会计原理(第三版）-12高教会计原理第十二章

第十二章 财务会计报告,知识目标,能力目标,内容讲解,知识目标,了解财务会计报告的意义； 了解财务会计报告种类； 了解财务会计报告编制要求； 掌握财务会计组成的内容； 掌握资产负债表和利润表的编制原理。,能力目标,能够说出财务报告组成的内容； 能够解释资产负债表和利润表编制原理； 能够正确的编制资产负债表和利润表。,第一节 财务会计报告概述,内容讲解,第二节 资产负债表,第三节 利润表,二、财务会计报告的编制要求,第一节 财务会计报告概述,内容讲解,一、财务会计报告的组成,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,是以日常会计核算资料为依据编制的，总括反映会计主体某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,编制会计报表，作为 会计核算的一种专门方法，既是会计核算的最后环节，又是会计核算工作的总结。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,是以数字形式反映会计主体某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是反映会计主体财务状况、经营成果和现金流量的报表，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是反映会计主体生产经营过程中发生的生产费用、成本和期间费用形成情况的报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,以工业企业为例，成本报表主要包括产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表和销售费用明细表等等。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是按季编制的会计报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是按月编制的会计报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是按年编制的会计报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,月报种类最少，主要是资产负债表和利润表这样的主要报表。 季报种类比月报多一些。 年报种类最全。除主要报表外，还有许多附表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是反映会计主体一定时期末财务状况的报表，如资产负债表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是反映会计主体一定时期经营成果、现金流量和成本状况的报表，如利润表、现金流量表和各成本报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,静态报表的数字来自于有关账簿的期末余额。 动态报表的数字来自于有关账簿的本期发生额。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是向会计主体外部的利益关系集团公开报送的报表，会计主体的财务报表均属于对外报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是只向会计主体内部的经营管理者报送的报表，不能公开报送。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,成本报表就是内部报表，内部报表的资料应是会计主体的“商业秘密”。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是只向会计主体内部的经营管理者报送的报表，不能公开报送。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,又可称为单位报表，是由基层各个独立核算的会计主体编制的报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是由会计主体的主管部门根据所属基层单位的会计报表加以汇总编制的报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,汇总报表还同时包括该主管部门本身所发生的经济业务。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,反映会计主体财务状况、经营成果、现金流量和成本等主要指标的会计报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,是补充说明主表详细情况的报表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(一)会计报表,一般每张主表都有相应的附表。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,1.企业基本情况 主要说明会计主体的注册地、组织形式、总部地址、业务性质、主要经营活动、母公司以及集团最终母公司的名称、财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日等。,在实际工作中，会计报表附注是会计报表的使用者阅读和分析会计报表的基础。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,2.财务报表的编制基础 持续经营是财务报表的编制基础，如果企业出现了非持续经营状态，企业要在附注中声明财务报表是以非持续经营为基础编制的。,3.遵循企业会计准则的声明 即声明企业所编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,4.重要会计政策和会计估计 企业应当在附注中披露重要的会计政策，不具有重要性的会计政策可以不予披露。,企业应当在附注中披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不予披露。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 重要的会计政策一般包括：发出存货成本的计量方法、长期股权投资的后续计量、投资性房地产的后续计量、固定资产的初始计量、无形资产的确认、收入的确认、借款费用的处理等。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,会计估计是指企业对结果不确定的交易或者事项，以最近可利用的信息为基础所做出的判断。 重要的会计估计一般包括：存货可变现净值的确定、固定资产的预计使用寿命与净残值、固定资产的折旧方法、使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值等等。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 在会计核算中，不同的会计政策和会计估计并存，会计主体可以在国家会计制度规定的范围内进行选择。,如果一个会计主体采用的会计政策和会计估计发生了变化，都必须在会计报表附注中加以说明，便于、会计报表的使用者正确的理解会计报表提供的信息，并且能够对不同的会计主体或同一会计主体前后期的财务状况、经营成果作出科学的评价。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,6.报表重要项目的说明 重要项目是指对会计报表有重要影响的项目。通过对会计报表重要项目明细资料的报告，可以使会计报表的使用者能够具体了解这些重要项目的内部情况。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,7.或有事项 是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项包括或有资产和或有负债，会计报表附注应重点披露或有负债。,或有负债包括对外提供的担保、已贴现的商业承兑汇票、未决诉讼和产品质量保证等等。这些或有负债可以称为会计主体的潜在负债，很可能导致会计主体未来经济利益的流出，必须提醒会计报表的使用者给予充分注意。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,8.资产负债表日后事项 是指编制年度资产负债表日(通常是指每年的12月31日)至财务会计报告批准报出日中间发生的需要调整或说明的事项。,企业活动中已证实的资产损失和永久性减值、销售退回、已经确定获得的或支付的赔偿；股票和债券的发行、对其他会计主体的巨额投资、自然灾害导致的资产损失、企业合并或企业控制股权的出售等等都属于资产负债表日后事项。这些事项的发生会对会计报表的数字产生重大或比较大的影响。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,9.关联方关系及其交易的说明,(1)关联方 是指“在财务和经营决策中，如果一方有能力控制另一方或对另一方施加重大影响，它们则被视为关联方”(国际会计准则第24号关联方披露)。,(2)关联方关系 是指关联方之间的相互关系。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,第一节 财务会计报告概述,我国会计准则中认定的关联方关系形式包括： 母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之间； 不存在投资关系，但存在控制与被控制关系的企业之间； 合营企业； 联营企业； 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,9.关联方关系及其交易的说明,第一节 财务会计报告概述,3)关联方交易 是指关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。,在会计报表附注中要重点说明关联方关系的性质、交易类型和交易要素(交易金额或相应的比例、未结算项目的金额或比例、定价政策等)。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,9.关联方关系及其交易的说明,第一节 财务会计报告概述,9.关联方关系及其交易的说明,在会计报表附注中披露关联方关系及其交易，是为了说明关联方之间的交易是否建立在公平交易基础上，是否存在通过虚假交易达到提高经营业绩的违法行为。,一、财务会计报告的组成,(二)会计报表附注,3)关联方交易 是指关联方之间转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。,第一节 财务会计报告概述,二、财务会计报告的编制要求,第一节 财务会计报告概述,必须注意的是，不得为了赶编会计报表 而提前结账，更不得先编会计报表后结账。 只有在确保会计核算资料真实正确的基础上， 才能编制会计报表。,二、财务会计报告的编制要求,第二节 资产负债表,一、资产负债表的意义,二、资产负债表的结构和内容,三、资产负债表的编制原理和应用,第二节 资产负债表,一、资产负债表的意义,会计主体的资产一般可以分为三大类，即不良资产、沉淀资产和良性资产。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的意义,会计主体的资产一般可以分为三大类，即不良资产、沉淀资产和良性资产。,第二节 资产负债表,一、资产负债表的意义,会计主体的资产一般可以分为三大类，即不良资产、沉淀资产和良性资产。,第二节 资产负债表,二、资产负债表的结构和内容,在表首部分应当概括说明下列基本信息： (1)编报企业的名称，如果企业名称在所 属当期发生了变更的，还应明确标明。 (2)报表的编制时间或涵盖的会计期间。 (3)货币名称和金额单位。 (4)如果是合并报表的，要予以标明。,第二节 资产负债表,二、资产负债表的结构和内容,表首,正表,流动性,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制原理和应用,(一)资产负债表的编制原理,第二节 资产负债表,1.年初余额 “年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。,如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应按照本年度的规定，对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，与本年一致后，填入本表“年初余额”栏内。,三、资产负债表的编制原理和应用,(一)资产负债表的编制原理,第二节 资产负债表,2.期末余额,三、资产负债表的编制原理和应用,(一)资产负债表的编制原理,包括的项目有： “交易性金融资产”、“工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“ 交易性金融负债”、“应付票据”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“长期借款、“应付债券”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目。,第二节 资产负债表,2.期末余额,三、资产负债表的编制原理和应用,(一)资产负债表的编制原理,第二节 资产负债表,2.期末余额,三、资产负债表的编制原理和应用,(一)资产负债表的编制原理,“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”和“长期应收款”等，是根据各自的期末借方余额减去计提的坏账准备后的净额填列；,第二节 资产负债表,2.期末余额,三、资产负债表的编制原理和应用,(一)资产负债表的编制原理,“存货”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”、“投资性房地产”、“固定资产”、“在建工程”和“无形资产”等，是根据各自的期末借方余额减去计提的减值准备后的净额填列。,第二节 资产负债表,2.期末余额,三、资产负债表的编制原理和应用,(一)资产负债表的编制原理,“应收账款”、“预付账款”、“应付账款”、“预收账款”等项目，需分别根据各总账所属的各明细账的期末借方余额之和或贷方余额之和，经过计算后填列。,第二节 资产负债表,2.期末余额,三、资产负债表的编制原理和应用,(一)资产负债表的编制原理,“一年内到期的长期债权投资”和“一年内到期的长期负债”等项目均根据有关项目计算分析填列。,第二节 资产负债表,例某公司200年12月31日各资产、负债和所有者权益类账户的期末余额见表。,三、资产负债表的编制原理和应用,(二)资产负债表的编制原理的应用,要求：根据资料编制资产负债表。,第二节 资产负债表,三、资产负债表的编制原理和应用,第三节 利润表,一、利润表的意义,二、利润表的结构和内容,三、利润表的编制原理和应用,第三节 利润表,利润表根据权责发生制的原则，将某一会计期间的收入与同期的成本费用相配比，计算出利润，总括的反映了会计主体的收入、成本费用和利润情况。,一、利润表的意义,第三节 利润表,一、利润表的意义,收入