币分账制 外币统账法 企业选择一种货币作为记账本位币 对发生的各种非记账本位币业务均按一定汇率全部折算成记账本位币金额入账 此种方法下 如果每一种外币业务按业务发生当日的市场汇率入账 称为逐日核算法 如果按业务发生当月1日的市场汇率入账 称为月终调整法 外币分账制 企业发生的涉及货币性项目的外币业务按原币记账 涉及非货币性项目的外币业务按规定汇率折算为编表货币金额计入相应账户的一种记账方法 企业一般采用外币统账法 金融企业可以采用外币统账法也可以采用外币分账法 59 四 外币交易的会计处理 原则 初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率折算 但是 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项 应当按照交易实际采用的汇率 即银行买入价或卖出价 折算 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 60 典型外币业务的账务处理 四类业务 1 以外币计价的商品的购销 例题 甲公司属于增值税一般纳税人 记账本位币为人民币 其外币交易采用交易发生日即期汇率折算 2013年3月2日 甲公司从国外乙公司购入某原材料 货款300000美元 当日的即期汇率为1美元 6 83人民币元 按照规定应缴的进口关税为204900人民币元 支付进口增值税为348330人民币元 货款尚未支付 进口关税及已由银行存款支付 借 原材料2253900 300000 6 83 204900 应交税费 应交增值税 进项税额 348330贷 应付账款 乙公司 美元 2049000银行存款553230 204900 348330 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 61 例题 甲公司记账本位币为人民币 外币交易采用交易日即期汇率折算 2013年4月10日 向国外丙公司出口销售商品一批 根据销售合同 货款共计800000欧元 当日的即期汇率为1欧元 8 87人民币元 假定不考虑增值税等相关税费 货款尚未收到 借 应收账款 丙公司 欧元 7096000贷 主营业务收入 出口 商品7096000 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 62 2 外币的借贷 例题 企业借入外币的处理 借贷方使用同一汇率折算 不产生汇兑差额 甲公司的记账本位币为人民币 其外币交易采用交易日即期汇率折算 2014年2月4日 从银行借入200000英镑 期限为6个月 年利率为5 等于实际利率 借入的英镑暂存银行 借入当日的即期汇率为1英镑 9 83人民币元 借 银行存款 银行 英镑 1966000 200000 9 83 贷 短期借款 银行 英镑 1966000 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 63 3 外币的买卖 主要会涉及到买入价和卖出价 这里的买入价和卖出价是站在银行的角度来说的 例题 甲公司的记账本位币为人民币 其外币交易采用交易日即期汇率折算 2012年7月28日 将货款1000000欧元到银行兑换成人民币 银行当日的欧元买入价为1欧元 9 51人民币 中间价为1欧元 9 72人民币元 中级财务会计 Theloveofmoneyisarootofallkindsofevil 2020 4 5 64 本例中 企业与银行发生货币兑换 兑换所用汇率为银行的买入价 而通常记账所用的即期汇率为中间价 由此产生的汇兑差额计入当期财务费用 甲公司当日的账务处理为 借 银行存款 银行 人民币 9510000 1000000 9 51 财务费用 汇兑差额210000贷 银行存款 银行 欧元 9720000 1000000 9 72 65 企业收到投资者以外币投入的资本 无论是否有合同约定的汇率 均不得采用合同约定的汇率和近似汇率折算 而是采用交易日即期汇率折算 这样 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等 不产生外币资本折算差额 4 接受外币资本的投资 中